Phần II ở công ty XDCTGT 842
I-/ Kế toán chi phí sản xuất ở công ty XDCTGT 842:
Do sản phẩm của công ty là sản phẩm xây dựng dân dụng và xây dựng giao thông nên chi phí sản xuất là rất lớn và đa dạng. Vì vậy để quản lí một cách chặt chẽ và hợp lí chi phí sản xuất, biết đợc mức độ ảnh hởng của chúng tới giá thành sản phẩm, Công ty áp dụng cách phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng của chi phí.
1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Bao gồm toàn bộ vật liệu cần thiết để cấu tạo nên một công trình nh: sắt, thép, xi măng, nhựa đờng, đất, đá, gạch, sỏi... Những vật liệu mang tính vận chuyển nh: ván, khuôn, đà giáo. Các chi phí nguyên vật liệu này đợc phản ánh vào các chứng từ nhập kho, xuất kho, phiếu tạm ứng, và các sổ bảng tông hợp, bảng kê, bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ, sổ cái tài khoản 621.
1.2 Chi phí nhân công trực tiếp:
Phó phòng kế
toán tổng hợp Kế toán vật tư TSCĐ hàng & công nợKế toán ngân toán TL, BHXHKế toán thanh Kế toán quỹ tiền mặt
Kế toán trưởng
Nhân viên kế toán ở các đội XDCT
Bao gồm toàn bộ các khoản lơng cơ bản, phụ cấp, BHXH, BHYT của công nhân trực tiếp sản xuất, xây dựng công trình, kế toán sử dụng các sổ nh bảng thanh toán lơng, bảng phân bổ, sổ cái tài khoản 622.
1.3 Chi phí máy thi công:
Gồm các khoản chi phí có liên quan đến sử dụng máy trong thi công công trình (máy ủi, máy lu, máy trộn, cần cẩu...): chi phí khấu hao cơ bản máy thi công, tiền lơng, bảo hiểm của công nhân lái máy, chi phí sửa chữa lớn, sửa chữa thờng xuyên, chi phí nhiên liệu, chi phí phải trả vì thuê ngoài máy sử dụng. Tài khoản 627, công ty tập hợp cho ép sản xuất chung nhng lại tập hợp riêng cho phần máy thi công vì công ty có đội cơ giới riêng.
1.4 Chi phí sản xuất chung:
Bao gồm những chi phí sản xuất phục vụ và quản lí sản xuất ở các đội, bộ phận sản xuất (không tính vào phần chi phí trực tiếp):
+ Chi phí nhân viên đội XDCT: gồm chi phí tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của các nhân viên ở các đội XDCT nh đội trởng, đội phó, kế toán, thống kê đội, kỹ thuật thủ kho của từng đội XDCT (hoặc phân xởng) để sửa chữa TSCĐ nh máy móc thiết bị nhà cả, kho bãi do đội XDCT tự làm.
+ Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất: bao gồm chi phí công cụ dụng cụ dùng cho đội XDCT nh giàn giáo, ván khuôn.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm chi phí khấu hao máy móc thiết bị, ph- ơng tiện vận tải thuộc đội XDCT nh máy xúc, máy ủi, cần cẩu, máy lu...
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm điện, nớc.
2-/ Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất ở công ty XDCTGT 842:
Do tính chất của sản phẩm xây dựng phức tạp, sản phẩm đơn chiếc, đối tợng thi công là các công trờng, dải trên địa bàn rộng nên đối tợnghạch toán chi phí sản xuấtlà các sản phẩm hạng mục công trình xây dựng, các giai đoạn công nghệ, khu vực thi công, bộ phận thi công.
3-/ Quá trình hạch toán chi phí sản xuất theo đối tợng hạch toán đã xác định:
3.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Vật liệu sử dụng cho sản xuất xây dựng rất đa dạng. Công ty vừa tự khai thác vừa mua ngoài trên thị trờng, do vậy giá vật liệu thờng không ổn định. Để giảm bớt khó khăn trong công tác hạch toán quản lí vật liệu công ty áp dụng phơng pháp “Kiểm kê thờng xuyên” để hạch toán.
Công ty XDCTGT 842 thực hiện khoán theo từng khoản mục chi phí theo ph- ơng án tổ chức thi công nội bộ theo tình hình thực tế thi công và định mức nhà nớc qui định cho từng công trình và hạng mục công trình. Khối lợng vật liệu chính mỗi lần nhập kho của công ty rất lớn nên phần lớn vật liệu chính sử dụng cho thi công đều đợc xuất từ kho của công ty hoặc chuyển thẳng đến chân công trình nh: nhựa đờng, sắt thép, xi măng, những vật liệu khác nh đá, đất, các đội XDCT tự mua sắm và khai thác tại địa phơng nơi thi công co sự kiểm tra giám sát của công ty.
Công ty áp dụng việc tính giá vật liệu nhập kho với nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ mua ngoài phục vụ xây dựng các công trình. Còn khi xuất nguyên vật liệu và các công cụ dụng cụ cho các công trình thì áp dịng theo giá hạch toán nh vậy sẽ bớt đợc một số thủ tục trong việc ghi chép sổ sách. Khi mua sắm nguyên vật liệu, nhân viên cung ứng làm phiếu tạm ứng chuyển sang phòng TC_KT làm căn cứ mua vật t theo mẫu giấy xin tạm ứng.
DN : Công ty XDCTGT 842 Địa chỉ : Phòng TC_KT.
GIấy đề nghị tạm ứng
Ngày 9/11/1998 Số: 251
Kính gửi : Ban lãnh đạo công ty
Tên tôi là : Trần Văn A
Địa chỉ : Phòng KH_KD
Đề nghị tạm ứng số tiền : 28.000.000 đ (Bằng chữ: Hai tám triệu đồng chẵn)
Lý do tạm ứng : Mua 5,6 tấn thép φ 16
Thời gian thanh toán : Ngày 24/11/1998
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách bộ phận Ngời đề nghị (Kí họ và tên) (Kí họ và tên) (Kí họ và tên) (Kí họ và tên)
Sau khi có đầy đủ chữ kí cần thiết, kế toán thanh toán viết phiếu chi (bằng tiền hoặc ngân phiếu) xuất tiền tạm ứng cho ông A mua số thép trên.
Khi tạm ứng đợc tiền mua thép trên, giấy đề nghị tạm ứmg và phiếu chi tiền đợc làm chứng từ gốc để ghi sổ: Nhân viên phòng kế toán ghi:
Nợ TK 141: 28.000.000 đ (TK 141 ông Trần Văn A) Có TK 111: 28.000 đ (Giấy tạm ứng số 251)
Sau đó kế toán vào sổ quĩ tiền mặt. Cuối tháng vào sổ cái và bảng cân đối số phát sinh. Ngày 19/11 ông A nhập vào kho Thanh Xuân kèm theo hoá đơn kiêm phiếu xuất kho do bên bán lập với số lợng 5,6 tấn thép φ 16 với giá tiền là 28.000.000 đ. Sau khi thủ kho cùng thống kê vật t kiểm tra đầy đủ số lợng và giá trị của hàng nhập.
Ngày 10/11/1998 ông A đã nộp hoá đơn kiêm phiếu xuất kho do bên bán lập và phiếu nhập kho do công ty lập về phòng TC_KT. Công ty lập “Giấy thanh toán tiền tạm ứng” và đã có đầy đủ các chữ kí của đầy đủ các bộ phận liên quan gửi cho kế toán thanh toán. Sau khi nhận chứng từ trên, kế toán kiểm tra và thanh toán cụ thể nh sau:
Nợ TK 152: 28.000.000
Có TK 141:28.000.000 (chi tiết ông Trần Văn A)
Nghiệp vụ hạch toán này đợc ghi vào nhật kí chung, từ nhật kí chung kế toán vào sổ cái các tài khoản trên.
Giá thực tế vật liệu nhập kho = Giá mua thực tế + Chi
Khi xuất kho nguyên vật liệu để sản xuất thủ kho phải lập phiếu xuất kho theo từng loại vật liệu để cuối tháng chuyển toàn bộ phiếu xuất kho về phòng TC_KT của công ty.
DN: Công ty XDCTGT 842 Địa chỉ: TX
Phiếu xuất kho
Ngày 10/11/1998 Số 260
Họ tên ngời nhận hàng : Nguyễn Văn B
Địa chỉ : Đội XDCT 3
Lí do xuất : Xây dựng công trình đờng 293 BG
Xuất tại kho : Thanh Xuân
TT Tên nhãn hiệu
qui cách Mã số Đơn vị tính Yêu cầuSố lợngThực tế Đơn giá Thành tiền
1 Nhựa đờng Kg 20.000 2.400 48.000.000
2 Xăng lít A92 700 4.300 3.010.000
3 Dầu Điezen lít 400 3.500 1.400.000
Tổng số 52.410.000
Số tiền bằng chữ : Năm mơi hai triệu bốn trăm mời nghìn đồng.
Phụ trách bộ phận Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho (Kí họ và tên) (Kí họ và tên) (Kí họ và tên) (Kí họ và tên) Căn cứ vào các phiếu này, kế toán vật t kiểm tra tổng hợp, tiến hành lập bảng “Tổng hợp xuất vật t” cho từng công trình hạng mục công trình theo giá hạch toán. Cuối kì lập bảng tổng hợp xuất vật t “Bảng tính giá thành thực tế vật liệu CCDC” sẽ là chứng từ tổng hợp để kế toán tổng hợp tiến hành lập bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ xuất dùng.
Trờng hợp nguyên vật liệu xuất hẳn đến công trình không qua kho nghiệp vụ hạch toán nh sau:
Nợ TK 621
Có TK 111. 112, 331.
Nghiệp cụ hạch toán này đợc ghi vào nhật kí chung. Từ nhật kí chung kế toán ghi vào sổ cái tài khoản 621 để cuối tháng kết chuyển vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
Tài khoản 152 có các tại khoản phân tích TK 1521, 1522. 1523... sau đây là bảng tổng hợp xuất vật t của các công trình trong tháng.
Bảng tổng hợp xuất vật t
Tháng: 12/98
Tên vật t Xuất cho công trình Đơn vị
tính Số lợng
Đơn giá
(đ) Thành tiền
TK 1521 3.251.650.000
- Nhựa đờng Đờng 293 Bắc Giang Kg 20.000 2.400 48.000.000
- Thép φ 20 có gai Trạm soát vé QL 18 Sao Đỏ Kg 20.000 5.000 100.000.000
- Thép φ 6 Cống QL 18 Sao Đỏ Kg 5.000 4.500 22.500.000
- Xi măng Hoàng Thạch Trạm soát vé QL 18 SĐ Kg 11.000 860 9.460.000 - Thép buộc 1 ly Trạm soát vé QL 18 SĐ Kg 90 10.000 900.000 - Đá 2 x 1 Đờng 293 Bắc Giang m3 300 90.000 27.000.000 - Đá 2 x 1 Cống QL 18 SĐ m3 120 90.000 10.800.000 - Đá 0,5 x 1 QL 1A Phủ Lý m3 250 105.000 26.250.000 ... ... ... ... ... ... TK 1522 42.515.000 - Que hàn Cống QL 18 Sao Đỏ Kg 20 17.000 3440.000
- Phụ Gia bê tông Trạm soát vé QL 18 Sao Đỏ Kg 230 7.000 1.610.000 ... ... ... ... ... ...
TK 1523 16.822.000
- Xăng A 92 Đội cơ giới lít 700 4.300 3.010.000
- Dầu Điezen QL 9 Quảng Trị lít 450 3.500 1.575.000
... ... ... ... ... ...
TK 153 5.441.000
- Quốc, xẻng Cống QL 18 Sao Đỏ cái 15 12.000 180.000
- Ca sắt Trạm soát vé Sao Đỏ cái 3 30.000 90.000
... ... ... ... ... ... Trong 1 tháng công ty XDCTGT 482 tiến hành xây dựng nhiều công trình, hạng mục công trình khác nhau nên việc xuất nhập vật t diễn ra thờng xuyên, liên tục để minh hoạ ta hãy quan sát bảng kê số 3 sau:
Bảng kê số 3
Tính giá thành thực tế vật liệu công cụ dụng cụ
Tháng 12/1998 STT Chỉ tiêu TK 152 - NL.VL TK 153 - CC - DC Hạch toán Thực tế Hạch toán Thực tế 1 Số d đầu tháng 128.890.000 124.973.000 30.650.000 29.218.000 2 Số nhập trong tháng 3.351.210.000 3.285.525.000 12.500.000 12.817.000 3 Cộng (1) + (2) 3.480.100.000 3.410.318.000 43.150.000 42.035.000 4 Hệ số chênh lệch giá 0,98 0,97 5 Xuất dùng trong tháng 3.310.987.000 3.244.767.000 5.610.000 5.441.000 6 Tồn kho cuối tháng 169.113.000 165.551.000 37.540.000 36.594.000
Công ty áp dụng phơng pháp giá hạch để tính toán giá thực tế vật t xuất dùng trong tháng. Theo phơng pháp này thì toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ đợc tính theo giá hạch toán (một loại giá ổn định trong kỳ). Cuối kỳ kế toán sẽ điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức:
= x Trong đó:
Hệ số giá vật liệu =
Theo tình hình hoạt động của công ty thì hệ số này có thể tính cho cả nhóm vật liệu cụ thể cuối tháng kế toán tổng hợp lập bảng kê số 3 và tính đợc hệ số giá:
- Vật liệu thực tế nhập trong tháng : 3.285.525.000 - Vật liệu thực tế tồn đầu tháng : 124.973.000 - Vật liệu hạch toán nhập trong tháng : 3.351.210.000 - Vật liệu hạch toán tồn đầu tháng : 128.890.000
Hệ số giá vật liệu = = 0,98
- Công cụ dụng cụ thực tế đầu tháng : 2.918.000 - Công cụ dụng cụ thực tế nhập trong tháng :12.817.000 - Công cụ dụng cụ hạch toán tồn đầu tháng : 12.500.000
Đối tợng phân bổ vật liệu xuất dùng để tập hợp chi phí trong tháng bao gồm 5 công trình, công ty tiến hành phân bổ gián tiếp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo tiêu thức, công thức phân bổ nh sau:
= x Trong đó:
Hệ số phân bổ =
Bảng phân bổ Nguyên vật liệu và Công cụ dụng cụ Tháng 12/1998 Ghi có TK TK 152 NL - VL TK 153 CC - DC 1521 1522 1523 Cộng có TK 152 Hệ số phân bổ TK 621 3.251.650.000 3.186.617.000 42.515.000 41.664.000 16.822.000 16.486.000 3.310.987.000 3.244.767.000 5.610.000 5.441.000 CT đờng QL 9 Quảng Trị 827.650.000 815.097.000 8.251.500 8.086.000 2.924.000 2.865.000 838.825.500 826.048.500 0 0 CT QL 1A Phủ Lý 412.651.000 404.398.000 4.220.000 4.137.500 2.054.700 2.013.000 418.927.700 410.548.500 0 0 CT Cống QL 18 Sao Đỏ 315.627.000 309.314.000 3.121.000 3.050.000 2.997.800 2.837.800 321.746.300 315.310.000 2.100.000 2.037.000 CT Trạm soát vé Sao Đỏ 782.550.000 766.899.000 6.512.000 6.381.700 3.128.500 3.059.000 792.183.500 776.337.700 3.510.000 3.404.000 CT Tỉnh lộ 293 BG 913.172.000 894.908.000 20.408.000 19.999.800 5.124.000 5.021.000 938.704.000 919.930.000 0 0 TK 627 50.112.000 50.101.000 27.763.000 25.912.000 18.773.000 10.702.000 96.648.050 86.715.050 936.237 908.150 3.407.635.050 3.331.482.000 6.546.000 6.349.000
Nhật ký chung
Tháng 12/1998
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
* Xuất NVL trực tiếp cho các công trình: 621 152 3.244.767.000 3.244.767.000 + Xuất NVL trực tiếp cho CT QL9 Quảng Trị 621 152 826.048.500 826.048.500 + Xuất NVL trực tiếp cho CT QL 1A Phủ Lý 621 152 410.548.500 410.548.500 + Xuất NVL trực tiếp cho CT Cống QL 18 SĐ 621 152 315.310.800 315.310.800 + Xuất NVL trực tiếp cho CT trạm soát vé SĐ 621 152 776.337.700 776.337.700 + Xuất NVL trực tiếp cho CT tỉnh lộ 243 BG 621 152 919.930.000 919.930.000 * Xuất CCDC cho các công trình: 621 153 5.441.000 5.441.000
+ Xuất CCDC cho công trình QL 9 Quảng Trị 621 153 0 0
+ Xuất CCDC cho công trình QL 1A Phủ Lý 621 153 0 0
+ Xuất CCDC cho công trình Cống QL 18 SĐ 621 153 2.037.000 2.037.000 + Xuất CCDC cho công trình trạm soát vé SĐ 621 153 3.404.000 3.404.000
+ Xuất CCDC cho công trình đờng 293 BG 621 153 0 0
Sau khi phân bổ vật liệu cho từng công trình bằng phơng pháp gián tiếp kế toán tiến hành phân bổ vật liệu trực tiếp nguyên vật liệu cho từng hạng mục của công trình đó.
Sổ cái TK 621 “Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp”
Tháng:
Ngày ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Trang sổ
TK đối
Số phát sinh
Số Ngày Nợ Có
10/12 185 7/12 - Xuất NVL cho CT QL 9 Quảng Trị 152 826.048.500
- Xuất CCDC cho CT QL 9 Quảng Trị 153 0
- Xuất NVL cho CT QL 1A Phủ Lý 152 410.548.500
- Xuất CCDC cho QL 1A Phủ Lý 153 0
- Xuất NVL cho CT Cống QL 18 SĐ 152 315.310.800
- Xuất CCDC cho Cống QL 18 SĐ 153 2.037.000
- Xuất NVL cho CT trạm soát vé SĐ 152 776.337.700 - Xuất CCDC cho CT trạm soát vé SĐ 153 3.404.000 - Xuất NVL cho CT đờng 293 Bắc Giang 152 919.930.000
- Xuất CCDC cho CT đờng 293 BG 153 0
Kết chuyển 154 3.250.208.000
3.250.208.000 3.250.208.000
Cuối kỳ hạch toán, kế toán căn cứ vào số liệu của sổ cái TK này lập “Bảng cân đối số phát sinh”.
3.2 Hạch toán nhân công trực tiếp:
Công ty áp dụng hình thức lơng sản phẩm.
- Hình thức lơng sản phẩm là hình thức tiền lơng tính theo khối lợng (số l- ợng) sản phẩm đã hoàn thành đảm bảo yêu cầu chất lợng qui định và đơn giá tiền lơng tính cho một đơn vị sản phẩm, công việc đó:
Cách tính: = x
* Đối với tiền lơng của ngời lao động làm thêm giờ theo điều 61 của Bộ luật Lao động qui định:
- Vào ngày thờng đợc trả lơng ít nhất bằng 150% tiền lơng giờ của ngày làm việc bình thờng.
- Vào ngày nghỉ hàng tuần hoặc ngày lễ đợc trả ít nhất bằng 200% tiền lơng giờ của ngày làm việc bình thờng.
- Nếu làm việc vào ban đêm thì đợc trả thêm ít nhất bằng 30% tiền lơng làm việc vào ban ngày.
Công việc tính toán tiền lơng cho cán bộ công nhân viên trong từng đội xây dựng do kế toán các đội xây dựng công trình tính toán sau đó gửi về phòng tổ chức hành chính và phòng tài chính kế toán kiểm tra xét duyệt. Khi đợc duyệt đầy đủ, phòng Tài chính kế toán mới công nhận là chứng từ gốc chi phí nhân công trực tiếp. Đối với công nhân trực tiếp sản xuất ở các tổ đội. Công ty trả lơng theo hình thức khoán sản phẩm đến từng hạng mục công trình.