4.4.1 Hạch toán doanh thu bán hàng
Trong nền kinh tế quốc dân, sự cạnh tranh diễn ra trên thị trờng ngày càng gay gắt, nhiều tổ chức kinh doanh tìm mọi cách giảm giá bán để chiếm lĩnh thị trờng.
có biện pháp thiết thực để có thể đứng vững và phát triển đợc trên thị trờng hiện nay. Kết quả trong năm 1999 mà Công ty đạt đợc là các đơn vị vẫn giữ đợc mối quan hệ với các bạn hàng cũ và mở rộng hơn với các đơn vị mới .
Một số mặt hàng chủ yếu đợc thực hiện vợt chỉ tiêu kế hoạch đề ra nh: Nấm muối các loại, nấm hộp, măng hộp.. . Tuy nhiên, một số mặt hàng(chính và phụ) thực hiện còn thấp do nhu cầu, giá cả trên thị trờng biến động thất thờng nh:Tre giống các loại, hạt điều, hạt lơng khô.. . Cũng có một số mặt hàng thiếu nguồn do hàng đôi lúc không về kịp nh: Nấm, măng, các loại hộp dùng để đóng hàng.. . nên nhiều đơn vị đã mất rất nhiều thời gian vào việc này, điều đó dẫn tới việc vi phạm hợp đồng, hàng bị ẩm mốc và không đảm bảo chất lợng.
Về hàng hoá xuất khẩu: Trong năm qua Công ty đã cố gắng mở rộng thị trờng, tìm bạn hàng, đẩy mạnh hoạt động xuất khẩu. Tuy không đạt tới kế hoạch đề ra song tăng 112,5% so với năm 1998.
Để thu đợc lợi nhuận cao trong kỳ bán hàng, Công ty đã bán hàng theo các ph- ơng thức chính sau:
*Bán hàng thu tiền mặt (bán thu tiền ngay).
Đây là phơng thức bán hàng thuận tiện nhất, ít gây khó khăn, ít ứ đọng vốn , các hình thức giao, nhận hàng nhanh chóng. Với phơng thức bán hàng này, trong năm 1999 Công ty đã bán đợc số sản phẩm và hàng hoá lớn.
*Bán trả chậm.
Đây là phơng thức của Công ty thực hiện theo chỉ thị 27CTUB ngày 6/8/97 của UBND Thành phố Hà Nội, chỉ thị về đổi mới phơng thức phục vụ nông dân trên địa bàn Hà Nội. Đây thực chất là phơng thức ứng trớc hàng hoá (giống tre, nấm) cho các xí nghiệp, hộ nông dân.. . Thông qua hệ thống tiêu thụ của Công ty là các cửa hàng, đại lý, các HTX ký hợp đồng với Công ty theo giá thoả thuận và nhận hàng hoá từ khâu đầu đến khâu cuối rồi mới tiến hành thanh toán với Công ty.
Công ty bán hàng theo phơng thức này có thể tạo điều kiện thuận lợi cho các hộ nông dân, xí nghiệp, các doanh nghiệp khác, nhng bán hàng theo phơng thức này rất khó khăn cho Công ty về vốn trong kinh doanh.
toán vào tài khoản tiền gửi ngân hàng của Công ty. Các đơn vị hợp đồng mang phơng tiện tới Công ty vận chuyển và nhận hàng về, sau đó thanh toán với Công ty thông qua ngân hàng.
Trên cơ sở các phơng thức bán hàng, hoá đơn bán hàng, doanh thu của Công ty đợc xác định tại thời điểm bán đợc hàng(có thể thu đợc tiền ngay hoặc chịu). Cũng nh các đơn vị khác, doanh thu thu bán hàng của Công ty đợc kế toán Công ty theo dõi và hạch toán trên TK 511 của hệ thống kế toán mới áp dụng cho các doanh nghiệp của bộ tài chính. Căn cứ để kế toán Công ty hạch toán doanh thu bán hàng là các hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, hoá đơn bán hàng, phiếu thu. Hàng ngày kế toán ghi chép các nghiệp vụ phản ánh doanh thu vào số chi tiết tiêu thụ dùng chung cho các TK 511, TK 531, TK 532.. . ghi vào cột có của TK 511 tại sổ chi tiết TK 511 và cuối kỳ kế toán chuyển cho kế toán tổng hợp ghi vào sổ cái TK 511 sau đó kết chuyển sang TK 911( XĐKQKD).
Trong qúa trình hạch toán doanh thu bán hàng, kế toán Công ty sử dụng các sổ sách kế toán nh sau:
- Sổ chi tiết tiêu thụ dùng chung cho các TK 511, 531, 532. - Sổ chi tiết TK 511
Hàng ngày, kế toán của Công ty căn cứ vào các chứng từ bán hàng, các phơng thức bán hàng tiến hành ghi chép và theo dõi TK 511 của Công ty theo các bút toán, tuỳ vào phơng thức bán hàng của Công ty.
Trong năm 1999, căn cứ vào các sổ sách kế toán có liên quan, tổng doanh thu bán hàng của Công ty đợc tổng hợp theo sơ đồ sau:
Sơ đồ hạch toán tổng hợp"DTBH" năm 1999 của Công ty
51 531 175.338.000 Trị giá hàng bán bị trả lại 532 164.611.000 Giảm giá hàng bán 333 61.966.000 Số thuế TTĐB 911 18.106.543.000 Doanh thu thuần
2.193.817.000 Bán hàng theo phương thức trả chậm 111 3.620.548.000 Số tiền bán hàng do chuyển khoản 112 511 131 SPS: 18.508.458.000 18.508.458.000 8.750.638.000
Số tiền bán hàng thu tiền mặt
3.943.455.000 Số tiền phải thu nội bộ
Biểu 13: Tổng hợp doanh thu bán hàng
(ĐVT: Nghìn đồng)
Diễn giải Ghi có
TK 511
Các TK đối ứng ghi nợ
136 111 131 112
1. Doanh thu bán hàng thu nội bộ 3.943.455 3.943.455
2. Bán hàng thu tiền mặt 8.750.638 8.750.638
3. Khoản thu do bán hàng trả chậm 2.193.817 2.193.817
4. Thu chuyển khoản 3.620.548 3.620.548
Tổng doanh thu bán hàng 18.508.458 3.943.455 8.750.638 2.193.817 3.620.548
Qua sơ đồ hạch toán TK 511 và biểu 13 cho ta thấy: Tổng doanh thu bán hàng của Công ty tơng đối lớn 18.508.458 nghìn đồng, trong đó doanh thu bán hàng thu tiền mặt là 8.750.638 nghìn đồng chiếm 47,30% tổng doanh thu bán hàng. Với ph- ơng thức bán hàng này, chứng tỏ Công ty đã tiêu thụ đợc một khối lợng hàng hoá lớn
tình hình tài chính nh hiện nay của Công ty.
Tổng doanh thu bán hàng nông lâm sản trả chậm của Công ty là 2.193.817 nghìn đồng chiếm 11,86% so với tổng doanh thu bán hàng của Công ty. Phơng thức bán hàng này không có lợi cho Công ty bởi vì nó làm cho sự luân chuyển vốn của Công ty giảm và gây ra tình trạng nợ kéo dài cho nên Công ty rất hạn chế bán hàng theo phơng thức này.
Năm 1999, doanh thu bán hàng thu bằng chuyển khoản của Công ty ở mức trung bình, doanh thu này chỉ đạt 3.620.548 nghìn đồng, đạt 19,56% so với tổng doanh thu . Mặc dù phơng thức này cũng tạo cho Công ty một khoản tiền lãi của số tiền bán hàng do Công ty bán cho các đơn vị phải trả bằng lãi suất ngân hàng nhng với phơng thức này cũng làm giảm tiền vốn kinh doanh của Công ty. Do vậy Công ty không xác định đây là phơng thức bán hàng chính của mình.
Tổng doanh thu bán hàng phải thu nội bộ trong năm 1999 đạt 3.943.455 nghìn đồng với tỷ lệ 21,30% so với tổng số doanh thu bán hàng. Nhìn chung, qua phần hạch toán doanh thu bán hàng của Công ty năm 1999, chứng tỏ cho ta thấy chiến lợc kinh doanh của Công ty và qua đó xác định đợc đâu là mục tiêu không có lợi, từ đó có các phơng thức bán hàng phù hợp, mang lại hiệu quả kinh tế cho Công ty.
4.4.2 Hạch toán các thu nhập khác.
*H ạch toán thu nhập hoạt động tài chính(TK 711).
Hoạt động tài chính là những hoạt động có liên quan đến việc huy động quản lý và sử dụng nguồn vốn kinh doanh của doanh nghiệp . Vì thế, những khoản thu nhập có liên quan đến hoạt động đầu t về vốn tạo thành chỉ tiêu thu nhập của hoạt động tài chính.
Thu nhập hoạt động tài chính trong các doanh thu rất đa dạng và phong phú, trong đó chủ yếu là thu nhập từ hoạt động tham gia liên doanh, đầu t chứng khoán, cho thuê tài sản, kinh doanh bất động sản, mua bán ngoại tệ.
Trong những năm qua Công ty đầu t, xuất nhập khẩu nông lâm sản chế biến chỉ tập trung vào sản xuất kinh doanh chứ không chú trọng kinh doanh về vốn. Do đó, không có các hoạt động góp vốn tham gia liên doanh.
để ủ nấm, chứa phế liệu. Lý do của việc không sử dụng đến là công ty đã đầu t vốn để mua dây chuyền ủ nấm, do đó Công ty đã dành 1.152m2 nhà kho trong Công ty để cho Công ty TNHH Bình Minh, Công ty Thái á thuê. Hai Công ty này thuê với mục đích sản xuất chủ yếu các loại giấy và kinh doanh các mặt hàng khác nhau. Việc cho thuê nhà này đã đem lại cho Công ty nguồn thu nhập hàng tháng là 18.494 nghìn đồng. Kế toán phản ánh theo bút toán, ghi:
Nợ TK 111: 221.928 nghìn đồng
Có TK 711: 221.928 nghìn đồng
Cuối năm,Công ty đã bán một số phế liệu doviệc sản xuất kinh doanh.Hoạt động này đã đem lại thu nhập cho Công ty, kế toán phản ánh theo bút toán sau:
Nợ TK 138: 36.258 nghìn đồng
Có TK 711: 36.258 nghìn đồng
Sơ đồ hạch toán TK 711 theo các nghiệp vụ sau.
* Hạch toán thu nhập bất thờng (TK 721).
Các khoản thu nhập bất thờng là các khoản thu nằm trong hoạt động không diễn ra thờng xuyên, đơn vị không dự tính trớc hoặc có dự tính nhng ít có khả năng
711 221.928.000 111 36.258.000 138 258.186.000
đòi đã xử lý, xoá sổ trớc đó, các khoản tiền đơc phạt do vi phạm hợp đồng, thanh lý TSCĐ, đợc miễn giảm thuế. Để theo dõi khoản thu bất thờng, kế toán sử dụng TK 721.
Kế toán hạch toán TK 721 theo các nghiệp vụ sau:
- Thu hồi nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ trớc đây là 12.965 nghìn đồng, kế toán ghi
Nợ TK 111: 12.965 nghìn đồng Có TK 721: 12.965 nghìn đồng
- Các khoản thu khác là 14.353 nghìn đồng, kế toán ghi Nợ TK 138: 14.353 nghìn đồng
Có TK 721: 14.353 nghìn đồng
Sơ đồ hạch toán TK 721 theo các nghiệp vụ sau
Dựa vào sổ cái, chúng tôi đã tổng hợp đợc bảng thu nhập hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng nh sau:
Biểu 14: Tổng hợp thu nhập hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng (ĐVT: Nghìn đồng) 721 12.965.000 111 14.353.000 138 27.318.000
Diễn giải Ghi nợ các TK
711 721
I. Thu hoạt động tài chính 258.186
1. Bằng tiền mặt 111 210.240
2. Nợ phải thu 138 47.946
II. Thu bất thờng 27.318
1. Bằng tiền mặt 111 12.965
2. Nợ phải thu 138 14.353
Qua biểu 14 chúng ta thấy, thu nhập hoạt động tài chính và hoạt động bất th- ờng đã đem lại cho Công ty số vốn không nhỏ, đặc biệt là hoạt động tài chính. Việc cho thuê nhà kho đã đem lại cho Công ty hàng tháng với số tiền nhất định. Công ty cần tăng cờng việc sử dụng TSCĐ có hiệu quả hơn.
Cũng nh các khoản thu nhập khác, trong mấy tháng đầu năm, nhiều đơn vị khách hàng vẫn còn hàng hoá tồn kho nên việc tiêu thụ hàng hoá của Công ty có sự giảm sút. Các khoản thu nhập bất thờng ít phát sinh, thậm chí không phát sinh. Năm 1999 có đợc kết quả trên là do cuối năm công ty phát sinh nhiều khoản thu nhập bất thờng nh: Thu đợc tiền nợ khó đòi của khách hàng đã xoá sổ trớc đây là 12.965 nghìn đồng, đạt 47,45% so với tổng số tiền của hoạt động này, tiền phạt do đối tác vi phạm hợp đồng. Các khoản thu nhập trên đều tạo cho Công ty có thêm vốn để phục vụ cho qúa trình sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển.