II. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán quá trình bán hàng
2. Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu bán hàng đợc kế toán phản ánh kịp thời và chi tiết trên từng hoá đơn , từng hình thức thanh toán . Tuy nhiên , hiện nay Công ty không hạch toán riêng các khoản giảm giá , bớt giá , hồi khấu mà chỉ thoả thuận bằng miệng với khách hàng và trừ các khoản này khỏi giá trớc khi viết hoá đơn . Điều này làm cho khách hàng khó nhận biết đợc là Công ty đã thực hiện chính sách khuyến khích tiêu thụ . Những khoản này xét về bản bất khác nhau hoàn toàn . Công ty cha có chính sách khuến khích khách hàng thanh toán nhanh , trớc hạn và tác động đối với những khách hàng nợ quá hạn . Những khoản này phát sinh tơng đối nhỏ nhng lại là một biện pháp hữu hiệu nhằm kích thích tiêu thụ . Mặt khác , những khoản này cũng làm thay đổi lợi nhuận của Công ty . Vì vậy , theo em Công ty nên hạch toán những khoản trên trên sổ kế toán nhằm cung cấp các thông tin tài chính đạt độ chính xác cao nhất .
* Hạch toán giảm giá hàng bán : Khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng có phát sinh khoản giảm giá . Theo chế độ kế toán phản ánh bút toán sau :
Nợ TK 532 : phần giảm giá hnàg bán khách hàng đợc hởng
Nợ TK 331 : Thuế GTGT tơng ứng với số giảm giá , bớt giá , hồi khấu Cố TK 111,112 : Trả bằng tiền
Có TK 131 : Trừ vào khoản phải thu của khách
Có TK 3388 : Số giảm giá chấp nhận nhng cha đợc thanh toán
Cuối kỳ hạch toán , kế toán phản ánh bút toán kết chuyển khoản giảm giá trừ vào doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần
Nợ TK 511 Có TK 532
* Hạch toán các khoản bớt giá , hồi khấu : Cũng sử dụng TK 532 vào các hạch toán tơng tự .
Hạch toán chiết khấu thanh toán : Trờng hợp khách hàng đợc hởng chiết khấu thanh toán , kế toán hạch toán nh sau :
Nợ TK 811 : Số chiết khấu thanh toán káhch hàng đợc hởng Có TK 111,112 : Xuất tiền trả lại cho khách hàng
Có TK 3388 : Phần chiết khấu thanh toán cha thanh toán cho khách Có TK 131 : Số chiết khấu trừ vào nợ phải thu
Riêng với bán hàng bị trả lại cũng là khoản làm giảm doanh thu thì Công ty đã hạch toán trên TK 531.
Với việc lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi : Với quy mô các khoản phải thu khá lớn nên việc quản lý gặp không ít khó khăn . Tuy Công ty đã đặt ra chính sách phải có tài sản thế chấp nhng với số lợng khách hàng lớn nh vậy bên cạch những khách hàng thanh toán đúng hạn các khoản nợ vẫn còn nhiều khách hàng dây da hoặc không có khả năng trả nợ . Hiện nay , tại Công ty kế toán
không thực hiện việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi nhng theo em để đề phòng rủi ro Công ty nên thực hiện trích lập dự phòng phải thu khó đòi . Việc trích lập dự phòng đợc thực hiện nh sau :
- Công ty có thể sử dụng phơng pháp ớc tính trên doanh thu bán hàng trả chậm , ớc tính đối với khách hàng đáng ngờ căn cứ vào thực trạng tài chính của họ để tính ra số dự phòng
- Cuối niên độ , kế toán so sánh số dự phòng đã lập và số dự phòng cần lập cho niên độ tới , nếu :
+ Số dự phòng cần lập lớn hơn số dự phòng đã lập : kế toán trích lập bổ sung Nợ TK 642
Có TK 139
+ Số dự phòng cần lập nhỏ hơn số dự phòng đã lập : kế toán hoàn nhập phần chênh lệch
Nợ TK 139 Có TK 721
Sang niên độ tới khi có quyết định xử lý nợ phải thu khó đòi kế toán phản ánh bút toán
- Xoá số nợ không đòi đợc Nợ TK 139 Có TK 131 Có TK 1388 Đồng thời , ghi Nợ TK 004
- Trờng hợp các khoản nợ khó đòi đã xử lý nhng lại thu hồi đợc nợ , kế toán phản ánh :
Nợ TK 111,112,155 ... Có TK 721
Đồng thời , ghi Có TK 004