II. Nghiên cứu tình hình tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công
2. Công tác tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất
2.2) Đối tợng tập hợp chi phí
Có rất nhiều yếu tố mà căn cứ vào đó doanh nghiệp xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cho hợp lý nh dựa vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất. Tại công ty xi măng Hải Phòng, có quy trình sản xuất sản phẩm phức tạp, sản phẩm phải trải qua nhiều công đoạn khác nhau.
Qua đó căn cứ vào đặc điểm trên, công ty xi măng Hải Phòng đã xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là theo từng công đoạn sản xuất hay theo từng phân xởng. Mỗi phân xởng phụ trách một giai đoạn công nghệ nhất định. Sản
phẩm của giai đoạn trớc đợc chuyển sang giai đoạn sau để tiếp tục đa vào sản xuất cho đến khi sản xuất ra thành phẩm là xi măng. Quy trình công nghệ nh sau: đá đ- ợc khai thác từ các núi đá sau đó chuyển tới phân xởng mỏ để chế biến thành các loại đá nh đá hộc, đá nhỏ. Tiếp theo chúng đợc chuyển sang phân xởng lò để kết hợp với quặng sắt, quỳ khê, đất sét để sản xuất ra bột liệu. Bột liệu đợc chuyển sang phân xởng lò nung để thực hiện nung ra Clinker. Clinker hoàn thành chuyển sang cho phân xởng nghiền đóng bao. Clinker kết hợp với thạch cao để sản xuất ra OPC (hay còn gọi là xi măng gốc). Cũng tại phân xởng này đá xít, đá bazan, đá điatômít đợc nung thành các chất phụ gia. Phụ gia và OPC trộn với nhau theo tỷ lệ rồi nung ra xi măng bột với mác khác nhau nh PCB30, PCB40. Xi măng bột đcợc đóng bao thành xi măng bao (thành phẩm).
Tuy nhiên, các bán thành phẩm của công ty có thể chuyển sang giai đoạn sau để tiếp tục sản xuất hoặc có thể bán ra ngoài nh Clinker, OPC, xi măng bột. Vì vậy, công ty hạch toán chi phí phát sinh từng giai đoạn công nghệ, phục vụ cho công tác quản lý, tính giá thành của công ty.
2.3) Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty xi măng Hải Phòng:
a, Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, góp phần tạo nên thực thể của sản phẩm và quyết định tính chất lý hoá của sản phẩm.
Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc thực hiện trên hệ thống các tài khoản đợc chi tiết nh sau:
TK 621 - CP NVLTT.
TK 6211: CP NVLTT cho sản xuất đá. (Mở chi tiết cho sản xuất đá hộc và đá nhỏ).
TK 6212: CP NVLTT cho sản xuất bột liệu. TK 6213: CP NVLTT cho sản xuất Clinker. TK 6214: CP NVLTT sản xuất OPC.
TK 6215: CP NVLTT cho sản xuất phụ gia.
TK 6216: CP NVLTT cho sản xuất xi măng bột. (Mở chi tiết cho XM PCB30, PCB40).
TK 62161: CP NVLTT cho sản xuất xi măng bột đen PCB30. TK 62162: CP NVLTT cho sản xuất xi măng bột đen PCB40.
TK 6217: CP NVLTT cho sản xuất xi măng bao. (Mở chi tiết cho XM PCB30, PCB40).
TK 62171: CP NVLTT sản xuất xi măng bao đen PCB30. TK 62172: CP NVLTT sản xuất xi măng bao đen PCB40.
TK 6218: CP NVLTT cho sản xuất các sp khác (chi tiết cho từng phân xởng phụ).
Chi phí NVLTT đợc tập hợp trực tiếp từ các phiếu xuất vật t trong công ty. Căn cứ vào khả năng định lợng và kiểm đếm mà công ty xây dựng 2 hệ thống khác nhau. Những vật t dễ định lợng kiểm đếm (bi, đạn, bulông, êcu...) đợc bảo quản tại kho công ty. Những vật t khó định lợng kiểm đếm (đất sét, đá vôi, thạch cao) đợc cất giữ tại kho của phân xởng (hay còn gọi là kho bạt bãi) do phân xởng quản lý.
* Đối với vật t tại kho công ty:
Các phân xởng căn cứ vào nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho sản phẩm, cán bộ phân xởng lập Giấy lĩnh vật t. Trong đó ghi rõ loại vật t cần xuất, số lợng, mục đích sử dụng và bộ phận sử dụng rồi thông qua phòng kỹ thuật chuyên ngành xác định về nhu cầu. Sau khi trình giám đốc duyệt thì chuyển phòng kế toán làm căn cứ lập phiếu xuất vật t. Phiếu xuất vật t đợc viết thành 3 liên: 1 liên lu tại phòng kế toán (cùng với giấy lĩnh vật t), 1 liên chuyển xuống tổng kho làm căn cứ lập phiếu xuất kho, 1 liên do bộ phận lĩnh vật t giữ. Sau 7 đến 10 ngày, thủ kho 1 liên chuyển lên phòng kế toán làm căn cứ nhập dữ liệu vào máy.
* Đối với vật t thuộc phân xởng:
Trong tháng, vật t đợc đa sử dụng theo kế hoạch sản xuất, cuối mỗi tháng kế toán phân xởng tiến hành kiểm kê và tính toán lập Bảng cân đối sử dụng vật t
đã có chữ ký của xởng lên phòng kỹ thuật CN thẩm định, sau đó trình giám đốc và phó giám đốc ký duyệt rồi chuyển sang phòng kế toán làm căn cứ viết phiếu xuất vật t và nhập dữ liệu vào máy. Sau đây là mẫu 1 phiếu xuất vật t:
Công ty xi măng Hải Phòng
Thị trấn Minh Đức, Thuỷ Nguyên, Hải Phòng
Phiếu xuất kho
Ngời giao dịch Đoàn Xuân Bình
Đơn vị nhận Phân xởng liệu.
Diễn giải Xuất sử dụng T12/2006
Xuất tại kho Vật t – Kho
STT Tên vật t Tk Vt Mã vật t ĐVT Số lợng Giá đơn vị Thành tiền
1 2 3 Quặng sắt Đá sét TN Quỳ khê 152114 152112 152113 21.12.00.00.14 21.12.00.00.12 21.12.00.00.13 Tấn Tấn Tấn 3 440,230 1 887,970 1 734,790 120 164,88 44 533,64 43 167,86 413 394 825 84 078 176 74 887 172 Tổng cộng 572 360 173
Xuất ngày 09 tháng 12 năm 2006
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời nhận Thủ kho
Khi đó căn cứ vào phiếu xuất kho do thủ kho gửi lên, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy. Từ màn hình giao diện của Fast kế toán chọn đờng dẫn:
Kế toán hàng tồn kho/ Cập nhật số liệu/ Phiếu xuất kho.
Khi nhập số liệu trên phiếu xuất kho chỉ nhập phần số lợng xuất còn giá xuất kho của vật t do máy tính tự động tính toán theo công thức đã đợc lập trình sẵn. Vật t xuất dùng cho sản xuất, đơn giá và trị giá xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền:
Đơn giá =
xuất kho
TGTT của vật t tồn ĐK + TGTT của vật t nhập trong kỳ
Ví dụ: xuất kho 3 440,23 tấn quặng sắt.
Số quặng sắt tồn đầu kỳ: 1 548 tấn, giá đơn vị là: 119 259 đ/ tấn.
Số quặng sắt nhập trong kỳ: 3 425,3 tấn, giá đơn vị là: 121 097,96 đ/ tấn Ta có: Đơn giá = xuất kho 1 548*119 259 + 3 425,3* 121 097, 96 = 120 164,88 đ (1 548 + 3 425,3)
Trị giá quặng sắt xuất kho: 120 164,88 * 3 440,230 = 413 394 825 đ.
Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty xi măng Hải Phòng là theo từng công đoạn hay từng phân xởng. Nh vậy, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất ra các loại đá đợc tập hợp chi phí sản xuất tại phân xởng mỏ (phân xởng sản xuất đá). Các loại đá nhỏ đ… ợc chuyển sang phân xởng liệu để kết hợp với quặng sắt, đất sét, quỳ khê để sản xuất ra bột liệu. Tơng tự, chi phí NVLTT sản xuất ra bột liệu sẽ đợc tập hợp tại phân xởng nguyên liệu. Khi đó, chi phí NVLTT sản xuất ra bột liệu cho XM đen đợc tập hợp vào Sổ Cái TK 6212.
Bột liệu đợc chuyển sang phân xởng lò để nung thành Clinker. Clinker có thể đợc tiếp tục chuyển sang phân xởng nghiền và đóng bao để kết hợp với thạch cao sản xuất ra OPC (xi măng gốc) hoặc đợc bán cho công ty xi măng khác. Tại phân xởng nghiền và đóng bao, các loại đá xít, đá banzan, đá điamôxit đợc nghiền tạo thành chất phụ gia. Phụ gia đợc trộn với OPC theo tỷ lệ nhất định để tạo ra XM bột PCB30, XM PCB40. XM bột đợc chuyển tới Silô chứa bột, sau đó chuyển tới hệ thống đóng bao để sản xuất ra xi măng bao. Ta sẽ tập hợp đợc chi phí NVLTT để sản xuất XM PCB30 vào Sổ Cái TK 62161 và chi phí NVLTT để sản xuất XM PCB40 vào Sổ Cái TK 62162.
Nh vậy, chi phí NVLTT đợc tập hợp theo từng công đoạn sản xuất trực tiếp trên chi tiết tài khoản 621. Cuối tháng, kế toán tiến hành phân bổ chi phí NVLTT theo sản lợng sản xuất.
Cuối tháng, để phục vụ cho công tác tính giá thành sản xuất kế toán tiến hành kết chuyển chi phí NVLTT sang TK 154 nh sau:
Từ màn hình giao diện của Fast chọn: Kế toán chi phí và tính giá thành -> Giá thành công ty Xi măng -> Chọn bút toán kết chuyển ->Giao diện kết chuyển chi phí:
TKKT: Chọn 621 – Chi phí NVLTT. Từ ngày:
Đến ngày:
Ví dụ: muốn kết chuyển chi phí NVLTT của tháng 9 năm 2006, kế toán nhập: Từ ngày: 01/12/2006
Đến ngày: 30/12/2006
Khi đó, chơng trình sẽ tự động kết chuyển số liệu từ các tài khoản TK 6211, 6212, 6213 sang các chi tiết tơng ứng của TK 154.
Tổng quát về chi phí NVLTT phát sinh trong tháng đợc phản ánh trên sổ cái TK 621.
Sổ cái (tổng hợp đối ứng tk)
Tài khoản: 621 – Chi phí NVLTT Từ ngày 01/12/2006 đến ngày 31/12/2006.
TK đ/ Tên tài khoản Số phát sinh
Nợ Có
152 Nguyên liệu, vật liệu 15.660.584.305
1521 Nguyên liệu, vật liệu chính 4.671.640.701
152110 Vật liệu nổ 287.243.162 152112 Đất sét 1.069.995.837 152113 Quỳ khê 74.887.172 152114 Quặng sắt 617.478.213 152117 Thạch cao 1.644.054.970 152119 Đá trắng mua ngoài 977.981.347 1522 Vật liệu phụ 4.213.956.314 152211 Vỏ bao 4.213.956.314 1523 Nhiên liệu 6.774.987.290 152311 Than cám 5.383.352.179 152315 Dầu FO 1.391.635.111 154 Chi phí SXKD dở dang 16.415.296.846 1541 Chi phí SXKD dở dang các sản phẩm– 16.415.296.846 15411 Chi phí SXKD – đá 287.243.162 15412 Chi phí SXKD – bột liệu 1.832.963.163 15413 Chi phí SXKD – Clinker 7.027.897.410 15414 Chi phí SXKD – OPC 1.644.054.970 15415 Chi phí SXKD – bột phụ gia 977.981.347 15416 Chi phí SXKD – XM bột 431.200.480 154161 Chi phí SXKD – XM bột PCB30 356.602.797 154162 Chi phí SXKD – XM bột PCB40 74.597.683 15417 Chi phí SXKD – XM bao 4.213.956.314 154171 Chi phí SXKD – XM bao PCB30 4.070.379.788 154172 Chi phí SXKD – XM bao PCB40 143.576.526
331 Phải trả cho ngời bán 754.712.541
33141 Phải trả Công ty cổ phần TM – DV - VT 754.712.541
Tổng phát sinh 16.415.296.846 16.415.296.846
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm lơng, các khoản trích theo lơng, phụ cấp, thởng, ăn ca, độc hại và các khoản khác phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm, lao vụ.
* Lơng:
Do số lơng công nhân viên tại công ty đông, chia thành nhiều bộ phận phục vụ khác nhau nên hình thức trả lơng của công ty cũng khác nhau. Công ty tiến hành trả lơng theo 3 hình thức: lơng theo sản phẩm, lơng theo thời gian và lơng khoán.
Căn cứ để trả lơng: căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh, mức độ hoàn thành của công ty hàng tháng, quý, năm; căn cứ vào đơn giá tiền lơng sản phẩm do Tổng công ty giao cho mà công ty phân phối và giao lại đơn giá tiền lơng sản phẩm, lơng khoán và lơng theo thời gian. Các đơn vị có trách nhiệm trả lơng cho ngời lao động theo quy chế trả lơng nội bộ phù hợp với luật lao động và quy chế của công ty. Việc trả lơng cho ngời lao động trong công ty theo lơng sản phẩm, l- ơng khoán, lơng thời gian không phân phối bình quân. Những bộ phận sản xuất chính đòi hỏi trình độ chuyên môn cao thì mức lơng đợc trả cao hơn với mức lơng của bộ phận sản xuất cần trình độ chuyên môn thông thờng. Lao động giản đơn thì trả mức lơng cân đối với lao động cùng loại trên thị trờng.
- Lơng thời gian: áp dụng với lao động thuộc phòng, ban của công ty và một số bộ phận không đủ điều kiện làm khoán nh: phòng KCS, phòng bảo vệ – quân sự Khi đó, l… ơng thời gian đợc tính theo công thức:
Lt = (Lcb + PC) x K1 x K2 x K3 x N1 + (Lcb + PC) x N2. Trong đó:
Lt: tổng lơng tháng của mỗi cán bộ công nhân viên. (Lcb + PC): là tiền lơng ngày công cơ bản .
K1: hệ số chức danh chung của mỗi cán bộ công nhân viên. K2: hệ số thanh toán theo quỹ lơng hàng tháng.
K3: hệ số chất lợng lao động. N1: ngày công lao động có hệ số.
N2: ngày công khác (ngày lễ, phép…) không có hệ số. Trong đó:
+ K1 xác định theo vai trò, vị trí độ phức tạp của từng bộ phận, cá nhân trong sản xuất kinh doanh. Ta có, K1 của giám đốc là 2.2, của trởng phòng là 1.72
+ K 2: Hệ số thanh toán lơng hàng tháng của công ty đợc xác định: Qth: quỹ lơng thực hiện.
Qkh: quỹ lơng kế hoạch.
+ K3: hệ số chất lợng lao động: là hệ số đánh giá chất lợng lao động hiệu quả của từng ngời trong tháng do thủ trởng đơn vị nhận xét xếp loại theo nhiều mức khác nhau với 3 mức là: 1.1; 1.0; 0.9.
- Lơng sản phẩm: Lơng sản phẩm đợc trả cho các phân xởng sản xuất chính nh: phân xởng mỏ, phân xởng nguyên liệu, phân xởng lò nung và phân xởng nghiền đóng bao.
Đối với đơn vị hởng lơng sản phẩm phải có bảng thống kê khối lơng, chất l- ợng sản phẩm, công việc hoàn thành có xác nhận của phòng có chức năng. Mỗi phân xởng thực hiện bảng chấm công hàng ngày, cuối tháng căn cứ vào phiếu xác nhận chất lợng sản phẩm hoàn thành tại phân xởng và đơn giá tiền lơng sản phẩm do công ty giao xuống, xác định tiền lơng phải trả cho từng phân xởng:
Lơng sản phẩm = số sản phẩm làm ra * Đơn giá lơng sản phẩm.
Qth K2 =
Sau đó, mỗi phân xởng tự tính tiền lơng trả cho ngời lao động thuộc phân xởng mình nh sau:
Tiền lơng trả cho từng CN
= Lơng sản phẩm x Số công của từng
công nhân Tổng số công trong tháng
Lơng khoán: đợc tính cho các phân xởng phụ trợ nh: phân xởng cơ khí, điện tự động hoá, nớc - sửa chữa công trình. Đối với các đơn vị này công ty giao đơn giá cụ thể cho một khối lợng công việc hoàn thành.
+ Đơn giá cho tháo dỡ, sửa chữa công trình, chế tạo, lắp đặt phụ tùng thiết bị: 1 công = 45 300 đ/ công.
+ Đơn giá cho sửa chữa kiến trúc, xây dựng nội bộ: 1 công = 38 600 đ/ công
+ Đơn giá cho vệ sinh công nghiệp, lao động thủ công: 1 công = 30 000 đ/ công
- Trả thêm giờ: nếu làm vào ngày thờng đợc hởng 150% lơng làm việc, nếu Tết, lễ, chủ nhật hởng 200% ngày làm việc.
* Các khoản trích theo lơng:
Trên cơ sở tiền lơng cơ bản, lơng thực tế phải chi trả, công ty tính đợc các khoản trích theo lơng theo quy định của Nhà Nớc:
- Bảo hiểm xã hội trích 20 % lơng cơ bản trong đó 15% tính vào chi phí, 5% ngời lao động phải nộp.
- Bảo hiểm y tế: trích 3% lơng cơ bản, trong đó 2% tính chi phí, 1% ngời lao động phải chịu.
- Kinh phí công đoàn: trích 2% lơng thực tế. * Các khoản khác:
- Tiền ăn ca: mức bình quân là 13.400đ/ c.
- Phụ cấp độc hại: mức 1= 4000đ/ đồng; mức 2 = 6000đ/công; mức 3 = 8000đ/công.
Mức 1: đối với các phó quản đốc, đội trởng, KTV đi hiện trờng… Mức 2: đối với công nhân vận hành công việc có mức độc hại thấp. Mức 3: đối với công nhân vận hành tại phân xởng độc hại cao nhất. - Phụ cấp ca 3: mức phụ cấp là 9.500đ/công…
Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 mở chi tiết theo nội dung của chi phí:
TK 622 - Tiền lơng công nhân trực tiếp. TK 6221: Tiền lơng công nhân trực tiếp. TK 6222: BHXH công nhân trực tiếp. TK 6223: BHYTcông nhân trực tiếp. TK 6224: KPCĐ công nhân trực tiếp.
TK 6225: Phụ cấp ăn ca công nhân trực tiếp. TK 6226: Phụ cấp độc hại của công nhân trực tiếp TK 6227: Phụ cấp an toàn viên công nhân trực tiếp…