A/ Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng
Sản phẩm hỏng là sản phẩm không thoả mãn các tiêu chuẩn chất lợng và đặc điểm kỹ thuật của sản xuất về màu sắc, kích cỡ, trọng lợng, cách thức lắp ráp. Tuỳ theo từng mứcđộ hỏng mà sản phẩm hỏng đợc chia làm 2 loại:
- Sản phẩm hỏng có thể sửa chữa đợc là những sản phẩm hỏng mà về mặt kỹ thuật có thể sửa chữa đợc và việc sửa chữa có lợi về mặt kinh tế.
- Sản phảm hỏng không thể sửa chữa đợc là những sản phẩm mà về mặt kỹ thuật không thể sửa chữa đợc hoặc có thể sửa chữa đợc nhng không có lợi về mặt kinh tế.
* Trình tự kế toán
+ Đối với sản phẩm hỏng có thể sửa chữa đợc
- Khi phát sinh chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng và các chi phí thanh lý, kế toán ghi
Nợ TK 621, 622, 627 Có TK liên quan
- Kết chuyển để tổng hợp chi phí sửa chữa thực tế phát sinh Nợ TK 154
Có TK 621, 622
Có TK 627 (nếu có phân bổ chi phí sản xuất chung) - Khi có quyết định xử lý về thiệt hại sản phẩm hỏng, kế toán ghi Nợ TK 138(8) :Bắt bồi thờng
Nợ TK 152 :Phế liệu thu hồi
Nợ TK 821 : Tính vào chi phí bất thờng Có TK 154: Chi phí sửa chữa
+ Đối với sản phẩm hỏng không thể sửa chữa đợc - Căn cứ vào giá trị của sản phẩm hỏng
Có TK154 : Sản phẩm đang chế tạo phát hiện trong quá trình sản xuất
Có TK 155 : Sản phẩm hỏng phát hiện trong kho Có TK 157 : Hàng gửi bán bị trả lại
Có TK 632 : Hàng đã bán bị trả lại - Căn cứ vào phế liệu thu hồi đợc
Nợ TK 152 : Phế liệu thu hồi Có TK 154 : Sản phẩm hỏng - Căn cứ vào kết quả xử lý thiệt hại
Nợ TK 154 : Tính vào sản phẩm hỏng Nợ TK 138(8) : Bắt bồi thờng
Nợ TK 821 : Tính vào chi phí bất thờng Có TK 154 : Sản phẩm hỏng
B/ Kế toán thiệt hại ngừng sản xuất
Thiệt hại ngừng sản xuất là các khoản thiệt hại phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất do các nguyên nhân khách quan hoặc chủ quan mang lại.
* Trờng hợp ngừng sản xuất theo kế hoạch có tính chất tạm thời
- Doanh nghiệp có lập dự toán chi phí của thời gian ngừng sản xuất, kế toán căn cứ vào dự toán để tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh
Nợ TK 622, 627 Có TK 335
- Khi phát sinh chi phí thực tế, kế toán ghi Nợ TK 335
Có TK 334, 338, 152…
- Cuối niên độ kế toán so sánh số trích trớc với số thực tế phát sinh + Nếu số trích trớc > số thực tế phát sinh, kế toán ghi
Nợ TK 335 Phần chênh lệch Có TK 721
+ Nếu số trích trớc < số thực tế phát sinh
Có TK 335 : Phần chênh lệch
* Trờng hợp ngừng sản xuất phát sinh bất thờng ngoài dự kiến
- Các khoản chi phí phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất, kế toán ghi
Nợ TK 821
Có TK 334, 338,152…
- Các khoản thu đợc do bắt bồi thờng thiệt hại Nợ TK 111, 112, 138(8)
Có TK 721
1.2.3.5/ Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh phụ
Trong các doanh nghiệp, ngoài sản xuất kinh doanh chính còn tổ chức các phân xởng, bộ phận sản xuất kinh doanh phụ, thực hiện cung cấp lao vụ, dich vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh chính hoặc tận dụng năng lực sản xuất còn thừa của bộ phận sản xuất kinh doanh chính để sản xuất các mặt hàng hoặc sản phẩm phụ tăng thêm thu nhập cho công nhân viên.
Các chi phí sản xuất kinh doanh phụ khi phát sinh chi phí đợc tập hợp trực tiếp vào các tài khoản 621, 622, 627.
Đối với phân xởng có nhiều bộ phận sản xuất kinh doanh phụ, giữa các bộ phận này có sử dụng lao vụ, sản phẩm cung cấp cho nhau. Khi tính giá thành phải phân bổ cung cấp lẫn nhau, sau đó mới tính giá thành thực tế.
* Phơng pháp phân bổ lẫn nhau giữa các bộ phận sản xuất phụ theo giá thành ban đầu
Bớc 1: Phân bổ chi phí giữa các bộ phận sản xuất theo giá thành ban đầu.
Bớc 2: Phân bổ chi phí sản xuất phụ cho các đối tợng theo giá thành đơn vị mới.
Giá thành ban đầu của 1 SP lao vụ =
Tổng chi phí ban đầu Số lượng SP lao vụ hoàn thành trong kỳ Chi phí sản xuất phục vụ lẫn nhau = Số lượng SP lao vụ SX phục vụ lẫn nhau x Giá thành đơn vị ban đầu của SP
lao vụ Giá thành đơn vị SP lao vụ mới = Tổng chi phí ban đầu + Giá trị lao vụ nhận được của các bộ phận SX phụ khác - Giá trị lao vụ cung cấp cho các bộ phận SX phụ khác Sản lượng
ban đầu - các bộ phận SX phụ khác và tiêu Số lượng SP lao vụ cung cấp cho dùng nội bộ ( nếu có)
* Phân bổ một lần giữa các bộ phận sản xuất dịch vụ theo giá thành kế hoạch
Bớc 1: Phân bổ chi phí giữa các bộ phận sản xuất phụ theo giá thành kế hoạch.
Bớc 2: Phân bổ chi phí sản xuất phụ cho các bộ phận, đối tợng theo giá thành mới.
* Phơng pháp đại số
Xác định và giải các phơng trình đại số để tính giá thành sản phẩm của sản xuất kinh doanh phụ.
* Trình tự kế toán
- Nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm, lao vụ sản xuất phụ.
Nợ TK 621 Nợ TK 133
Có TK 152, 153, 111
- Tiền lơng phụ cấp thờng xuyên, tiền ăn ca và các khoản trích theo l- ơng của công nhân sản xuất phụ.
Nợ TK 622
Có TK 334, 338
- Chi phí sản xuất chung phát sinh ở phân xởng sản xuất phụ Nợ TK 627 Chi phí SX phụ phân bổ cho các đối tượng khác = Số lượng SP lao vụ cung cấp cho cá đối tượng khác
Có TK 111, 112, 331, 334, 338
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 154
Có TK 621, 622, 627
- Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tự chế xong nhập kho Nợ TK 152, 153
Có TK 154
- Giá trị sản phẩm lao vụ của sản xuất phụ phục vụ sản xuất chính Nợ TK 627
Có TK 154
- Giá trị sản phẩm lao vụ của sản xuất phụ phục vụ bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 641, 642 Có TK 154
- Giá trị sản phẩm lao vụ hoàn thành nhập kho gửi đi bán và xuất bán trực tiếp
Nợ TK 155, 157, 632 Có TK 154
1.2.3.6/ Kế toán tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp ( theo phơng pháp kê khai thờng xuyên) khai thờng xuyên)
Trong doanh nghiệp sản xuất chi phí sản xuất bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho cả hoạt động chính và phụ - Chi phí nhân công trực tiếp cho cả hoạt động chính và phụ - Chi phí sản xuất chung của cả hoạt động chính và phụ
Toàn bộ các chi phí này sau khi đã tập hợp vào các tài khoản tơng ứng sẽ đợc kết chuyển sang tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Tài khoản 154 đợc dùng để tập hợp chi phí của cả hoạt động chính và phụ. Trong trờng hợp doanh nghiệp có nhiều phân xởng bộ phận sản xuất phụ, cung cấp sản phẩm, lao vụ, dịch vụ lẫn nhau thì phải tính toán phân bổ giá trị lao vụ sản xuất kinh doanh phụ cung cấp lẫn nhau trong nội bộ sản xuất phụ, sau đó tính giá thành thực tế sản xuất phụ để phân bổ cho các đối tợng khác.
Bên nợ: - Kết chuyển các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Giá trị vật liệu thuê ngoài chế biến và các chi phí thuê ngoài
chế biến.
- Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ (doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ )
Bên có: - Giá trị vật liệu thu hồi, sản phẩm hỏng không thể sửa chữađợc. - Giá thành thực tế sản phẩm ( công việc, lao vụ) hoàn thành trong kỳ.
- Giá thành thực tế vật liệu thuê ngoài gia công chế biến hoàn thành.
- Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ (doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ).
Số d nợ: - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Chi phí thuê ngoài gia công chế biến cha hoàn thành Tài khoản này đợc hạch toán chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí
Sơ đồ 1.4: Kế toán chi phí sản xuất và giá thành
( phơng pháp kê khai thờng xuyên )
TK627 TK154 TK138, 152, 811
Chi phí NVL trực tiếp
Dđk xxx
Trị giá SP hỏng bắt bồi thường, phế liệu thu hồi
do SP hỏng TK622 Chi phí nhân công trực tiếp TK627 Chi phí sản xuất chung TK155 Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho TK 157 Giá thành thực tế SP gửi
bán không qua kho
TK 632 Giá thành thực tế SP
hoàn thành bán ngay Dck xxx
1.2.4/ Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong trờng hợp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại các doanh nghiệp sản xuất thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất có quy mô vừa và nhỏ, chỉ tiến hành một loại hoạt động.
Khác với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, trong các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho không đợc ghi sổ liên tục. Bởi vậy, mà doanh nghiệp phải kiểm kê lại tất cả các loại nguyên vật liệu, thành phẩm trong kho tại các phân xởng sản xuất cùng với bộ phận đánh giá sản phẩm dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành.
Cũng tơng tự phơng pháp kê khai thờng xuyên, chi phí sản xuất trong kỳ đợc tập hợp trên các tài khoản:
- TK 621
- TK 622
- TK 627
Tuy nhiên, do đặc điểm của kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chỉ sử dụng để phản ánh chi phí dở dang đầu kỳ và cuối kỳ, việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm hoàn thành đợc thực hiện trên tài khoản 631- Giá thành sản xuất.
Kết cấu tài khoản 631- Giá thành sản xuất.
Bên nợ: - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ - Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
- Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành sản xuất trong kỳ Tài khoản 631- Giá thành sản xuất không có số d cuối kỳ.
Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành
( Phơng pháp kiểm kê định kỳ)
TK154 TK631 Kết chuyển chi phí SXDD đầu kỳ Phản ánh chi phí SXDD cuối kỳ TK611 TK621 Chi phí NVL trực tiếp TK622 Chi phí nhân công trực tiếp TK627 Chi phí sản xuất chung TK611, 138, 821 Phế liệu SP hỏng
thu hồi,trị giá SP hỏng bắt bồi thư ờng, tính vào chi phí bất thường TK632 Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành sản xuất trong kỳ
1.3/ Kế toán tính giá thành1.3.1/ Đối tợng tính giá thành 1.3.1/ Đối tợng tính giá thành
* Khái niệm
Đối tợng tính giá thành là thành phẩm, nửa thành phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra và cần phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị.
* Căn cứ để xác định đối tợng tính giá thành + Về mặt tổ chức sản xuất
- Nếu sản xuất đơn chiếc thì từng sản phẩm, từng công việc là đối tợng tính giá thành.
- Nếu sản xuất hàng loạt theo đơn đặt hàng thì từng loại sản phẩm, từng nơi đặt hàng là đối tợng tính giá thành.
- Nếu tổ chức sản xuất nhiều, khối lợng lớn thì mỗi loại sản phẩm khác nhau là một đối tợng để tính giá thành.
+ Về mặt quy trình công nghệ
- Nếu quy trình công nghệ giản đơn thì đối tợng tính giá thành là sản phẩm đã hoàn thành trong quy trình công nghệ sản xuất.
- Nếu quy trình công nghệ phức tạp kiểu liên tục thì đối tợng tính giá thành chính là nửa thành phẩm của các giai đoạn và sản phẩm.
- Nếu quy trình công nghệ phức tạp kiểu song song thì đối tợng tính giá thành là sản phẩm đã hoàn thành và các chi tiết phụ tùng.
1.3.2/ Mối quan hệ giữa đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành . giá thành .
Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ để tổ chức công tác ghi chép ban đầu để mở các sổ chi tiết tập hợp chi phí sản xuất theo từng đối tợng giúp cho việc thực hiện chế độ hạch toán kinh tế của doanh nghiệp.
Việc xác định đối tợng tính giá thành để kế toán mở thẻ tính giá thành, phiếu tổ chức công tác tính giá thành theo từng đối tợng.
Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Thể hiện số liệu về chi phí sản xuất theo từng đối tợng là cơ sở và là căn cứ để tính giá thành cho từng đối tợng tính giá thành.
Một đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể liên quan đến một đối tợng tính giá thành và ngợc lại.
1.3.3/ Kỳ tính giá thành* Khái niệm * Khái niệm
Kỳ tính giá thành là thời kỳ mà bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành.
* Căn cứ để xác định kỳ tính giá thành: dựa vào đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm.
Nếu tổ chức sản xuất sản phẩm nhiều, khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất kinh doanh ngắn xen kẽ và liên tục thì kỳ tính giá thành là hàng tháng (ngày cuối tháng).
Nếu tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc hàng loạt theo đơn đặt hàng thì chỉ khi nào sản phẩm hoàn thành ta mới tính giá thành.
1.3.4/ Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm
Phơng pháp tính giá thành là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành sản phẩm và đơn vị sản phẩm, nó mang tính chất thuần tuý kỹ thuật tính toán chi phí chi cho từng đối tợng tính giá thành. Về cơ bản, phơng pháp tính giá thành bao gồm các phơng pháp sau:
a/ Phơng pháp trực tiếp (còn gọi là phơng pháp giản đơn): Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình giản đơn, số lợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn nh các nhà máy điện, nớc, các doanh nghiệp khai thác ( quặng, than, gỗ )…
Theo phơng pháp này:
b/ Phơng pháp tổng cộng chi phí
Phơng pháp này áp dụng đối với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm đợc thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất. Giá thành sản phẩm đợc xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm.
Z = Z1 + Z2 + + Zn…
Trong đó Z : Là giá thành sản phẩm
1, 2, n : Là thứ tự các công đoạn chi tiết…
Giá thành đơn vị SP = Giá trị SP dở dang cuối kỳ + Tổng chi phí SX trong kỳ - Giá trị SP dở