II. Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán bán
5. Về kế toán giá vốn hàng bán
Trong kỳ, khi tính giá vốn hàng bán Chi nhánh sử dụng phơng pháp tính bình quân gia quyền. Do vàng bạc đá quý là những loại hàng hoáđặc biệt, chủ yếu là nhập khẩu nên có giá không ổn định, thay đổi theo biến động của thị trờng trong và ngoài nớc. Nếu tính giá vốn theo phơng pháp bình quân gia quyền sẽ không phản ánh chính xác đợc giá vốn.
II. Một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng. kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng.
Qua thời gian tìm hiểu, nghiên cứu tình hình thực tế công tác kế toán bán hàng tại Chi nhánh em thấy công tác kế toán nói chung và hạch toán các nghiệp vụ nói riêng đã đảm bảo tuân thủ mọi chính sách, chế độ phù hợp với tình hình thực tế của Chi nhánh. Việc tổ chức công tác kế toán đã đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, giám sát cả về tài sản và tiền vốn của Chi nhánh.
Tuy nhiên, bên cạnh những u điểm trên vẫn còn một số tồn tại, nhiều vấn đề cha hoàn toàn hợp lý. Xuất phát từ những điểm còn tồn tại này sau khi nghiên cứu, dựa trên những kiến thức đã học ở trờng, em xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến nhằm khắc phục hạn chế và hoàn thiện hơn công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Chi nhánh nh sau:
1. Về kế toán khoản giảm trừ doanh thu
Để tiện cho việc theo dõi, khi khách hàng mua với số lợng lớn, Chi nhánh nên mở TK521 – Chiết khấu thơng mại và đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK 521: Chiết khấu thơng mại.
Có TK 111, 112: Số tiền CKTM cho khách hàng. Cuối tháng kế toán thực hiện kết chuyển TK 521 sang TK 511:
Nợ TK 511: Số tiền CKTM cho khách hàng. Có TK521: Số tiền CKTM cho khách hàng.
Ví dụ: Hoá đơn bán hàng số 114, lúc 10h ngày 19/06/2007 khách hàng mua 10.000 ly vàng 3A với đơn giá 12.890 đồng/ly (1.289.000 đ/chỉ). Theo giá niêm yết thì vàng 3A có giá 1.291.000 đồng/chỉ, nh vậy khách hàng đã đợc giảm trực tiếp vào hoá đơn bán hàng là 2.000đồng/chỉ. Khi mở TK521, nghiệp vụ đợc định khoản lại nh sau:
Nợ TK 521: 200.000 đ
Có TK 111: 200.000 đ Cuối kỳ kết chuyển TK 521 sang TK 511:
Nợ TK 511: 200.000 đ
Có TK 521: 200.000 đ
Kế toán hạch toán chi tiết các nghiệp vụ phát sinh của bộ phận quản lý doanh nghiệp vào TK 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp”:
- Chi phí nhân viên quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế phí và lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
Ví dụ: Trong tháng 06/2007 có các khoản chi phí phát sinh (đã đợc hạch toán vào TK641): lơng công nhân viên: 59.300.000đ (tiền lơng gồm 2phần: V1 và V2, trong đó V1: lơng cơ bản (theo Nghị định 205 CP) là 29.914.000đ, V2: là lơng theo kết quả kinh doanh, các khoản phụ cấp. Chi nhánh trích BHYT 2%, BHXH 15% theo lơng cơ bản (V1) và KPCĐ 2% theo lơng thực tế (V1 + V2). Chi phí KHTSCĐ: 10.445.000 đ. Chi thuế phí và lệ phí 224.000 đ. Chi phí điện nớc, điện thoại: 6.203.700 đ. Chi phí hành chính, tiếp khách: 4.378.000 đ.
Nên hạch toán vào TK642 nh sau: - Nợ TK 642(1): 59.300.000 đ Có TK 334: 59.300.000 đ - Nợ TK 642(1): 6.271.380 đ Có TK 338(2): 1.186.000 đ (59.300.000 đ x 2%) Có TK 338(3): 4.487.100 đ (29.914.000đ x 15%) Có TK 338(4): 598.280 đ (29.914.000 x 2%) - Nợ TK 642(4): 10.445.000 đ Có TK 214: 10.445.000 đ - Nợ TK 642(5) 224.000 đ Có TK 111: 224.000 đ - Nợ TK 642(7) 6.203.700 đ Có TK 111: 6.203.700 đ - Nợ TK 642(8): 4.378.000 đ Có TK 111: 4.378.000 đ
Cuối kỳ, kết chuyển sang TK911: Nợ TK911: 86.822.080 đ
3. Về việc ghi nhận chi phí mua hàng
Trong kỳ phát sinh chi phí mua hàng (bao gồm tiền vận chuyển, bốc dỡ và bảo quản trong hàng cho đến khi nhập kho) Chi nhánh đã tập hợp vào TK641. Điều này gây khó khăn cho việc xác định đúng giá mua hàng đầu vào và giá vốn hàng bán ra.
Do đó phơng pháp hạch toán chi phí mua hàng nên làm nh sau : - Xác định đối tợng chi phí mua hàng.
- Khi phát sinh chi phí mua hàng, kế toán nên hạch toán vào TK156(2) và định khoản nh sau:
Nợ TK156(2): Chi phí mua hàng phát sinh.
Có TK111, 112: Tiền mặt (hoặc tiền gửi ngân hàng).
Cuối kỳ, kế toán chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra, từ đó xác định giá vốn hàng bán ra.
4. Kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Do vàng, bạc, đá quý là những loại hàng hoá có giá không ổn định, thay đổi theo biến động của thị trờng nên doanh nghiệp hàng năm phải lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho để tránh đợc những tổn thất do giá vàng tăng, giảm gây nên. Chi nhánh nên mở TK159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính cho từng loại vật t, hàng hoá, sản phẩm tồn kho:
Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào số lợng, giá trị hàng tồn kho, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho niên độ tiếp theo.
- Phơng pháp hạch toán giảm giá hàng tồn kho. (Sơ đồ 9)
Ngoài ra, song song với việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho với mỗi mặt hàng vàng, Chi nhánh cần theo dõi biểu đồ tăng giảm giá vàng trên thị trờng Việt Nam và trên thế giới. Căn cứ vào sự biến động này để đa ra những nhận định chính xác và các chiến lợc kinh doanh kế tiếp.
Mức dự phòng cần phải
lập cho niên độ (N+1) tồn kho mỗi loạiSố lượng hàng Mức chênh lệch giảm giá của mỗi loại hàng hoá
tồn kho mỗi loại
5. Về kế toán giá vốn hàng bán
Để tính giá vốn hàng bán kế toán Chi nhánh sử dụng phơng pháp bình quân gia quyền. Do vàng bạc đá quý là những loại hàng hoá có giá không ổn định, thay đổi theo biến động của thị trờng trong và ngoài nớc. Nếu tính giá vốn theo phơng pháp bình quân gia quyền sẽ không phản ánh chính xác đợc giá vốn. Chi nhánh nên sử dụng phơng pháp nhập sau – xuất trớc để tính giá vốn hàng bán.
Ví dụ: Ngày 18/06/2007 Chi nhánh nhập 8.500 ly vàng 3A với đơn giá: 12.820đ/ly. Cùng ngày Chi nhánh xuất bán 1.000 ly vàng 3A (căn cứ vào hoá đơn bán hàng số 150) khi xác định giá vốn hàng xuất bán:
Nợ TK 632: 12.820.000 đ
Có TK 156 (vàng 3A): 12.820.000 đ Thay cho định khoản cũ:
Nợ TK 632: 12.797.720 đ
Có TK 156 (vàng 3A): 12.797.720 đ
6. Về việc Chi nhánh tham gia mua bán các hợp đồng lựa chọn– (*).
Do nguồn vàng trong nớc chủ yếu là nhập khẩu nên giá vàng chịu ảnh hởng của thị trờng thế giới và rất khó xác định chiều hớng tăng – giảm của thị trờng vàng. Để tránh những rủi ro và thiệt hại lớn do sự biến động mạnh của giá vàng trên thế giới gây nên Chi nhánh phải thờng xuyên theo dõi, phân tích sự biến động giá vàng để tham gia mua các hợp đồng lựa chọn mua - bán vàng với các ngân hàng lớn khi thấy giá vàng có chiều hớng giao động với biên độ lớn.
(*) Hợp đồng lựa chọn là hợp đồng đợc quyền mua bán với giá đặc biệt trong một khoảng thời gian nhất định.
Kết luận
Tóm lại, kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng giữ một vai trò quan trọng, phản ánh và cung cấp thông tin cần thiết, kịp thời tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Nhờ công tác hạch toán kế toán mà ban lãnh đạo doanh nghiệp có thể nắm rõ chính xác tình hình tài chính, kết quả thu đợc trong quá trình kinh doanh làm căn cứ để đa ra các quyết định đúng đắn, kịp thời. Do vậy, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp nói riêng phải đợc tổ chức khoa học và phải liên tục đợc hoàn thiện.
Qua quá trình tìm hiểu và nghiên cứu trong thời gian thực tập tại Chi nhánh VBĐQ Hà Tây cùng với sự giúp đỡ, hớng dẫn nhiệt tình của các cô chú, anh chị trong phòng Kế toán em đợc tiếp xúc với thực tế, làm quen với công việc của một nhân viên kế toán, có cơ hội đi sâu tìm hiểu về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Chi nhánh đã giúp em học hỏi, hiểu biết thêm về các nghiệp vụ kế toán. Do thời gian thực tập không nhiều và kiến thức, kinh nghiệm còn hạn chế nên luận văn tốt nghiệp không tránh khỏi những sai sót. Vì vậy, em rất mong nhận đợc những ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo và các bạn để bài luận văn của em đợc hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cám ơn thầy giáo Nguyễn Huyền Quân và các cô chú, anh chị phòng kế toán của Chi nhánh đã giúp đỡ trong thời gian em làm luận văn này.
Một số chữ viết tắt dùng trong luận văn
1. Chi nhánh vàng bạc đá quý Hà Tây = Chi nhánh VBĐQ Hà Tây 2. Doanh nghiệp = DN
3. Chi phí bán hàng = CPBH
4. Chi phí quản lý doanh nghiệp = CP QLDN 5. Chi phí = CP
6. Kết quả kinh doanh = KQKD 7. Hàng tồn kho = HTK
8. CP SXC = Chi phí sản xuất chung 9. K/c = Kết chuyển
Tài liệu tham khảo
1. Giáo trình Kế toán doanh nghiệp I, II – Trờng ĐH Kinh doanh & Công nghệ Hà Nội.
2. Giáo trình Lý thuyết thực hành kế toán tài chính – Trờng ĐH Kinh tế quốc dân Hà Nội – Chủ biên GS.TS Nguyễn Văn Công – NXB Tài chính năm 2004.
3. Giáo trình Thuế (áp dụng đối với doanh nghiệp) – Trờng ĐH Kinh doanh & Công nghệ Hà Nội - Chủ biên TS. Trần Trọng Khoái (tháng 01/2007)
4. Hớng dẫn thực hành kế toán tài chính doanh nghiệp – NXB Thống kê năm 2002. 5. Một số luận văn khoá trên ở th viện của trờng.
Sơ đồ 1
Kế toán bán hàng theo phơng thức trực tiếp (Tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
TK 521, 531, 532 TK 511 TK 111, 112, 131
K/c các khoản giảm trừ
doanh thu Doanh thu tiêu thụ hàng hoá (*)
TK 3331
TK 911
K/c doanh thu thuần
về tiêu thụ hàng hoá trong kỳ Doanh thu tiêu thụ hàng hoá (**)
(*) Cơ sở kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (**) Cơ sở kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp
Sơ đồ 4
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532 TK 511, 512 Các khoản giảm trừ doanh thu K/c các khoản
giảm trừ doanh thu TK 3331
Thuế GTGT (Nếu có)
Sơ đồ 5a
Kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
TK 154, 155 TK 632 TK 911
Trị giá vốn của sản phẩm K/c giá vốn hàng bán và các
dịch vụ xuất bán CP khi xác định KQKD TK 156, 157
Trị giá vốn của hàng xuất bán
TK 138, 152, 153, 155, 156 TK 155, 156
Phần hao hụt, mất mát HTK Hàng bán bị trả lại đợc tính vào giá vốn hàng bán nhập kho
TK331, 111, 112
Trị giá hàng mua bán thẳng không qua kho * TK 133
TK 159 Trị giá hàng mua bán thẳng không qua kho** Hoàn nhập dự phòng
giảm giá hàng tồn kho
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
(*) Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (*) Trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp.
Sơ đồ 5b
Kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp Kiểm kê định kỳ
TK 111, 112, 331 TK 611 TK 632 Tk 911 Mua hàng hoá Trị giá vốn hàng hoá K/c giá vốn hàng bán
xuất bán trong kỳ tiêu thụ trong kỳ TK 156 K/c giá trị HTK đầu kỳ TK 155, 157 K/c thành phẩm hàng gửi bán cuối kỳ K/c giá trị HTK cuối kỳ TK 155, 157
K/c thành phẩm, hàng gửi đi bán đầu kỳ
TK 631
TK 159 Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho; dịch vụ
hoàn thành của các đơn vị cung cấp dịch vụ Hoàn nhập dự phòng
giảm giá HTK
Sơ đồ 6
Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, 131, 138(8)
Chi phí tiền lơng và các khoản Các khoản giảm CP BH
trích theo lơng cho CNV bán hàng
TK 152, 153
Chi phí vật liệu, bao bì, CCDC
(Phân bổ 1 lần) TK 911
TK 214 K/c chi phí bán hàng Chi phí khấu hao TSCĐ
dùng cho bán hàng
TK 352
Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành hàng hoá, sản phẩm.
TK 142, 242, 335 TK 352
- Chi phí phân bổ dần Hoàn nhập dự phòng - Chi phí trích trớc phải trả về CP bảo hành hàng hoá
TK 512 Thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội bộ TK 3331 TK 111, 112, 141, 331 CP dịch vụ mua ngoài
CP bằng tiền khác TK 1331 Thuế GTGT
Sơ đồ 7
Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 334, 338 TK 641 TK 111, 112, ... Chi phí tiền lơng và các khoản Các khoản giảm CP
trích theo lơng cho CNV quản lý
TK 152, 153
Chi phí vật liệu, bao bì, CCDC
(Phân bổ 1 lần) TK 911
TK 214 K/c chi phí bán hàng
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng
TK 352
Dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN HĐ có rủi ro lớn,dự phòng phải trả khác
TK 142, 242, 335 TK 139
- Chi phí phân bổ dần Hoàn nhập số chênh lệch giữa - Chi phí trích trớc số dự phòng phải thu khó đòi đã
TK 351 trích lập năm trớc cha sử dụng Trích lập quỹ dự phòng hết lớn hơn số phải trích năm nay
trợ cấp mất việc làm
TK 139
Dự phòng nợ phải thu khó đòi TK 333
TK 111, 112, 141, 331
CP dịch vụ mua ngoài CP bằng tiền khác
TK 1331
Sơ đồ 8
Sơ đồ kế toán xác định kết quả bán hàng
TK 632 Tk 911 tk 511, 512
K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu thuần
và doanh thu bán hàng nội bộ
TK 641, 642 TK 515
K/c chi phí bán hàng K/c doanh thu
Và CP QLDN hoạt động tài chính
TK 142 TK 711
Phân bổ CP chờ kết chuyển K/c thu nhập khác
TK 635, 811
K/c CP tài chính và CP khác
TK 421 TK 421
Sơ đồ 9
Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
TK 159 TK 632
Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn số đã lập cuối kỳ kế toán năm trớc
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nếu số phải lập
Phụ lục 2
NHN0 & PT Nông thôn Việt Nam Chi nhánh VBĐQ Hà Tây
Hoá đơn bán hàng vàng bạc đá quý
Mẫu số: 02- GTTT - 3LN- 01 Ký hiệu: AA/2006T
No: 0052772 Đơn vị bán hàng: Chi nhánh VBĐQ Hà Tây
Địa chỉ: 537 – Quang Trung – Hà Đông – Hà Tây Mã số thuế:...
Điện thoại: 034.824352
Tên ngời mua hàng: Cửa hàng VB Minh Thu – TX. Hà Đông
STT Tên hàng Chất lợng Số lợng Trọng lợng (ly) Đơn giá Thành tiền
1. Vàng 3A 99.99 100 10.000 12.890 128.900.000
Cộng 128.900.000
Tổng số tiền bằng chữ: Một trăm hai tám triệu chín trăm nghìn đồng./. Đã giảm 20đ/ ly (bán buôn)
10h, ngày 19 tháng 06 năm 2007
Ngời mua Ngời thu tiền Ngời bán Phụ trách bán hàng
(ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên)
NHN0 & PT Nông thôn Việt Nam Chi nhánh VBĐQ Hà Tây
Hoá đơn bán hàng vàng bạc đá quý
Mẫu số: 02-GTTT-3LN-01 Ký hiệu: AA/2006T
No: 0053250 Đơn vị bán hàng: Chi nhánh VBĐQ Hà Tây
Địa chỉ: 537 – Quang Trung – Hà Đông – Hà Tây Mã số thuế:...
Điện thoại: 034.824352
Tên ngời mua hàng: bà Bùi Thu Lan – TX. Hà Đông
STT Tên hàng Chất lợng Số lợng Trọng lợng (ly) Đơn giá Thành tiền
5. Vàng bìa SJC 99.99 03 600 12.930 7.758.000
6. Vàng 3A 99.99 05 1.000 12.930 12.930.000
7. Nhẫn tròn 99.99 05 1.000 12.928 12.928.000