II) Hạch toán nguyên liệu, vật liệu trong các doanh nghiệp:
5. Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu dự trữ:
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đuợc lập vào cuối niên độ kế toán nhằm ghi nhận bộ phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc (giá thực tế) của hàng tồn kho nhng cha chắc chắn. Qua đó phản ánh đợc giá trị thực hiện thuần tuý của hàng tồn kho trên báo cáo tài chính:
Giá trị thực hiện thuần
tuý của hàng tồn kho =
Giá gốc của hàng
tồn kho -
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Theo chuẩn mực số 02 về hàng tồn kho trong Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, nguyên liệu, vật liệu dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đợc đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ đợc bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm Khi có sự giảm giá của nguyên liệu, vật liệu mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc thì nguyên liệu, vật liệu tồn kho đợc đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng.
Dự phòng giảm giá đợc lập cho các loại nguyên, vật liệu chính dùng cho sản xuất, các loại vật t, hàng hoá, thành phẩm tồn kho để bán mà giá trên thị trờng thấp hơn giá thực tế đang ghi sổ kế toán. Những loại vật t, hàng hoá này là mặt hàng kinh doanh, thuộc sở hữu của doanh nghiệp, có chứng cứ hợp lý chứng minh giá vốn vật t, hàng hoá tồn kho.
Việc lập dự phòng có ý nghĩa quan trọng cả về phơng diện kinh tế và phơng diện tài chính. Trên phơng diện kinh tế, việc lập dự phòng giúp doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị tài sản của doanh nghiệp. Dự phòng đợc ghi nhận nh một khoản cho phí làm giảm lợi nhuận trớc thuế, do đó giảm thuế thu nhập doanh nghiệp. Trên phơng diện tài chính, dự phòng có tính chất nh một nguồn tài chính của doanh nghiệp, tạm thời nằm trong các tài sản lu động truớc khi sử dụng thực thụ. Nếu doanh nghiệp tích luỹ đợc một số đáng kể, số này đợc sử dụng để bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sự phát sinh và tài trợ cho các khoản chi phí khi các chi phí này phát sinh ở niên độ sau.
Theo chuẩn mực số 02, giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị h hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, hoặc chi phí hoàn thiện, chi phí để bán hàng tăng lên. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện đ-
ợc là phù hợp với nguyên tắc tài sản không đợc phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ớc tính từ việc bán hay sử dụng chúng.
Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc xác định theo công thức sau: Mức dự phòng cần lập năm
tới cho hàng tồn kho i =
Số lợng hàng tồn kho i cuối niên độ x
Mức giảm giá của hàng tồn kho i Doanh nghiệp phải lập Bảng kê dự phòng giảm giá nguyên vật liệu cho từng loại vật liệu làm căn cứ cho kế toán ghi sổ. Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kế toán sử dụng tài khoản 159 “ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” để hạch toán. Tài khoản này có nội dung phản ánh và kết cấu nh sau:
- Bên nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá.
- Bên có: Trích lập dự phòng giảm giá.
- D có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn.
Tài khoản 159 đợc mở chi tiết theo từng loại hàng tồn kho.
Sơ đồ 13: Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho