VI. Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản
1. Tổng hợp chi phí sx
Trong công tác tổ chức hạch toán quá trình sản xuất với 2 giai đoạn kế tiếp nhau và có ý nghĩa nh nhau. Giai đoạn tập hợp chi phi là việc thực hiện tập hợp chi phí phát sinh theo từng khoản mục chi phí với từng đối tợng tính giá sản phẩm, còn giai đoạn tính giá thành sản phẩm đợc thực hiện sau cùng, kế toán tiến hành sử dụng các bút toán kết chuyển và phân bổ tự động cho các đối tợng tính giá trong phần mềm chuyên dụng. Khi đó các chi phí phát sinh liên quan tới việc tính giá thành sẽ đợc tự động kết chuyển và phân bổ chi tiết cho từng sản phẩm và toàn bộ doanh nghiệp.
Tại Công ty, tất cả các khoản mục chi phí trên phát sinh trong kỳ đợc kết chuyển tự động sang tài khoản 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này đợc mở chi tiết tới từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ của các bộ phận sản xuất – kinh… doanh chính, sản xuất – kinh doanh phụ và theo dõi toàn doanh nghiệp.
Do hoạt động sản xuất của Công ty đều đợc lập kế hoạch theo từng năm và đợc chi tiết tới từng tháng, với cách xác định các định mức về vật t và tiền l- ơng công nhân sản xuất rất cụ thể và chặt chẽ, đồng thời do đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất tại Công ty là liên tục và khép kín nên quá trình sản xuất đ- ợc thực hiện theo từng mẻ.
Với những nghiệp vụ phát sinh trong tháng máy sẽ tự động lu giữ và bảo quản. Cuối tháng, kế toán giá thành tiến hành thực hiện các bút toán kết chuyển tự động bằng cách mở các tài khoản chi phí nh: Tài khoản 621, 622, 627 rổi kích vào nút kết chuyển. Nh vậy, bút toán đã đợc thực hiện một cách hoàn toàn tự động. Bằng cách làm đơn giản nh trên kế toán giá thành đã hoàn thành công tác tập hợp chi phí cho từng loại sản phẩm, và chung cho cả doanh nghiệp.
Từng khoản mục chi phí đợc tiến hành phân bổ cho từng loại sản phẩm theo các phơng pháp sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc phân bổ cho từng loại sản phẩm theo định mức vật t. Căn cứ vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ và các định mức vật t cho loại sản phẩm, máy tính sẽ tự động phân bổ khoản mục chi phí này cho từng loại sản phẩm theo các định mức vật tự đã đợc lập từ trớc. Chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung đợc phân bổ cho từng loại sản phẩm theo sản lợng.
Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất đợc cụ thể hoá bảng sơ đồ sau:
Sơ đồ số 15:Hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm
TK 621
TK 622
TK 627 TK155
TK 154 TK 152,111,1388
Giá thành thực tế nhập kho Các khoản ghi giảm chi phí Chi phí NVL trực tiếp
Chi phí n NC trực tiếp
Mọi công đoạn phân bổ trên đều do máy tính đảm nhiệm. Để phục vụ cho công tác quản trị dữ liệu máy tính đa ra một loạt các sổ sách sau:
Bảng số 15: Sổ Chi tiết tài khoản 154
Phân xởng máy: Sơn dầu Sơn đỏ
Từ ngày 01/02/03 Đến ngày 28/02/03
Ngày Số CT Nội dung TKĐƯ Nợ
28/02/03 TH35 Phân bổ chi phí NVLC từ 01/02/03 đến 28/02/03 6211 14210498 28/02/03 TH34 Phân bổ chi phí NCTT từ 01/02/03 đến 28/02/03 622 400776 28/02/03 TH33 Phân bổ chi phí NVLC từ 01/02/03 đến 28/02/03 6271 249996
28/02/03 TH33 Phân bổ chi phí chung từ 01/02/03 đến 28/02/03
6272 141106
28/02/03 TH33 Phân bổ chi phí chung từ 01/02/03 đến 28/02/03
6273 26775
28/02/03 TH33 Phân bổ chi phí chung từ 01/02/03 đến 28/02/03
6274 517690
28/02/03 TH33 Phân bổ chi phí chung từ 01/02/03 đến 28/02/03
6277 80077
28/02/03 TH33 Phân bổ chi phí chung từ 01/02/03 đến 28/02/03
6278 62905
Tổng số 15689826
Ngày tháng năm Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng
Bảng số 16: Sổ cái kế toán
154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Từ ngày 01/02/03 Đến ngày 28/02/03
D đầu kỳ 158909108,0 0,0
TKĐƯ Phát sinh trong kỳ Luỹ kế từ đầu năm
Nợ Có Nợ Có 1521 0.0 30215937.0 0.0 65397693.0 1522 0.0 128098136.0 0.0 317537693.0 1528 0.0 447738668.0 0.0 837198404.0 154 1551296.0 1551296.0 76051036.0 76051036.0 155 11049840.0 1106385757.0 24207221.0 2235052454.0 6211 1298136172.3 0.0 2348456645.3 0.0 6212 245101945.0 0.0 600546245.0 0.0 622 68371145.9 0.0 133769495.9 0.0 6271 42647033.0 0.0 82127408.0 0.0 6272 24071383.0 0.0 40774692.0 0.0 6273 4567631.5 0.0 7348044.5 0.0 6274 88312984.0 0.0 181144387.0 0.0 6277 13660500.0 0.0 42911814.0 0.0 6278 10730983.0 0.0 36936466.0 0.0 Tổng 1808200913.7 1723989794.0 3574173454.7 3531236685.0 D cuối kỳ 253120227.7 0.0 Ngày tháng năm Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng
2. Kiểm kế và đánh giá sản phẩm dở dang
Khái niệm: sản phẩm dở dang là những sản phẩm chứa kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất.
Để tính đợc giá thành sản phẩm doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang. Do đặc điểm chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng rất lớn trong chi phí nên Công ty hoá chất Sơn Hà Nội đã áp dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Theo phơng pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà không tính đến các chi phí khác.
Công việc này đợc thực hiện đình kỳ vào cuối tháng do kế toán giá thành thực hiện bằng cách xuống từng phân xởng sản xuất để tiến hành kiểm kê. Và dới đây là biên bản kiểm kê đợc kế toán giá thành thực hiện trong tháng 2/ 2003 tại phân xởng máy của Công ty.
Biên bản kiểm kê sản phẩm dở dang
Tháng 2/ 2003 tại phân xởng Máy
Stt Tên bán thành phẩm Lợng Giá Thành tiền
1 Chống rỉ sắt 5000 6300 31500000 2 Đen bóng 4000 6500 26000000 3 Ghi Alkyd 2000 9600 19200000 4 Chống rỉ Alkyd 5000 6900 34500000 5 Đen Alkyd 4000 8300 33200000 6 Xanh dầu 3000 9400 28200000 7 Vàng Alkyd 1000 11700 11700000 8 Gụ Alkyd đặc biệt 500 9613 4806500
9 Xanh dơng Alkyd 1000 9400 9400000
10 Chống rỉ Êpôxy 1000 18400 18400000 11 Vữa đen 40 16754 670110 12 Vữa lục 100 58114 5811350 13 Vữa tím 400 5790 2316000 14 DMLAW 300 7663 2298900 Tổng 199652860 VII. Tính giá thành sản phẩm 1. Phơng pháp tính giá thành
Công ty hoá chất Sơn Hà Nội là doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, quy trình công nghệ gồm 2 bớc nỗi tiếp nhau. Kết thúc b- ớc 1 (giai đoạn nấu sơn dầu) cho ra các bán thành phẩm là dầu sơn thờng (Đối với quy trình công nghệ sơn dầu) và dầu sơn ALKYD (Đối với quy trình công nghệ sơn ALKYD). Từ dầu sơn thờng và dầu sơn ALKYD của phân xởng dầu và phân xởng bột màu, phân xởng máy tiến hành tạo muối sơn, sau đó cho vào
cán, nghiền cho đến khi loại bỏ hết các tạp chất, làm cho sơn đ… ợc dính và sạch. Sau cùng sản phẩm sẽ đợc nhập kho và tính giá thành nếu đảm bảo yêu cầu về chất lợng cho phép. Theo phơng pháp tính giá thành này thì chi phí phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ đợc tập hợp cho giai đoạn đó. Riêng chi phí sản xuất chung thì đợc phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Thực tế tại Công ty hoá chất Sơn Hà Nội, công việc tính giá thành theo phơng án hạch toán không có bán thành phẩm. Theo phơng án này, kế toán không cần tính giá thành bán thành phẩm hoàn thành trong từng giai đoạn mà chỉ cần tính giá thành thành phẩm hoàn thành bằng cách tổng hợp chi phí nguyên, vật liệu chính và các chi phí chế biến khác trong giai đoạn công nghệ. Có thể phản ánh phơng án này qua sơ đồ sau:
Sơ đồ số 16: sơ đồ trình tự hạch toán chi phí sản xuất
và tính giá thành phân bớc theo phơng án không có bán thành phẩm
Chi phí vật liệu chính tính cho thành phẩm Chi phí bước 1 tính cho thành phẩm Chi phí bước 2 tính cho thành phẩm
Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành
2. Trình tự hạch toán
Sau khi tính đợc giá thành của từng loại sản phẩm, kế toán giá thành tiền hành kết chuyển trên phẩn mềm ACSOFT. Mọ công đoạn còn lại nh phân bổ, lên sổ chi tiết, sổ tổng hợp, sổ cái tài khoản 155 – Thành phẩm đều do máy tính đảm nhiệm. Và dới đây là một loạt các sổ nh vậy:
Bảng số 17: Chi tiết giá thành đơn vị
Phân xởng máy: Sơn dầu Sơn đỏ
Từ ngày 01/02/03 Đến ngày 28/02/03
Đối tợng tập hợp chi phí ĐVT Số lợng Số tiền Tỷ trọng
Chi phí chung (627) 1078552 0.0687
Chi phí nhân công (622) 400776 0.0255
Chi phí vật liệu chính (6211) 14210498 0.9057
-Vật liệu chính (152) 14210498 0.9057
+ Nguyên vật liệu chính (1521) 6083989 0.3877
Xăng ZA1 Kg 49.0 247107 0.0157
Bột nhẹ Kg 96.0 109632 0.0069
Bari Sunfat (BASO4) Kg 38.0 167238 0.0106
Bột đỏ 3360 – Bỉ Kg 10.0 1686370 0.1074 Bột đỏ 7969Z (Bỉ + Pháp) Kg 38.0 2382904 0.1518 CD – 44 Kg 4.0 250880 0.0159 Tixogel (chống lắng) Kg 20.0 1137960 0.0725 32% ốc thoát chì Kg 6.0 101898 0.0064 + Vật liệu khác (1528) 8126509 0.5179 Dầu trắng Kg 217.0 2360960 0.1504 Dầu AK đỗ tơng Kg 387.0 4455531 0.2839 Dung dịch Pét coal SW120 Kg 122.0 1081774 0.0689 Vữa Pát đỏ Kg 43.0 228244 0.0145 Tổng số 15689826
Bảng số 18: Sổ tổng hợp chi tiết tài khoản 155
Từ ngày 01/02/03 Đến ngày 28/02/03
D dầu kỳ Phát sinh trong kỷ D cuối kỳ
Nợ C ó Nợ Có Nợ Có 01 Sơn dầu bóng 0101 Sơn đỏ 010101 Đỏ L0.3 9201542 0 4251126 6425887 7026781 0 010102 Đỏ L0.7 29235295 0 0 11707228 17528067 0 010103 Đỏ L4 9966264 0 15442869 3886092 21503041 0
Tổng Sơn đỏ 48403101 0 19673995 22019207 46057889 0 0102 Sơn đen 010201 Đen L0.3 5929654 0 0 4244170 1685484 0 010202 Đen L0.7 17055317 0 0 10705420 6299897 0 010203 Đen L4 22792032 0 0 8235684 14466384 0 010204 Đen L7 19165515 0 0 6338202 12827313 0 010205 Đen L18 592421 0 81422269 0 82014690 0 Tổng Sơn đen 65484939 0 81422269 29613476 177293732 0 0103 Sơn chống rỉ 010301 Chống rỉ L0.3 5894759 0 17904437 7179618 16619578 0 010302 Chống rỉ L0.9 16542315 0 53378492 43804666 26116141 0 010303 Chống rỉ L7 31885132 0 86112983 57294947 60703168 0 010304 Chống rỉ L10 33877814 0 18749005 28463198 24163621 0 Tổng Sơn chống rỉ 88200020 0 176144917 136742429 127602508 0 0104 Sơn cẩm thạch 010401 Cẩm thạch L0.3 2635566 0 0 949221 1686345 0 … 2307 Sơn ớc 31741497 0 0 0 31741497 0 2308 Sơn chống thấm 290910 0 0 0 290910 0 2309 Hộp xịt các màu 1299600 0 0 0 1299600 0 Tổng Sơn sửa 181784409 0 0 0 180561159 0
24 Chất tẩy rửa sơn 0 0 39017 39107 0 0
Tổng cộng 1874730550 0 1106385757 1057338038 1923778269 0 Bảng số 19: Sổ cái kế toán 155 – Thành phẩm Từ ngày 01/02/03 Đến ngày 28/02/03 D đầu kỳ 0,0 0,0
TKĐƯ Phát sinh trong kỳ Luỹ kế từ đầu năm
Nợ Có Nợ Có 154 1106385757 11049840 2235052454 24207221 632 0 1046288198 0 2109019847 Tổng 1106385757 1057338038 2235052454 2133227068 D cuối kỳ 1923778269 0.0 Ngày tháng năm Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng
Phần II
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại
Công ty hoá chất sơn Hà Nội
I. Nhận xét chung về công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm
1. Nhận xét chung về tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán
Công ty hoá chất Sơn Hà Nội là một trong những doanh nghiệp lớn mạnh của Tổng Công ty Hoá chất Việt Nam, với lịch sử hình thành và phát triển lâu dài Công ty đã tạo dựng đợc một vị trí ổn định trên thị trờng. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế là sự ra đời của nhiều đối thủ cạnh tranh. Nhng nhờ bộ máy lãnh đạo của Công ty khá năng động, sáng tạo, với những biện pháp quản lý có hiệu quả, Công ty đã đa ra những giải pháp phù hợp cho hoạt động sản xuất kinh doanh với tốc độ khá cao nh hiện nay.
Cùng với sự phát triển của Công ty, công tác kế toán cũng không ngừng hoàn thiện, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý với quy mô sản xuất kinh doanh lớn hơn. Việc tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty đợc thiết kế gọn nhẹ, hợp lý, hoạt động có nền nếp và hiệu quả cao trong công việc. Các cán bộ kế toán có trình độ nghiệp vụ cao, thờng xuyên cập nhật các thay đổi của chế độ kế toán Việt Nam và vận dụng một cách linh hoạt, tác phong làm việc khoa học. Tổ chức bộ máy kế toán theo quan hệ trực tuyến với sự chỉ đạo, điều hành trực tiếp từ Kế toán trởng giúp cho công tác kế toán đợc thực hiện nhịp nhàng, không chồng chéo, vừa chuyên môn hoá vừa hợp tác hoá và có hiệu quả cao giúp cho việc kiểm tra, đối chiếu dễ dàng và thuận lợi.
Cho tới nay, Công ty đã tiến hành sử dụng phiên bản ACSOFT mới nhất đã có chỉnh sửa phù hợp với 6 chuẩn mực mới của kế toán Việt Nam mới đợc ban hành vào cuối năm 2002 đã giúp Công ty thuận lợi hơn trong việc hạch toán
trong nội bộ và phù hợp với sự quản lý của các cơ quan cấp trên, cơ quan thuế, đồng thời củng cố và hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty.
Nhìn chung bộ máy kế toán tại Công ty đã đảm bảo đợc việc phản ánh, theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đảm bảo cung cấp thông tin tài chính kịp thời, chính xác cho bộ máy lãnh đạo. Vấn đề còn lại là tìm ra các biện pháp để hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu quả kinh doanh của Công ty vì thực tế qua Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty trong các năm vừa qua (nh trên đã trích dẫn) cho thấy mặc dù doanh thu có tăng nhng lợi nhuận lại có xu hớng giảm một phần chủ yếu là do chi phí sản xuất tăng liên tục. Do vậy, việc tìm ra các biện pháp để tiết kiệm chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm là nhiệm vụ trớc mắt và lâu dài cho Công ty.
2. Đánh giá về công tác hạch toán chi phí và tính giá thành
Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là các giai đoạn chế biến trong từng phân xởng sản xuất (xử lý nhựa thiên nhiên, trùng ngng sơn dầu, cán nghiền vữa sơn, pha lọc sơn, este hoá...). Đối tợng tính giá thành là thành phẩm ở bớc chế tạo cuối cùng của quá trình sản xuất. Việc xác định đối tợng nh vậy là hợp lý phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và quy trình công nghệ phức tạp của doanh nghiệp.
Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, phơng pháp hạch toán đợc chi tiết theo các giai đoạn công nghệ, trong một số trờng hợp có thể thực hiện theo các đơn đặt hàng. Phơng pháp tính giá thành tại Công ty tơng đối khác biệt. Theo đó, các chi phí chế biến phát sinh trong từng giai đoạn công nghệ đợc nhập vào giá thành một cách song song (kết chuyển song song). Kế toán không cần tính giá thành bán thành phẩm hoàn thành trong từng giai đoạn mà chỉ tính giá thành bằng cách tổng hợp chi phí nguyên vật liệu chính và các chi phí chế
Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí vật liệu chính chiếm trên 70% tổng chi phí sản xuất và có thể xác định cụ thể cho từng công đoạn chế biến. Riêng chi phí vật liệu phụ và nhiên liệu đợc phân bổ theo tiền lơng của toàn bộ công nhân viên phân xởng. Công ty cha xây dựng đợc định mức nguyên vật liệu cho từng chủng loại sản phẩm.
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp