hữu hình
Khi công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, bàn giao đa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh
152,153 Trờng hợp tài sản hình thành không thoả mãn
điều kiện ghi nhận tài sản cố định
Đồng thời ghi:
411 441
2. Trờng hợp không hạch toán trên cùng hệ thống sổ kế toán.
341,343,411 211- TSCĐ
hữu hình
Nguyên giá đợc duyệt
Nguồn vốn hình thành TSCĐ
đợc bàn giao (kể cả khoản vay) 133
Thuế GTGT đầu vào (nếu có)
Trờng hợp hạch toán thanh lý, nhợng bán tài sản cố định hữu hình dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh (áp dụng phơng pháp khấu trừ):
Sơ đồ số 03:
Hạch toán thanh lý, nhợng bán tài sản cố định hữu hình dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh
(áp dụng phơng pháp khấu trừ)
111,112,331 133 811 911 Thuế GTGT
(nếu có)
Chi phí thanh lý, nhợng bán K/c chi phí thanh lý, K/c thu về
nhợng bán TSCĐ thanh lý,
211-TSCĐ hữu hình nhợng
bán
214 421
Giá trị hao mòn k/c chênh lệch thu lớn hơn chi
k/c chênh lệch chi lớn hơn thu
711 111,112,131
Thu thanh lý, nhợng bán TSCĐ
33311
Thuế GTGT
Các trờng hợp kế toán tổng hợp tăng giảm tài sản cố định vô hình đợc thể hiện qua sơ đồ dới đây:
Sơ đồ số 04:
Kế toán tổng hợp tăng, giảm tài sản cố định vô hình
111,112,331,141 213 - TSCĐ vô hình
811
mua ngoài đa ngay sử dụng Nguyên giá Giá trị còn lại 133 thanh lý, nhợng bán 214
Thuế GTGT(nếu có) Nguyên giá Giá trị hao mòn 331
mua trả chậm 711 222
133 GTĐG>GTCL Thuế GTGT (nếu có) (lợi ích các bên) 242 811 3387 Lãi trả chậm GTĐG>GTCL 241 GTĐG<GTCL (lợi ích của mình) tăng do XDCB hoàn thành 138
411 Nguyên giá TSCĐ Giá trị còn lại
TSCĐ tăng do nhận góp vốn phát hiện thiếu khi kiểm kê 214
Giá trị hao mòn
221,222,223
Nhận lại vốn góp liên doanh
711 217
TSCĐVH tăng do đợc biếu, tặng TSCĐVH là quyền sử dụng đất chuyển thành BĐS đầu t
217 2147 2143 2143
BĐS đầu t là quyền sử dụng đất đồng thời k/c giá trị hao mòn
2143 2147 Đánh giá giảm 412
đồng thời k/c giá trị hao mòn
Đánh giá tăng
4.1.4. Hạch toán tình hình biến động tài sản cố định tại các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:
Việc hạch toán đợc tiến hành tơng tự nh ở doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, chỉ khác ở chỗ khi mua sắm tài sản cố định thì thuế GTGT đợc tính trực tiếp và nguyên giá tài sản cố định.
4.2. Hạch toán tài sản cố định thuê tài chính. 4.2.1. Điều kiện về giao dịch thuê tài chính:
Một hợp đồng thuê tài sản cố định đợc coi là thuê tài chính nếu thoả mãn một trong các điều kiện sau:
Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc nhận quyền sở hữu tài sản đi thuê.
Tại thời điểm bắt đầu thuê, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ớc tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê (giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể đợc trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ đợc thanh toán giữa các bên trên cơ sở ngang giá).
Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng hữu ích của tài sản. Tổng số tiền thuê tài sản ít nhất phải tơng đơng với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng.
Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần thay thế, sửa chữa.
Bên thuê đồng ý đền bù tổn thất liên quan đến việc huỷ bỏ hợp đồng thuê tài chính.
Bên thuê đợc tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn thuê với tiền thuê thấp hơn tiền thuê trên thị trờng.
4.2.2. Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi tình hình đi thuê tài sản cố định dài hạn kế toán sử dụng Tài khoản 212 “Tài sản cố định thuê tài chính”:
Bên Nợ: Phản ánh nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính tăng thêm.
Bên Có: Phản ánh nguyên giá tài sản cố định thuê tài chính giảm.
D Nợ: Nguyên giá tài sản cố định đang thuê dài hạn.
Tài khoản 212 mở chi tiết cho từng tài sản cố định thuê dài hạn.
4.2.3. Hạch toán biến động tài sản cố định đi thuê tài chính: Các trờng hợp tăng tài sản cố định thuê tài chính:
- Nhận tài sản cố định thuê ngoài.
- Định kỳ, kế toán phản ánh số nợ gốc và số lãi phải trả, đồng thời trích khấu hao tài sản cố định đi thuê vào chi phí sản xuất kinh doanh có liên quan. Ngoài ra kế toán còn phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ:
Nợ TK 3331(33311): Trừ vào thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Có TK 133(1332): Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trong kỳ. - Số phí cam kết phải trả cho bên cho thuê.
Giảm tài sản cố định thuê tài chính:
- Khi kết thúc hợp đồng thuê, bên thuê mua lại hoặc đợc quyền sở hữu hoàn toàn. - Khi kết thúc hợp đồng thuê, bên thuê trả lại tài sản cố định. Nếu giá trị còn lại của tài sản cố định lớn thì kế toán phản ánh vào TK 242, nếu nhỏ thì kế toán phản ánh vào các tài khoản chi phí (627,641,642..)
Sơ đồ số 05:
Hạch toán tăng, giảm tài sản cố định thuê tài chính
111,112 142 212 - TSCĐ thuê tài chính 2142 Khi phát sinh K/chuyển chi phí trả lại tài sản thuê TC cho bên
cho thuê
nghiệp vụ thuê trực tiếp 211 214(2141) 342
ứng tiền thuê trớc Nợ gốc phải trả
các kỳ tiếp theo 111,112 k/c số đã
244 315 chi tiền trả khấu hao
Tiền ký quỹ nợ gốc thêm khi mua khi mua lại
phải trả lại TS thuê TS thuê
4.2.4. Hạch toán biến động tài sản cố định thuê (và cho thuê) hoạt động:
Tài sản cố định thuê ngắn hạn là tài sản cố định thuê không thoả mãn một trong các tiêu chuẩn về thuê tài chính hoặc thuê của các doanh nghiệp không phải là Công ty cho thuê tài chính.
a. Hạch toán ở đơn vị đi thuê:
Căn cứ vào hợp đồng thuê và các chi phí khác có liên quan kế toán ghi: Nợ TK liên quan (Nợ TK 627,641,642): Tiền thuê tài sản cố định. Nợ TK 142 (1421): Kết chuyển chờ phân bổ.
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ. Có TK 331 (Hoặc 3388): Số tiền thuê phải trả.
Có TK 111,112,...: Chi phí khác.
Đồng thời ghi nợ TK 001 “Tài sản thuê ngoài”; Khi trả tài sản ghi Có TK 001.
Trong thời gian thuê tài sản cố định doanh nghiệp có nhu cầu bổ sung thêm các bộ phận cần thiết thì phải đợc sự đồng ý của bên cho thuê. Các bộ phận này đợc hạch toán nh tăng tài sản cố định hữu hình bình thờng.
b. Hạch toán ở đơn vị cho thuê:
Tài sản cho thuê vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nên hàng tháng vẫn phải trích khấu hao. Các chi phí liên quan đến việc cho thuê nh chi phí khấu hao tài sản cố định cho thuê, chi phí môi giới, vận chuyển kế toán phản ánh:
Nợ TK Nợ TK 635 : Tập hợp chi phí cho thuê.
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có). Có TK 214 (2141,2143): Khấu hao tài sản cố định cho thuê.
Có TK liên quan (111,112...): Chi phí khác Khoản thu về cho thuê:
Nợ TK liên quan (111,112,138): Tổng số thu.
Có TK 515: Số thu về cho thuê.
Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
4.3. Hạch toán khấu hao tài sản cố định.
4.3.1. Tài khoản và phơng pháp hạch toán khấu hao: a. Tài khoản sử dụng:
Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng giảm khấu hao, kế toán sử dụng Tài khoản 214 "Hao mòn tài sản cố định ". Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ tài sản cố định hiện có tại doanh nghiệp.
Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm giá trị hao mòn tài sản cố định
Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn tài sản cố định
D Có: Giá trị hao mòn của tài sản cố định hiện có. Tài khoản 214 có 3 tiểu khoản:
2141 - Hao mòn tài sản cố định hữu hình; 2142 - Hao mòn tài sản cố định thuê tài chính; 2143 - Hao mòn tài sản cố định vô hình.
Ngoài ra, kế toán còn sử dụng Tài khoản 009 “Nguồn vốn khấu hao cơ bản” để theo dõi tình hình hình thành và sử dụng vốn khấu hao cơ bản.
Bên Nợ : Phản ánh nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản.
Bên Có : Phản ánh nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao cơ bản.
b. Hạch toán khấu hao tài sản cố định:
Định kỳ, kế toán trích khấu hao tài sản cố định và phân bổ vào chi phí sản xuất:
Nợ TK 627 (6274 - Chi tiết theo từng bộ phận): Khấu hao tài sản cố định sử dụng ở phân xởng, bộ phận sản xuất.
Nợ TK 641 (6414): Khấu hao tài sản cố định sử dụng cho tiêu thụ sản phẩm hàng hoá dịch vụ.
Nợ TK 642 (6424): Khấu hao tài sản cố định dùng chung toàn doanh nghiệp.
Có TK 214: Tổng số khấu hao phải trích. Chi tiết đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ số 06:
Kế toán hao mòn tài sản cố định
211,213 214 - Hao mòn TSCĐ
623,627,641,642
Nguyên giá TSCĐ Số đã hao mòn Định kỳ trích khấu hao TSCĐ
811
Giá trị còn lại Điều chỉnh tăng số khấu hao 212
Trả lại tài sản thuê TC cho bên cho thuê
623,627,641,642
Điều chỉnh giảm số khấu hao
4.4. Hạch toán sửa chữa tài sản cố định.
Sửa chữa nhỏ, thờng xuyên là việc sửa chữa lặt vặt mang tính duy tu, bảo dỡng thờng xuyên. Khối lợng sửa chữa không nhiều, quy mô sửa chữa nhỏ, chi phí phát sinh đến đâu đợc tập hợp vào chi phí sản xuất kinh doanh đến đó.
Sửa chữa lớn mang tính chất phục hồi: Sửa chữa lớn mang tính phục hồi là việc sửa chữa thay thế những bộ phận, chi tiết bị h hỏng trong quá trình sử dụng mà nếu không thay thế thì tài sản cố định sẽ không hoạt động đợc. Chi phí để sửa chữa lớn cao, thời gian kéo dài có thể thực hiện trong kế hoạch hoặc ngoài kế hoạch.
Sửa chữa nâng cấp: Sửa chữa nâng cấp là công việc sửa chữa nhằm kéo dài tuổi thọ của tài sản cố định hay nâng cao năng suất, tính năng, tác dụng của một tài sản cố định nh cải tạo thay thế, xây lắp, trang bị, bổ sung thêm một số bộ phận của tài sản cố định.
Việc hạch toán sửa chữa lớn tài sản cố định đợc khái quát qua sơ đồ số 07.
Sơ đồ số 07:
Kế toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
112,112,152… 241(3) XDCB dở dang
623,627,641,642
Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ (tự làm) Ghi vào chi phí SXKD 1332
Thuế GTGT 142,242,335
(nếu có) T/hợp chi phí SCL có giá trị lớn
331 phải phân bổ cho nhiều kỳ hoặc
Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành đơn vị trích trớc chi phí SCL theo phơng thức giao thầu
211
1332 T/hợp chi phí SCL đủ điều kiện Thuế GTGT (nếu có) ghi tăng nguyên giá TSCĐ
Sổ thẻ kế toán chi tiết TSCĐ 5. Sổ kế toán.
5.1. Hình thức kế toán Nhật ký chung.
* Nguyên tắc, đặc trng cơ bản: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải đợc ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau: Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt; Sổ Cái; Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.
* Quy trình ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ đợc dùng làm căn cứ ghi sổ, trớc hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh đợc ghi vào các sổ kế toán chi tiết liên quan.
Sơ đồ số 08: Hình thức kế toán Nhật ký chungChứng từ gốc Sổ nhật ký chung Sổ nhật ký đặc biệt Sổ cái TSCĐ
Bảng cân đối số phát sinh
TSCĐ
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết TSCĐ
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Đối chiếu kiểm tra Ghi định kỳ
5.2. Hình thức kế toán Nhật ký sổ cái.
* Nguyên tắc, đặc trng cơ bản: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái. Căn cứ để ghi vào sổ là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại.
* Quy trình ghi sổ: Hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã đợc kiểm tra và dùng làm căn cứ ghi sổ. Số liệu của mỗi chứng từ đợc ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái. chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi sổ Nhật ký - Sổ cái, đợc dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan.
Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ những chứng từ kế toán vào sổ, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, Có ở phần sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng.
Sơ đồ 09:
Hình thức kế toán nhật ký sổ cái
Chứng từ kế toán
Sổ quỹ
Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp kế
toán chứng từ cùng loại
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng; cuối kỳ Quan hệ đối chiếu
5.3. Hình thức chứng từ ghi sổ.
* Nguyên tắc, đặc trng cơ bản: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “chứng từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:
+ Ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. + Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ Cái.
Sơ đồ 10:
Hình thức chứng từ ghi sổ
NHật ký sổ cái hợp chi tiếtBảng tổng
Báo cáo tài chính
Chứng từ kế toán Sổ quỹ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp kế toán chứng từ cùng loại Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng; cuối kỳ Quan hệ đối chiếu
5.4. Hình thức Nhật ký chứng từ.
* Quy trình ghi sổ: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc đã đợc kiểm tra lấy số liệu chi trực tiếp vào nhật ký chứng từ hoặc bảng kê,sổ chi tiết tài sản cố định có liên quan. Đối với các nhật ký chứng từ đợc ghi căn cứ vào bảng kê, sổ chi tiết thì hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán, vào bảng kê tài sản cố định, sổ chi tiết tài sản cố định, cuối tháng phải chuyển số liệu tổng cộng trên bảng kê tài sản cố định, sổ chi tiết tài sản cố định vào nhật ký chứng từ. Cuối tháng khoá sổ , cộng số liệu trên các nhật ký chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các nhật ký chứng từ với các sổ kế toán chi tiết tài sản cố định, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ cái tài sản cố định. Số liệu tổng cộng ở sổ cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong nhật ký chứng từ, bảng kê và các bảng tổng hợp chi tiết đợc dùng để lập báo cáo tài chính.
Sơ đồ 11:
Hình thức nhật ký chứng từ Sổ cái
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Chứng từ gốc và các bảng phân bổ