2.4.1. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 338: Phải trả, phải nộp khác cho cơ quan pháp luật, cho cơ quan đoàn thể xã hội, cho cấp trên về BHXH, BHYT, KPCĐ và các khoản khấu trừ vào lương theo quyết định, các khoản ký mượn dài hạn, các khoản thu hộ, giữ hộ.
Bên Nợ: Các khoản đã nộp cho cơ quan quản lý các quỹ, các khoản chi về kinh phí công đoàn, xử lý giá trị tài sản thừa và các khoản đã trả, đã nộp khác.
Bên Có: Các khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ, giá trị tài sản thừa chờ xử lý, số đã nộp, đã trả lớn hơn số phải nộp.
Số dư bên Nợ (nếu có): Số trả thừa, nộp thừa vượt chi chưa được thanh toán.
Số dư bên Có: Số tiền còn phải trả, phải nộp hay giá trị tài sản thừa chờ xử lý.
+ TK 3381: Tài sản thừa chờ sử lý. + TK 3382: Kinh phí công đoàn. Tài khoản 3382.
Bên Nợ: Chi kinh phí công đoàn tại doanh nghiệp Kinh phí công đoàn đã nộp.
Bên Có: Trích kinh phí công đoàn vào chi phí kinh doanh Dư Có: Kinh phí công đoàn chưa nộp, chưa chi
Dư Nợ: Kinh phí công đoàn vượt thu + TK 338.3: Bảo hiểm xã hội
* TK 3383: Bảo hiểm xã hội
Bên Nợ: BHXH phải trả cho người lao động
BHXH đã nộp cho cơ quan quản lý BHXH
Bên Có: - Trích BHXH vào chi phí thu nhập người lao động - Trích BHXH trừ vào thu nhập người lao động. Dư Có: BHXH chưa nộp;
Dư Nợ: BHXH vượt thu + TK 338.4: Bảo hiểm y tế * TK 3384: Bảo hiểm y tế Bên Nợ: Nộp bảo hiểm
Bên Có: Trích bảo hiểm tính trừ vào thu nhập của người lao động. - Trích BHYT vào chi phí kinh doanh
Dư Có: Bảo hiểm y tế chưa nộp TK 338.7: Doanh thu nhận trước
TK 3388: Phải trả phải nộp khác * Trình tự hạch toán
Nợ TK 622, 627, 642: Tính vào chi phí doanh nghiệp 19%. Nợ TK 334
Có TK 338 (338.2, 338.3, 338.4): Tổng số BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích.
- Số BHXH phải trả trực tiếp cho công nhân viên Nợ TK 338 (338.3)
Có TK 334
- Các khoản khấu trừ vào thu nhập của công nhân viên Nợ TK 334: Phải trả công nhân viên
Có TK 333 (3338): Thuế thu nhập phải nộp
Có TK 138: Các khoản bồi thường vật chất thiệt hại.
2.4.2. Nội dung các khoản trích theo lương.
Bảo hiểm xã hội: BHXH và các khoản phụ trợ tiền thưởng theo thời gian và kết quả lao động.
Là một chính sách kinh tế xã hội quan trọng của Nhà nước. Nó không chỉ xác định khía cạnh kinh tế mà nó còn phản ánh chế độ xã hội. Bảo hiểm xã hội (BHXH) là sự đảm bảo ở mức độ nhất định về mặt kinh tế, ổn định cuộc sống cho người lao động và gia đình họ gặp rủi ro xã hội như ốm đau, thai sản tuổi già, tai nạn lao động, thất nghiệp, chết BHXH là một hình tượng xã hội nhằm đáp ứng nhu cầu an toàn về đời sống kinh tế của người lao động và gia đình.
Hiện nay BHXH tại việt Nam bao gồm: + Trợ cấp ốm đau
+ Trợ cấp thai sản
+ Trợ cấp tai nạn lao động và bệnh nghề nghiệp. + Trợ cấp mất sức lao động, trợ cấp tàn tật.
Quỹ BHXH luôn đi đôi với quỹ tiền lương, quỹ BHXH dùng đãi thọ cán bộ, công nhân viên có đóng góp vào quỹ trong trường hợp.
- Người lao động mất khả năng lao động: Hưu trí, trợ cấp thôi việc tiền tuất.
- Người lao động mất khả năng lao động tạm thời: Ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp. Quỹ BHXH được hình thành 15% doanh nghiệp phải chịu, tính vào chi phí 5% người lao động phải chịu trừ vào lương.
Quỹ BHXH do cơ quan BHXH thống nhất quản lý. Khi các doanh nghiệp trích được BHXH theo quy định phải nộp hết cho cơ quan BHXH. Sau khi nộp, được cơ quan BHXH ứng trước 3% để chi tiêu BHXH trong doanh nghiệp, cuối kỳ tổng hợp chi tiêu BHXH lập báo cáo gửi cơ quan Bảo hiểm cấp trên duyệt.
Bảo hiểm y tế: Là sự bảo trợ về y tế cho người tham gia bảo hiểm, giúp họ phần nào đó trang trải tiền khám, chữa bệnh tiền viện phí thuốc tháng.
Mục đích của Bảo hiểm y tế (BHYT) là tập hợp một mạng lưới bảo vệ sức khoẻ cho toàn cộng đồng, bất kể địa vị xã hội, mức thu nhập cao hay thấp. Quỹ BHYT được hình thành trích 3% trên số thu nhập trả cho người lao động, trong đó người sử dụng lao động phải chịu 2% tính vào chi phí kinh doanh, người lao động nộp 1% trừ vào thu nhập của người lao động.
Kinh phí công đoàn.
Đây là nguồn tài trợ cho hoạt động công đoàn ở các cấp, đáp ứng nhu cầu chi tiêu của công đoàn (trả lương cho công đoàn chuyên trách chi tiêu hội họp).
Kinh phí công đoàn được hình thành bằng cách trích 2% theo lương thực lĩnh.
Khi trích kinh phí công đoàn (KPCĐ) trong kỳ, một nửa doanh nghiệp nộp cho công đoàn cấp trên, một nửa được sử dụng để chi tiêu cho công tác công đoàn.
2.4.3. Kế toán chi tiết các khoản trích theo lương.
Số trích nộp trên lương cơ bản, Bảo hiểm xã hội (BHXH) được công ty nộp toàn bộ cho cơ quan bảo hiểm. Cuối tháng lập bảng trợ cấp BHXH theo bảng tổng hợp trợ cấp BHXH của toàn Công ty khi cơ quan bảo hiểm thanh toán với công ty, kế toán tiến hành trả nợ cấp BHXH cho công nhân viên (CNV).
Chứng từ sử dụng để thanh toán BHXH: Giấy chứng nhận của bệnh viện hoặc giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH. Chứng từ phải có xác nhận của phụ trách đơn vị, chữ ký của Bác sĩ khám bệnh sau đó đưa lên phòng kế toán của Công ty để thanh toán.
Việc trợ cấp Bảo hiểm y tế (BHYT) được tiến hành thông qua hệ thống Y tế. Số tiền trích BHYT sau khi để lại một phần để mua thuốc, dụng cụ y tế tại công ty, phần còn lại nộp cơ quan BHXH. Công ty chi BHYT chủ yếu vào việc mua thuốc, mua BHYT. Chứng từ dùng để hạch toán là các hoá đơn thẻ BHYT.
Dựa trên số tiền hàng tháng mà công nhân viên đóng góp hàng tháng kế toán thanh toán cho CNV khi họ ốm đau, thai sản… Căn cứ vào phiếu nghỉ BHXH kế toán ghi kế toán tổng hợp ghi chép tính toán số tiền trợ cấp BHXH phải trả thay lương theo chế độ quy định sau đó lập bảng thanh toán trợ cấp BHXH cho những công nhân được hưởng trợ cấp BHXH theo mẫu.
GIẤY CHỨNG NHẬN NGHỈ ỐM HƯỞNG BHXH
Quyển số: 500 Số: 100
Họ và tên: Nguyễn Văn Dũng Tuổi: 40
Đơn vị: Công nhân xưởng sửa chữa Lý do: Ốm
Số ngày cho nghỉ: 3 ngày (từ ngày 03/12 đến 05/12) Xác nhận của phụ trách đơn vị:
Ngày 05 tháng 12 năm 2007
Số ngày thực nghỉ 3 ngày Y bác sĩ KCB
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên và đóng dấu)
PHẦN BHXH Số sổ BHXH: 1052
1. Số ngày thực nghỉ được hưởng BHXH: 3 ngày 2. Luỹ kế ngày nghỉ cùng chế độ
3. Lương tháng đóng BHXH: 1.431.000 đồng 4. Lương bình quân ngày: 55.038
5. Tỷ lệ hưởng BHXH: 75%
Ngày 20/12/2007 Cơ quan BHXH Phụ trách BHXH của đơn vị
(Ký, đóng dấu) (Ký, ghi rõ họ tên)
2.4.4. Kế toán tổng hợp các khoản trích theo lương.
Kế toán trên sổ:
Từ phiếu nghỉ hưởng và phiếu thanh toán trợ cấp BHXH, kế toán căn cứ vào phiếu thanh toán BHXH cho mỗi người. Sau đó tổng hợp lại lập bảng thanh toán BHXH cho toàn công ty.
VD: Đồng chí: Nguyễn Văn Dũng có hệ số lương là 2.65 có 3 công nghỉ lương BHXH là 75%. Đối chiếu với phiếu nghỉ BHXH là 75% ta thấy khớp nhau, ta có cách tính sau.
Cách tính:
- Lương cơ bản = 540.000 x 2,65 = 1.431.000 đ - Lương bình quân = 1.431.000 : 26 = 55.038 đ
- Lương bình quân 1 ngày = 55.038đ x 75% x 3 = 123.835đ
Bảng 2.13.
Công ty Cổ phần Vận tải ô tô Phú Thọ
BẢNG TỔNG HỢP TRỢ CẤP BHXH Tháng 12 năm 2007 STT Họ và tên Lương đóng Trợ cấp ốm đau thai sản Tổng số tiền Ký hiệu Số Thành Số Thành
ngày tiền ngày tiền 1 Nguyễn Văn Dũng 1.431.000 3 123.835 123.835 2 Nguyễn Thị Hằng 945.000 2 54.519 54.519 ………… Cộng 8.550.000 15 925.000 925.000
Kế toán BHXH Trưởng ban BHXH Kế toán trưởng
Ký K ý Ký
* Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương ở bảng 2.9 kế toán tiến hành vào chứng từ:
Bảng 2.14.
Công ty Cổ phần Vận tải ô tô Phú Thọ
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 08
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
- Trích 19% lương QLDN 642 338 5.044.500 - Trích 19% lương CNSX 622 338 4.835.500 - Trích 19% lương NVPX 627 338 1.615.000 - Thu 6% trừ lưong CNV 334 338 3.630.000 Cộng 15.125.000 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên)
Kế toán viết giấy uỷ nhiệm chi TGNH trả cho BHXH. Khi nhận được giấy báo nợ của ngân hàng đã chuyển tiền. Khi đó kế toán căn cứ vào giấy báo nợ chứng từ gốc lập chứng từ ghi sổ như sau:
Bảng 2.15.
Công ty Cổ phần Vận tải ô tô Phú Thọ
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 09
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có - Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ lên cấp trên = TGNH 338 112 15.125.000 15.125.000 Cộng 15.125.000 15.125.000 Người lập (Ký, ghi rõ họ tên) Bảng 2.16.
Công ty Cổ phần Vận tải ô tô Phú Thọ SỔ CÁI TK 338 Tháng 12 năm 2007 Chứng từ Diễn giải TK đối Số tiền Số hiệu thángNgày Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 03 31/12 - Trích 19% lương QLDN 642 5.044.500 03 31/12 - Trích 19% lương CNSX 622 4.835.500 03 31/12 - Trích 19% lương NVPX 627 1.615.000 03 31/12 - Thu 6% trừ lưong CNV 334 3.630.000 04 31/12 - Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ 112 15.125.000 Cộng phát sinh 15.125.000 15.125.000 Dư cuối kỳ 0
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
PHẦN 3
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ PHÚ THỌ
3.1. ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬN TẢI Ô TÔ PHÚ THỌ.
* Trong cơ chế thị trường hiện nay mặc dù dưới sự quản lý chặt chẽ của nhà nước, thì sự cạnh tranh luôn là vấn đề được nhiều người chú tâm hơn cả. Do vậy doanh nghiệp dù là nhà nước hay tư nhân thì đều phải tìm cho mình một hướng đi đúng đắn để tồn tại và phát triển. Có được những thành tích trong thời gian qua là do sự nỗ lực không ngừng của cả tập thể CBCNV trong toàn công ty. Trong đó phải kể đến một
công tác quan trọng tác động trực tiếp không nhỏ đến người lao động và thành tích lao động đó là công tác tiền lương.
Qua một thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty, dựa trên những kiến thức, những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán kế toán đã được trang bị tại trường. Tôi xin mạnh dạn đưa ra một số nhận xét như sau:
a. Đánh giá quá trình quản lý lao động:
* Ưu điểm: Công tác quản lý lao động ở Công ty cổ phần Vận tải
ô tô Phú Thọ hiện nay đã và đang thể hiện được vai trò chỉ huy điều khiển dảm bảo sự phối hợp nhịp nhàng, ăn khớp giữa các bộ phận và cá nhân tạo ra sự hợp lý trong quá trình lao động sản xuất.
Tại Công ty nguồn nhân lực đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển nội lực của doanh nghiệp. Cho nên vấn đề quản lý nguồn nhân lực sao cho có hiệu quả và đạt chất lượng cao luôn là mối quan tâm hàng đầu của Công ty và thể hiện những mặt sau:
Tuyển dụng lao động:
Hàng năm căn cứ vào nhiệm vụ kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch sử dụng lao động, Công ty tiến hành tuyển dụng lao động theo phương pháp thi tuyển, sau đó tiến hành thử việc, ký hợp đồng lao động. Do đó số nhân viên được công ty tuyển dụng có trình độ và khả năng làm việc là khá cao và đồng đều nhau.
Về phân công lao động:
Việc phân công lao động thực hiện dưới các hình thức như phân công lao động theo chức năng, theo chuyên môn và theo mức độ phức tạp công việc do đó công việc được thực hiện hiệu quả và nâng cao năng suất lao động.
Trong những năm chuyển đổi cơ chế. Công ty đã tăng cường đổi mới trang thiết bị, công nghệ sản xuất nơi làm việc như trang thiết bị máy vi tính, máy in. Điều kiện cơ sở vật chất làm việc. Tất cả những công việc tính toán, Công ty Cổ phần vận tải ô tô Phú Thọ còn quan tâm đến các chế độ phúc lợi, thường xuyên tổ chức thăm quan nghỉ mát cho CNCNV. Ngoài ra công ty cổ phần vận tải ô tô Phú Thọ còn chú trọng công tác an toàn và bảo hộ lao động cho CBCNV toàn công ty.
Công tác hạch toán kết quả lao động.
Kết quả lao động ở Công ty được quản lý rất chặt chẽ và chính xác tại mỗi phòng ban các trưởng phòng, tổ trưởng sản xuất… đều tiến hành ghi chép, theo dõi lao động bằng bảng chấm công thường xuyên ngày trong tháng.
* Nhược điểm: Tuy nhiên việc tuyển dụng lao động chưa được
thông báo rộng rãi và khâu tuyển vẫn chưa đề cao về mặt trình độ văn hoá, đặc biệt là những công nhân trực tiếp sản xuất. Điều này cũng làm cho khả năng thu hút những nhân lực còn hạn chế, hạn chế trình độ nhân viên khi được tuyển dụng vào công ty.
b. Kế toán lao động tiền lương và các khoản trích theo lương
Về hình thức trả lương ở công ty đang áp dụng
Việc áp dụng kết hợp hình thức trả lương theo thời gian và theo sản phẩm phần nào đã gắn kết quả lao động của từng người với tiền lương mà họ nhận được. Do đó, về cơ bản đã đảm bảo được sự công bằng trong việc trả lương. Tuy nhiên, hình thức trả lương này còn tồn lại một số hạn chế như sau:
Với việc tính lương theo công thức: L = Ltg + Lsp
Để xác định tiền lương theo hình thức này, căn cứ vào bảng chấm công vào phiếu báo số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho của từng bộ phận, phân xưởng sản xuất, phòng lao động tiền lương thu nhập các chứng từ tài liệu liên quan để tính toán xác định tiền lương phải trả công nhân sản xuất trong tháng:
Tiền lương theo sản phẩm =
Sản phẩm hoàn thành nhập kho x
Đơn giá lượng sản phẩm
Có một số ngày trong tháng công nhân được hưởng lương theo thời gian mà Công ty gọi là lương điều đọng. Đó là những ngày, do thay đổi mẫu mã do đó bắt buộc phải điều chỉnh lại máy móc cho phù hợp nên dẫn đến năng suất lao động không cao, do đó công nhân hưởng lương theo thời gian.
Lương thời gian = Định mức lương một ngày công x Hệ số cấp bậc thợ x Số ngày công thực tế điều động Ngoài ra công nhân còn được hưởng các khoản khác tính vào lương như: Thưởng, lương ngày nghỉ lễ, đi công tác, đi họp…
Cuối tháng, phòng tổ chức lao động tiền lương gửi bảng thanh toán lao động tiền lương của CBCNV, các bộ phận, phân xưởng cho phòng kế toán. Trên cơ sở đó kế toán tiền lương lập bảng phân tích lương trong tháng. Từ bảng phân tích lương và các số liệu về BHXH, BHYT, KPCĐ phải trích trong tháng kế toán tiền lương lập bảng tổng hợp tiền lương.
Trong công thức tính lương sản phẩm trên thì ngày công thực tế làm việc của CBCNV được công ty cử đi học chỉ được hưởng 50% -70% ngày công đi làm do đó chưa khuyến khích được CBCNV đi học, nâng