III. Kế toán nhập xuất tồn kho NVL
2. Kế toán xuất kho NVL
a. Tính giá NVL xuất kho
Do đặc điểm sản xuất của nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị mà số lần xuất kho là nhiều và liên tục. Do đó nhà máy áp dụng phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập để xác định giá NVL xuất kho
= x =
VD: Cuối tháng 5/2005 sau khi tổng hợp NVL tồn đầu tháng 5/2005 số l- ợng tồn 5.450 kg đơn giá 7.520 đ/kg đờng
- Bột mỳ số lợng tồn đầu tháng 20.750kg đơn giá 4520đ/kg - Phẩm màu số lợng tồn đầu tháng 25 kg đơn giá 117.120đ/kg Trong ngày 5/5/2005 nhập
- Đờng với số lợng 9000kg đơn giá 7850đ/kg - Bột mỳ số lợng 63.200kg đơn giá 4.430đ/kg - Phẩm màu số lợng 250kg đơn giá 117.120đ/kg (Bao gồm cả chi phí vận chuyển và thuế)
Trong ngày 6/5/2005 xuất - Xuất đờng cho phân xởng: + Lơng khô: 3.240 kg
+ Bánh quy: 5120 kg + Kem xốp: 7.650 kg
- Xuất bột mỳ cho phân xởng: + Lơng khô: 15.625 kg
+ Bánh quy: 11.230 kg + Kem xốp: 12.350 kg
- Xuất phẩm này cho phân xởng: + Lơng khô: 35 kg
+ Bánh quy: 65 kg + Kem xốp: 85 kg
* Vậy đơn giá thực tế bình quân xuất kho của từng NVL là: - = ( ) ( ) 7102,7 9000 5450 6850 9000 7520 5450 = + + x x - = ( ) ( ) 4452 200 . 63 750 . 20 4430 200 . 63 4520 750 . 20 = + + x x - = ( ) ( ) 117120 25 250 117120 25 117120 250 = + + x x
Vậy giá thực tế xuất kho NVL là: - Đối với đờng:
+ xuất cho PX lơng khô: 3240x7102,7 =25030620 + Xuất cho PX bánh quy: 5120x7102,7 = 39554560 + Xuất cho PX kem xốp: 7.650x7102,7 = 59.100.075 - Đối với bột mỳ:
+ xuất cho PX lơng khô: 15.625 x 4452= 68.406.250 + Xuất cho PX bánh quy: 11.230 x 4452 = 49.164.940 + Xuất cho PX kem xốp: 12.350 x 4452= 54.068.300 - Đối với phẩm màu:
+ xuất cho PX lơng khô: 35 x 117120 = 4.083.257,5 + Xuất cho PX bánh quy: 65 x 117120 = 7.583.192,5 + Xuất cho PX kem xốp: 85 x 117120 = 9.916.482,5 * Tính số tiền điều chỉnh chênh lệch
- Số tiền điều chỉnh chênh lệch tăng 1 kg đờng là 7.102,7 - 6850 = 252,7 đ/kg
Điều chỉnh tăng số tiền xuất đờng cho phân xởng + Phân xởng lơng khô: 252,7 x 3.240 = 818748 đ + Phân xởng bánh quy: 252,7 x 5.120 = 1.293824 đ + Phân xởng kem xốp: 252,7 x 7.650 = 1.933155 đ Tổng số tiền điều chỉnh tăng: 4045727
Điều chỉnh tăng giá xuất kho bột mỳ là + Xuất cho phân xởng lơng khô:
22x 15.625 = 343750 đ
+ Xuất cho phân xởng bánh quy: 22 x 11.230 = 247060đ
+ Xuất cho phân xởng kem xốp: 22 x 12.350 = 271700 đ
Tổng số tiền điều chỉnh tăng:862510
b. Thủ tục chứng từ xuất kho NVL
Tại nhà máy bánh kẹo Hữu nghị vật liệu xuất dùng chủ yếu phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh, ngoài ra vật liệu còn có thể xuất bán, cho vay…
Chứng từ xuất kho NVL: + Phiếu xuất kho
+ Phiếu lĩnh vật t hạn mức
- Đối với phiếu lĩnh vật t theo hạn mức thì phiếu này đợc lập thành hai liên. Ngời phụ trách ký vào hai tờ liên rồi chuyển cho thủ kho xuất một liên, một liên giao cho đơn vị sử dụng vật liệu, khi lĩnh vật liệu, đơn vị phải đem phiếu này xuống kho. Thủ kho có nhiệm vụ ghi số liệu thực xuất và ký vào hai liên. Sau mỗi lần xuất kho ghi sổ thực xuất vào thẻ kho. Cuối tháng hay hết hạn mức thủ kho thu lại phiếu tính ra tổng số vật liệu đã xuất và số hạn mức còn lại của tháng đối chiếu với thẻ kho và kỹ vào hai liên.
Một liên thủ kho chuyển cho phòng kế hoạch vật t
Một liên thủ kho chuyển cho phòng kế toán căn cứ ghi sổ kế toán - Đối với phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên:
Một liên lu ở phòng kế toán vật t một liên thủ kho xuất giữ lại Một liên giao cho ngời lĩnh vật t
định kỳ phiếu xuất kho đợc gửi lên phòng kế toán để luân chuyển ghi sổ và lu. Do nhà máy tính giá NVL xuất kho theo phơng pháp bình quân sau mỗi
lần nhập để tính giá NVL xuất kho, nên trong phiếu ghi cả số lợng xuất kho và đơn giá, thành tiền. Khi xuất vật t đúng đối tợng, sử dụng ngay, chứng từ phải đầy đủ chữ ký theo quy định hiện hành.
Sơ đồ trình tự xuất kho NVL của nhà máy
Tại kho NVL Phiếu xuất hàng Bộ phận sử dụng Hoá đơn kiêm phiếu X.kho
Công ty thực phẩm Miền Bắc
Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị
Phiếu xuất kho Ngày 6 tháng 5 năm 2005
Số: Nợ: Có: Họ tên ngời nhận hàng:
Lý do xuất kho: sản xuất bánh lơng khô Xuất tại kho : chị Hồng
STT Tên mặt hàng, phẩm chất quy
ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
Theo chứng từ Thực xuất 1 Đờng kg 3.240 3.240 7102,7 23012748 2 Bột mỳ kg 15.625 15.625 4452 69562500 3 Phẩm màu kg 35 35 117120 4099300 Cộng 96674448
Số tiền bằng chữ: Chín sáu triệu sáu trăm bẩy t nghìn bốn trăm bốn mơi tám đồng chẵn Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên) Đã ký KT trởng (ký, họ tên) Đã ký Phụ trách cung tiêu (ký, họ tên) Đã ký Thủ kho (ký, họ tên) Đã ký Ngời nhận tiền (ký, họ tên) Đã ký
Công ty thực phẩm Miền Bắc
Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị
Phiếu xuất kho Ngày 6 tháng 5 năm 2005
Số: Nợ: Có: Họ tên ngời nhận hàng:
Lý do xuất kho: sản xuất bánh kem xốp Xuất tại kho : chị Hồng
STT Tên mặt hàng, phẩm chất quy
ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
Theo chứng từ Thực xuất 1 Đờng kg 7650 7650 7102,7 54335655 2 Bột mỳ kg 12350 12350 4452 54982200 3 Phẩm màu kg 85 85 117120 9955200 Cộng 119273055
Số tiền bằng chữ: Một trăm mời chín triệu hai trăm bảy ba nghìn năm mơi lăm đồng chẵn Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên) Đã ký KT trởng (ký, họ tên) Đã ký Phụ trách cung tiêu (ký, họ tên) Đã ký Thủ kho (ký, họ tên) Đã ký Ngời nhận tiền (ký, họ tên) Đã ký
Công ty thực phẩm Miền Bắc
Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị
Phiếu xuất kho Ngày 6 tháng 5 năm 2005
Số: Nợ: Có: Họ tên ngời nhận hàng:
Lý do xuất kho: sản xuất bánh quy Xuất tại kho : chị Hồng
STT Tên mặt hàng, phẩm chất quy
ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
Theo chứng từ Thực xuất 1 Đờng kg 5120 5120 7102,7 36365824 2 Bột mỳ kg 11230 11230 4452 49995960 3 Phẩm màu kg 65 65 117120 7612800 Cộng 93974584
Số tiền bằng chữ: Chín ba triệu chín trăm bảy mơi t nghìn năm trăm tám t đồng chẵn Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên) Đã ký KT trởng (ký, họ tên) Đã ký Phụ trách cung tiêu (ký, họ tên) Đã ký Thủ kho (ký, họ tên) Đã ký Ngời nhận tiền (ký, họ tên) Đã ký
3. Kế toán biến động nguyên vật liệu
a. Tài khoản sử dụng
- TK 152: (nguyên liệu, vật liệu) tài khoản này dùng để phản ánh ghi chép tình hình nhập xuất và tồn kho NVL theo giá thực tế
Bên nợ:
+ Giá trị thực tế NVL nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, đợc cấp hoặc nhận từ nguồn khác…
+ Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê + Kết chuyển trị giá NVL tồn cuối kỳ Bên có:
+ Giá thực tế NVL xuất kho để sản xuất, để bán thuê ngoài, gia công chế biến, góp vốn liên doanh
+ Triết khấu hàng mua đợc hởng
+ Trị giá NVL đợc giảm giá hoặc trả lại ngời bán + Trị giá NVL thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê + Kết chuyển NVL tồn cuối kỳ
D nợ: giá thực tế NVL tồn kho
- TK 152 mở thành các TK cấp 2 để kiểm toán chi tiết theo từng nhóm, thứ NVL
TK 1521 NVL chính TK 152.2 NVL phụ TK 152.3 Nhiên liệu
b. Kế toán chi tiết NVL tại nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị theo phơng pháp thẻ song song Nghị theo phơng pháp thẻ song song
Sơ đồ: quá trình hạch toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song đợc khái quát theo sơ đồ sau
Ghi chú:
c. Kế toán tổng hợp NVL tại nhà máy theo phơng pháp kê khai thờng xuyên thờng xuyên
* Kế toán tổng hợp nhập NVL
Bên cạnh việc hạch toán chi tiết NVL hàng ngày kế toán tổng hợp NVL là việc không thể thiếu đợc trong công tác hạch toán NVL. Nhà máy nhập NVL từ nhiều nguồn khác nhau nhng chủ yếu vẫn là mua ngoài. Do nhu cầu thị tr- ờng ngày càng đa dạng sản phẩm nền nhà máy phải sản xuất ngày càng nhiều, chủng loại ngày càng phong phú và chất lợng cao. Mặt khác do cơ chế thị trờng là cạnh tranh nên khi nhà máy cần NVL là đợc đáp ứng ngay nên không có tr- ờng hợp hoá đơn về mà hàng cha về và ngợc lại. Hình thức thanh toán của nhà máy chủ yếu là trả chậm. Đối với các loại NVL đợc thu mua với khối lợng lớn thì nhà máy tiến hành ký kết hợp đồng với nhà cung cáp và chi phí vận chuyển do bên bán chịu
+ Trờng hợp NVL thu mua đã nhập kho cha thanh toán với ngời bán. Kế toán ghi sổ chi tiết và định khoản
Nợ TK 152: NVL Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Phiếu nhập Thẻ kho Phiếu xuất Báo cáo tồn kho vật liệu Bảng tổng hợp N-X-T Sổ chi tiết vật tư
Ghi hàng ngày hoặc định kỳ Ghi cuối tháng
Có TK 331: phải trả ngời bán + Khi kế toán thanh toán:
Nợ TK 331
Có TK 111,112…
+ Trờng hợp đã thanh toán trực tiếp với ngời bán bằng tiền mặt tiền gửi ngân hàng…
Nợ TK 152 : NVL
Nợ TK 133 : thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112
+ Ngày cuối tháng kiểm kê NVL phát hiện thừa Nợ TK 152
Có TK 642 : ghi giảm chi phí Có TK 138: giải quyết khác + Nhận NVL đợc cấp trên cấp kinh phí Nợ TK 132: kinh phí cấp trên cấp
Có TK 411: nguồn vốn kinh doanh * Kế toán tổng hợp xuất NVL tại nhà máy
+ Trờng hợp xuất kho, NVL phục vụ sản xuất tạo ra sản phẩm Nợ TK 621: chi phí NVL trực tiếp
Có TK 152: NVL
+ Trờng hợp xuất kho phục vụ QLDN, BHXH Nợ TK 641: chi phí bán hàng
Nợ TK 642: chi phí QLDN
Có TK 152: nguyên liệu, vật liệu
+ Trờng hợp xuất kho phục vụ quản lý phân xởng Nợ TK 627: chi phí sản xuất chung
Có TK 152: nguyên liệu, vật liệu + Trờng hợp xuất kho NVL thừa bán Nợ TK 632: giá vốn hàng bán
+ Trờng hợp xuất kho NVL khác, gia công chế biến Nợ TK 154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 152: NVL
+ Trờng hợp xuất kho NVL liên doanh góp vốn Nợ TK 122,222: góp vốn
Có TK 152: NVL
+ Trờng hợp cuối kỳ kiểm kê thiếu NVL Nợ TK 642: chi phí QLDN
Nợ TK 635: chi phí tài chính (trừ kết quả sản xuất) Nợ TK 138: phải thu khác (trừ lơng cán bộ CNV)
Có TK 152: NVL
Sơ đồ hạch toán vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên
Nợ 152 Có Nợ 621,627 Có Nợ 111,112,331 Có TK 133 Thuế được trừ TK 151 Hàng đi đường về nhập kho TK 642,138
NVL phát hiện thừa nhập kho TK 411,122,222
Nhận cấp NK Nhận góp vốn
Xuất kho phục vụ sản xuất
TK 641,642
TK 154
642 ,138,635 Xuất kho phục vụ tiêu thụ
Xuất khẩu cho gia công
Biểu số
Công ty thực phẩm Miền Bắc
Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị
Bảng kê chi tiết nhập NVL (Công ty Nam Giang)
tháng 5 năm 2005 đơn vị: đồng Chứng từ Tên vật t hàng hoá Đơn vị tính Tài khoản SL ĐG TT NT SH Nợ Có 5/5 PN Đờng Kg 152 331 9000 6.850 61.650.000 5/5 PN Bột mỳ Kg 152 112 63.200 4.430 279.976.000 5/5 PN Phẩm màu Kg 152 111 250 117.120 29.280.000 … … … … … … … … … Cộng 3.320.614.000 Ngày 31 tháng 5 năm 2005 Ngời lập bảng (Ký, họ tên) Đã ký
Công ty thực phẩm Miền Bắc
Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị
Bảng kê chi tiết xuất vật liệu phục vụ sản xuất sản phẩm Tháng 5 năm 2005 STT Phiếu xuất ngày đơn vị Mã hàng Loại Số lợng (kg) Đơn giá (đồng) Thành tiền (đồng) 1 6/5 PX. bánh quy Bột mỳ 11.230 4452 49995960 2 6/5 PX. bánh quy Đờng 5120 7102,7 36365824 3 6/5 PX. bánh quy Phẩm màu 65 117120 7612800 … … … … … … … … 20 6/5 PX. bánh kem xốp Bột mỳ 7650 7102,7 54356655 21 6/5 PX. bánh kem xốp Đờng 12350 4452 54982200 PX. bánh kem xốp Phẩm màu 85 117120 9955200 … … … … … … … … 35 6/5 PX. lơng khô Bột mỳ 15625 4452 69562500 36 6/5 PX. lơng khô Đờng 3240 7102,7 23012748 37 6/5 PX. lơng khô Phẩm màu 35 117120 4099200 … … … … … … … … Cộng 3076998200 Ngày 31 tháng 5 năm 2005 Ngời lập biểu (ký, họ tên) Đã ký
Công ty thực phẩm Miền Bắc
Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị
Thẻ kho
ngày lập thẻ: 31/5/2005 Tên nhãn hiệu, quy cách vật t: Đờng
Đơn vị tính: kg Mã số: 152.1 STT Ngày nhập Chứng từ Diễn giải Số lợng SH Ngày Nhập Xuất Tồn Ký 1 Tồn đầu kỳ 21450
2 5/5 PN 84 5/5 Nhập của công ty Nam Giang 9000 30450 3 6/5 PX 122 6/5 Xuất cho PX bánh kem xốp 7650 22800 4 6/5 PX 123 6/5 Xuất cho PX bánh lơng khô 3240 19560 5 6/5 PX 124 6/5 Xuất cho PX bánh quy 5120 14440
… … … … … … … … …
Cộng phát sinh 48000 65175
Công ty thực phẩm Miền Bắc
Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị
Thẻ kho
ngày lập thẻ:31/5/2005 Tên nhãn hiệu, quy cách vật t: Bột mỳ
Đơn vị tính: kg Mã số: 152.1 STT Ngày nhập Chứng từ Diễn giải Số lợng SH Ngày Nhập Xuất Tồn Ký 1 Tồn đầu kỳ 20750
2 5/5 PN 84 5/5 Nhập của công ty Nam Giang 63.200 83950 3 6/5 PX 122 6/5 Xuất cho PX bánh kem xốp 12350 71600 4 6/5 PX 123 6/5 Xuất cho PX bánh lơng khô 15625 55975 5 6/5 PX 124 6/5 Xuất cho PX bánh quy 11230 44745
… … … … … … … … …
Cộng phát sinh 105000 120350 tồn cuối kỳ 5400
Công ty thực phẩm Miền Bắc
Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị
Thẻ kho
ngày lập thẻ:31/5/2005 Tên nhãn hiệu, quy cách vật t: Phẩm màu
Đơn vị tính: kg Mã số: 152.2 STT Ngày nhập Chứng từ Diễn giải Số lợng SH Ngày Nhập Xuất Tồn Ký 1 Tồn đầu kỳ 150
2 5/5 PN 84 5/5 Nhập của công ty Nam Giang 250 400 3 6/5 PX 122 6/5 Xuất cho PX bánh kem xốp 85 315 4 6/5 PX 123 6/5 Xuất cho PX bánh lơng khô 65 250 5 6/5 PX 124 6/5 Xuất cho PX bánh quy 35 215
… … … … … … … … …
Cộng phát sinh 1250 1400 tồn cuối kỳ 0
Công ty thực phẩm Miền Bắc
Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị
Sổ chi tiết vật liệu Năm 2005
Tài khoản: 152.1 Tên kho: Kho vật liệu Tên quy cách vật liệu: Bột mỳ chứng từ Diễn giải TKĐƯ Đơn
giá Nhập Xuất Tồn
SH NT SL TT SL TT SL TT
5/5 Tồn đầu kỳ 20750 91.922500
PN 84 5/5 Nhập kho NVL của CT
Nam Giang 331 4430 63200 83950 371898500 PX 122 6/5 Xuất cho PX bánh kem
xốp 621 4430 12350 54710500 71600 317188000 6/5 Xuất cho PX bánh quy 621 4430 11230 49748900
6/5 Xuất cho PX lơng khô 621 4430 15625 69218750 31/5 Điều chỉnh xuất kho cho
PX bánh quy 621 22 12350 271700 31/5 Điều chỉnh xuất kho cho
PX lơng khô 621 22 11230 247060 31/5 Điều chỉnh xuất kho cho
PX kem xốp 621 22 15625 343750 … Cộng 105000 467460000 120350 535798200 5400 24040800 ngày 31 tháng 5 năm 2005 Kế toán lập biểu (ký, họ tên) Kế toán trởng (ký, họ tên)
Công ty thực phẩm Miền Bắc
Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị
Sổ chi tiết vật liệu Năm 2005
Tài khoản: 152.1 Tên kho: Kho vật liệu Tên quy cách vật liệu: Đờng