Để tập hợp chi phí phát sinh thuộc CPQLDN, kế toán sử dụng TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Để theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán mở sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp. Sổ này đợc mở theo từng quý. Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc nh: Bảng tính lơng và các khoản trích theo lơng, Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, Phiếu chi, Giấy báo nợ của ngân hàng kế toán phản ánh các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh và vào sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp.
Nợ TK 642
Có TK liên quan: 111,112.
Cuối kỳ, căn cứ vào số liệu tổng hợp trên bảng kê số 5 phần cộng nợ TK 642, kế toán tính và phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tiêu thụ trong kỳ và thực hiện kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh.
Bảng số 12:
Bảng kê chi tiết tk 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp
Tháng 1 năm 2008 Đơn vị tính: Đồng Ngày Chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Có Đơn vị tiền tệ Số phát sinh Đơn vị khách hàng 04/1 50
Tiền lơng phải trả cán bộ quản lý. 6421 334 VNĐ 10.000.000 08/1 52 Chi phí lốp xe. 6427 1111 VNĐ 3.250.000 12/1 60 Chi phí tiếp khách. 6428 1111 VNĐ 3.650.000
18/1 65 Điện sinh hoạt. 6427 1111 VNĐ 7.500.000 22/1 72 Chi phí tiếp khách. 6428 1111 VNĐ 6.390.000 28/12 85 Chi thay trống máy in + đổ mực. 6428 111 VNĐ 865.500 Cộng 75.024.500 Lập ngày 31 tháng 1 năm 2008 Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
Cuối kỳ số liệu này đợc kết chuyển một lần sang TK 911. Nợ TK 911 : 75.024.500
Số liệu này đợc làm căn cứ để ghi vào NKCT số 8. Toàn bộ chi phí bán hàng này đợc phân bổ hết cho số lợng hàng hoá tiêu thụ.
2..2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Cuối kỳ, kế toán tiến hành xác định đợc giá vốn hàng bán trên bảng tính giá vốn, kế toán tiến hành vào sổ cho phần giá vốn của từng tháng. Sau khi xác định số tiền các TK 511, 632, 641, 642 kế toán kết chuyển sang TK 911 - xác định kết quả tiêu thụ.
Kế toán xác định kết quả tiêu thụ: Doanh thu thuần
của hàng hoá tiêu thụ trong kỳ
= Doanh thu tiêu thụ hàng hoá trong kỳ -
Các khoản giảm trừ doanh thu
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán Xác định doanh thu thuần về bán hàng hoá tháng 1 năm 2008
- Tổng doanh thu : 1.097.200.000
- Các khoản giảm trừ doanh thu : 5.415.000 + Giảm giá hàng bán : 5.415.000 Nh vậy:
Doanh thu thuần = 1.097.200.000 - 5.415.000 = 1.091.785.000 L ợi nhuận gộp = 1.091.785.000 - 844.000.000 = 247.785.000
Cuối tháng căn cứ vào bảng kê và các bảng có liên quan kế toán lập Nhật ký -Chứng từ số 8.
Sau khi đã lên hết các số liệu trên sổ Nhật ký - Chứng từ số 8, kế toán khoá sổ cuối tháng, xác định tổng số phát sinh bên có các TK 156, 511, 512, 632, 641, 642, 3331, 911 đối ứng Nợ các TK liên quan.
Từ các số tổng cộng của Nhật ký - Chứng từ số 8 kế toán sẽ vào sổ cái TK 632, 641, 642, 511, 911, 3331.
+ Trích các sổ tổng hợp:
Bảng số 14
C.ty TNHH vận tải Đại Ngọc
Tài khoản 511. Năm 2008 Có TK đối ứng Nợ TK này D đầu kỳ Tháng 1 … Thanh 12 TK 111 655.806.000 TK 112 100.000.000 TK 131 341.394.000 TK 532 5.415.000 TK 911 1.091.785.000 Cộng phát sinh Nợ 1.097.200.000 Cộng phát sinh Có 1.097.200.000 Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Bảng số 15
C.ty TNHH vận tải Đại Ngọc
sổ cái
Có TK đối ứng Nợ TK này D đầu kỳ Tháng 1 … Thanh 12 TK 156 844.000.000 TK 911 844.000.000 Cộng phát sinh Nợ 844.000.000 Cộng phát sinh Có 844.000.000 Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Bảng số 16
C.ty TNHH vận tải Đại Ngọc
sổ cái
Tài khoản 641 Năm 2008
Nợ TK này TK 156 844.000.000 TK 911 844.000.000 Cộng phát sinh Nợ 844.000.000 Cộng phát sinh Có 844.000.000 Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Bảng số 17
C.ty TNHH vận tải Đại Ngọc
sổ cái
Tài khoản 642 Năm 2008
Nợ TK này TK 156 844.000.000 TK 911 844.000.000 Cộng phát sinh Nợ 844.000.000 Cộng phát sinh Có 844.000.000 Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Bảng số 18
C.ty TNHH vận tải Đại Ngọc
sổ cái
Tài khoản 911. Năm 2008
Có TK đối ứng Nợ TK này
TK 511 1.091.785.000 TK 632 844.000.000 TK 641 67.760.000 TK 642 75.024.500 TK 421 105.000.500 Cộng phát sinh Nợ 1.091.785.000 Cộng phát sinh Có 1.091.785.000 Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Bảng số 19
C.ty TNHH vận tải Đại Ngọc
báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Tháng 1 năm 2008
Đơn vị tính: Đồng
STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 1.097.200.000
2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 5.415.000
- Giảm giá hàng bán 05 5.415.000
3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ ( 10 = 01- 02)
10 1.091.785.000
4 Giá vốn hàng bán 11 844.000.000
5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ ( 20 = 10 – 11)
20 247.785.000
6 Chi phí bán hàng 24 67.760.000
7 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 75.024.500
8 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh [30 = 20 – (24 + 25)]
30 105.000.500
9 Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 29.400.140
10 Lợi nhuận sau thuế TNDN ( 60 = 30 – 51) 60 75.600.360
Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
ch
ơng 3
PHƯƠNG HƯớNG HOàN THIệN công tác kế toán bán HàNG Và XáC ĐịNH KếT QUả kinh doanh TạI CÔNG TY trách
nhiệm hữu hạn vận tải đại ngọc
3.1.Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH và vận tải Đại Ngọc.
3.1.1. Ưu điểm.
Công ty tổ chức hệ thống sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Chứng từ rất phù hợp với quy mô và chức năng của Công ty. Hình thức này kết hợp chặt chẽ giữa ghi chép thời gian và ghi chép hệ thống, giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu số liệu, lập báo cáo đợc kịp thời . Khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng hóa kế toán phản ánh đầy đủ nội dung vào các chứng từ theo mẫu quy định của Bộ tài chính. Mọi chứng từ kế toán đã sử dụng đợc sắp xếp phân loại, bảo quản và lu trữ theo đúng quy định của chế độ lu trữ chứng từ, tài liệu kế toán của Nhà nớc.
Nói chung việc kế toán bán hàng và xác định kết quả ở Công ty thực hiện một cách khoa học và hợp lý và tơng đối hoàn thiện đáp ứng đợc phần nào yêu cầu đặt ra đối với công tác kế toán của một doanh nghiệp có quy mô khá lớn, hoạt động kinh doanh phong phú đa dạng cũng nh yêu cầu đối với việc cung cấp thông tin trong quản lý kinh tế.
- Trớc hết công tác kế toán bán hàng hóa đã xác định kết quả ở Công ty đảm bảo cung cấp một cách kịp thời, đầy đủ và chính xác và rõ ràng các thông tin cần thiết phục vụ cho yêu cầu quản lý của Công ty.
- Công tác kế toán ban đầu của nghiệp vụ bán hàng hóa đợc thực hiên khá tốt. Sổ sách chứng từ đợc trình bày rõ ràng, phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và đợc lu trữ một cách cẩn thận, khoa học. Các đơn vị hạch
toán báo sổ (các cửa hàng kinh doanh) định kỳ hàng ngày nộp các chứng từ cho phòng kế toán. Toàn bộ hệ thống chứng từ phát sinh đợc luân chuyển qua các cán bộ kế toán liên quan để vào sổ diễn ra khá nhịp nhàng và đúng thời hạn.
- Ngoài việc sử dụng các TK kế toán theo đúng chế độ kế toán hiện hành, bộ phận kế toán Công ty còn mở thêm các TK chi tiết cấp II, cấp III, tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi chi tiết các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty. Giúp tiết kiệm đợc thời gian và chi phí trong việc phân tích, đánh giá các chi phí liên quan đến quá trình đi mua.
- Về phơng thức bán hàng: Công ty áp dụng phơng thức bán hàng trực tiếp với các hình thức thanh toán đa dạng trả tiền ngay hoặc trả sau giúp cho khách hàng cũng nh Công ty có thể quay vòng vốn với hiệu quả cao nhất.
- Đối với việc tính giá vốn hàng bán, Công ty sử dụng phơng pháp giá đích danh, bên cạnh việc giảm đợc khối lợng tính toán, phơng pháp này cũng rất phù hợp với đặc điểm các mặt hàng kinh doanh của Công ty, là những mặt hàng có giá trị lớn, đồng thời giúp cho Công ty hạn chế đợc những rủi ro mà biến động thị trờng đem lại.
- Bên cạnh kế toán tổng hợp, kế toán Công ty đă mở các TK chi tiết, sổ chi tiết phục vụ cho kế toán quản trị đảm bảo theo dõi đợc tình hình bán hàng, thanh toán tiền hàng giữa khách hàng với Công ty đầy đủ rõ ràng.
- Việc ghi nhận doanh thu bán hàng đợc kế toán thực hiện đúng theo nguyên tắc đồng thời phản ánh đầy đủ doanh thu, chi phí, xác định thuế tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính toán kết quả hoạt động kinh doanh.
3.1.2. Tồn tại chủ yếu.
Bên cạnh những kết quả đạt đợc trong việc kế toán bán hàng và xác định kết quả, kế toán Công ty còn có một số hạn chế có thể khắc phục để hoàn thiện hơn.
- Thứ nhất: Công ty đã không sử dụng TK 521 “Chiết khấu thơng mại”. Việc không sử dụng TK này đã làm giảm khả năng tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của Công ty. Không sử dụng TK 521 đồng nghĩa với việc những khách hàng mua với khối lợng hàng hóa lớn cũng nh khách hàng mua với số lợng ít, đều phải mua với một giá chung không đợc giảm giá, do đó không tạo đợc động lực để kích cầu.
- Thứ hai: Đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty mới chỉ xác định cho toàn bộ hoạt động chung của doanh nghiệp chứ cha phân bổ cụ thể chi tiết từng hoạt động, từng đơn vị. Do đó, việc xác định kết quả của từng hoạt động của Công ty nói chung và của hoạt động bán hàng nói riêng cha thực sự chính xác.
- Thứ ba: Công ty cha ứng dụng phần mềm kế toán trên máy vi tính mà vẫn sử dụng phơng pháp kế toán thủ công, mà với một doanh nghiệp có quy mô lớn nh Công ty thì điều đó là hạn chế lớn. Phơng pháp kế toán thủ công làm giảm tiến độ của công tác kế toán, vì khối lợng công việc ghi chép và số lợng sổ sách của Công ty rất nhiều.
3.2 . Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH vậi tải Đại Ngọc.
3.2.1.Sự cần thiết phải hoàn thiện
Hệ thống kế toán tại Việt Nam đã không ngừng đổi mới cho phù hợp với quá trình phát triển kinh tế, nhng do điều kiện công việc cải cách hệ thống kế toán rất phức tạp lại diễn ra một cách khẩn trơng nên chắc chắn có nhiều những khuyết điểm và cha hoàn toàn phù hợp. Mặc dù hệ thống kế toán đợc xây dựng thích ứng phù hợp với đặc điểm kinh tế yêu cầu và trình độ quản lý kinh tế tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay và những năm tới, nhng trong quá trình nền kinh tế vận động, đổi mới có rất nhiều nghiệp vụ mới nảy sinh mà khi xây dựng chế độ kế toán các nhà kinh tế không lờng hết đợc. Thêm nữa khi
áp dụng vào từng mô hình doanh nghiệp cụ thể lại phát sinh nhiều vấn đề đòi hỏi phải hoàn thiện dần hệ thống kế toán cho phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, có nh thế thì hệ thống kế toán mới phát huy tốt nhất các hoạt động kinh tế doanh nghiệp.
Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng là yêu cầu rất cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp, nhằm tăng doanh thu và đạt hiệu quả kinh doanh cao. Nh vậy, kế toán công ty cần hoàn thiện hạch toán phần hành này theo những giải pháp khả thi, muốn vậy phải có phơng hớng hoàn thiện cho phù hợp.
3.2.2. Những phơng hớng hoàn thiện
Nhằm đảm bảo tính khoa học trong kế toán bán hàng hóa và xác định kết quả bán hàng cũng nh làm tròn nhiệm vụ của kế toán là sử lý và cung cấp thông tin. Hoàn thiện khâu hạch toán này cần đáp ứng các yêu cầu sau:
- Một là, hoàn thiện trên cơ sở tôn trọng cơ chế tài chính, tôn trọng chế độ kế toán hiện hành. Kế toán là công cụ quản lý tài chính quan trọng của Nhà nớc do đó tuân thủ đúng chế độ kế toán tự nó sẽ tạo điều kiện thuận lợi hơn cho doanh nghiệp và cơ quan quản lý khác. Việc tổ chức kế toán tại đơn vị đợc phép vận dụng linh hoạt, sáng tạo nhng phải trong khuôn khổ của cơ chế tài chính và tôn trọng chế độ kế toán.
- Hai là, hoàn thiện trên cơ sở đảm bảo công tác kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty và đáp ứng đợc yêu cầu cung cấp thông tin kịp thời, chính xác, phù hợp với yêu cầu quản lý.
- Ba là, hoàn thiện phải dựa trên cơ sở tiết kiệm chi phí, giảm nhẹ công tác kế toán nhng vẫn mang tính khoa học, đảm bảo hiệu quả của công tác nói chung.
Với những kiến thức mà đã đợc học ở nhà trờng cùng với thời gian thực tập tại Công ty, em xin đa ra những suy nghĩ, ý kiến đóng góp của mình nhằm hòan
thiện hơn nữa công tác kế toán bán hàng hóa và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH vận tải Đại Ngọc.