HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
4.1.1. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm:
Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất: Phân xưởng sản xuất bao bì giấy tại Xí nghiệp bao bì An Giang với quy mô sản xuất tương đối lớn, mỗi ngày khoảng 15 tấn nguyên liệu giấy. Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung được tập hợp chung lại cho phân xưởng sản xuất. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phân xưởng sản xuất.
Đối tượng tính giá thành sản phẩm được xác định là nhóm sản phẩm hoàn thành được tính theo phương pháp hệ số.
4.1.2. Kỳ tính giá thành:
Kỳ tính giá thành sản phẩm được xí nghiệp thực hiện vào cuối mỗi tháng. Nguyên nhân là do:
- Thùng cartoon có chu kỳ sản xuất kinh doanh ngắn - Yêu cầu quản lý chi phí của doanh nghiệp
4.1.3. Quy trình sản xuất bao bì giấy:
Trong tháng 08 năm 2008 phân xưởng sản xuất 4 loại giấy: 3 lớp qui cách 1, giấy 3 lớp qui cách 2, giấy 5 lớp qui cách 1, giấy 5 lớp qui cách 2.
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 31 Sơđồ 9: Quy trình sản xuất bao bì giấy Nguyên liệu giấy cuộn bột mì, chống thấm Máy dợn sóng Giấy tấm Cắt chạp In lụa Khâu cắt khe Thành phẩm (nhập kho)
Đầu tiên, tùy theo kích thước và quy cách của bao bì giấy là 03 lớp hay 05 lớp mà đưa 3 hoặc 5 cuộn giấy vào máy ép dợn sóng.
Tại đây lớp giấy giữa sẽ được ép dợn sóng, đồng thời băng tải sẽ đưa 3 lớp giấy vào bộ phận tráng keo và ép dính 3 lớp giấy lại bằng phương pháp cơ học và hấp thu nhiệt. Kếđến băng tải sẽ tiếp tục đưa giấy qua các bộ phận cắt để cắt thành tấm. Giấy tấm được cắt ra từng miếng chuyển qua tổ cắt chạp. Ởđây từng miếng giấy được cắt bỏđi phần giấy dư (rìa bên ngoài) tạo ra một miếng giấy thẳng, vuông góc.
Khâu cắt khe nhận giấy tấm từ tổ cắt chạp để cắt khe tạo thành thùng, hộp đúng với quy cách của từng đơn đặt hàng.
Khâu in lụa: giấy tấm sau khi hoàn thành khâu cắt khe tạo thành thùng, hộp sẽ được kéo lụa bằng mực nước, đã trở thành thành phẩm và được tiến hành nhập kho. Thành phẩm giấy tấm hoàn thành gồm: 03 lớp kết hợp với 02 loại giấy vàng của Phú Thịnh và 1 loại giấy đen của Cần Thơ thành quy cách1 (3L 2VPT+DCT), kết hợp với 02 loại giấy vàng của Đài Loan và 1 loại giấy đen của Cần Thơ tạo thành quy cách 2 (3L-2DL+DCT), kết hợp … Giấy tấm thành phẩm 05 lớp cũng được kết hợp với các loại giấy khác tạo ra nhiều quy cách khác nhau.
Nhà máy không có sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ nên toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ cũng là (giá thành) của sản phẩm hoàn thành. Sau đây chúng ta đi vào xem xét quá trình tổ chức hạch toán và tính giá thành sản phẩm bao bì theo từng khoản mục.
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 32
4.2. KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM:
4.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, phụ… được xuất dùng cho trực tiếp cho việc chế biến sản phẩm. Đặc thù riêng của nghành là sản xuất bao bì, giá trị của nó là một trong những yếu tố hình thành nên giá thành sản phẩm.
Nguyên vật liệu chính là giấy cuộn nặng khoảng 750kg đến 1500kg với khổ giấy từ 75cm đến 140cm.
Vật liệu phụ: bao gồm các loại mực, nhãn decal, than đá...Kế toán nhập kho nguyên, vật liệu theo giá mua thực tế (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ). Xí nghiệp áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập xuất tồn trên sổ kế toán, rất phù hợp với tình hình kế toán của xí nghiệp. Nguồn nguyên liệu chủ yếu từ mua ngoài.
4.2.1.1.Thủ tục kế toán:
Chứng từ kế toán sử dụng là phiếu lãnh vật tư. Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, đơn đặt hàng, phòng điều hành, phòng kỹ thuật sẽ tiến hành tính toán để xác định số lượng giấy nguyên liệu cần dùng và lập phiếu đề nghị mua nguyên vật liệu. Sau đó căn cứ vào kế hoạch sản xuất, bộ phận sản xuất lập phiếu đề nghị cấp nguyên liệu, vật tư chuyển qua phòng điều hành. Phiếu đề nghị cấp vật tư sau khi được quản đốc phân xưởng ký duyệt chuyển qua thủ kho để thủ kho tiến hành xuất vật tư, nguyên liệu. Cuối ngày thủ kho tập hợp phiếu đề nghị cấp vật tư lên cho kế toán kho để kế toán kho lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được lập 3 liên: 1 liên giao cho phân xưởng sản xuất, 1 liên giao thủ kho để thủ kho ghi vào thẻ kho và 1 liên giữ tại phòng kế toán
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 33
4.2.1.2.Tài khoản sử dụng:
Tài khoản sử dụng đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản sau:
TK 621: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu TK 1521: Nguyên vật liệu chính
TK 1522: Vật liệu phụ
Cuối kỳ, kế toán giá thành kết chuyển toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ vào TK 154 để tính giá thành.
- Nhập kho 143.919 kg giấy cuộn ứng với số tiền là 119.587.000 đồng trong tháng 08/2008. Nợ TK 1521 119.587.000 Nợ TK 133 11.958.700 Có TK 331 131.545.700 - Xuất kho 142.472 kg giấy cuộn ứng với số tiền là 116.593.927đồng trong tháng 08/2008 theo phương pháp nhấp trước xuất trước.
Nợ TK 621 116.593.927 Có TK 1521 116.593.927
Nguyên vật liệu chính chủ yếu của nhà máy là giấy cuộn. Tình hình nhập và xuất nguyên vật liệu chính trong tháng 08 năm 2008 được theo dõi như sau:
- Xuất kho nguyên vật liệu chính cho sản xuất ngày 01/08/2008. Nợ TK 621 63.529.870
Có TK 1521 63.529.870
- Xuất kho nguyên liệu chính cho sản xuất ngày 04/08/2008.
Nợ TK 621 26.498.658
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 34
- Xuất kho nguyên liệu chính cho sản xuất 10/08/2008.
Nợ TK 621 8.086.044
Có TK 1521 8.086.044
- Xuất kho nguyên liệu chính cho sản xuất 17/08/2008.
Nợ TK 621 12.809.355 Có TK 1521 12.809.355
- Xuất kho nguyên vật liệu phụ ( mực in, nhãn) cho sản xuất là: Nợ TK 621 5.670.000
Có TK 1522 5.670.000
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154 Nợ TK 154 116.593.927
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 35
SỔ CÁI
Tháng 08/2008
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu tài khoản: 621 Đơn vị tính: đồng Số CT Nội dung TKĐU Nợ Có XNL/01/08 Xuất NVL chính phục vụ sản xuất 1521 63.529.870 XNL/04/08 Xuất NVL chính phục vụ sản xuất 1521 26.498.658 XNL/10/08 Xuất NVL chính phục vụ sản xuất 1521 8.086.044 XNL/17/08 Xuất NVL chính phục vụ sản xuất 1521 12.809.355 XNL/01/08 Xuất NVL phụ phục vụ sản xuất 1522 5.670.000 Kết chuyển CPNVL 154 116.593.927 Tổng cộng 116.593.927 116.593.927 (Nguồn: Phòng kế toán công ty)
Sơđồ 10 : Sơđồ tồng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tháng 08/2008 TK 621 TK 154 (TK 1522) 5.670.000 (TK 1521) 8.086.044 (TK 1521) 12.809.355 (TK 1521) 63.529.870 (TK 1521) 26.498.658 (TK 621)116.593.927 116.593.927(TK 154)
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 36
4.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
4.2.2.1. Nội dung chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp của phân xưởng bao bì bao gồm: tiền lương chính, phụ cấp làm thêm giờ và các khoản trích theo lương: Bảo hiểm y tế (BHYT), Bảo hiểm xã hội (BHXH). Kinh phí công đoàn được trích 2% trên lương thực lãnh.
Lương mỗi người: 540.000 x hệ số lương cơ bản
Bảng 2: Bảng tổng hợp lương nhân công trực tiếp sản xuất tháng 08/2008
Thu Diễn giải Số người Hệ số lương Lương cơ bản Lngoài ương giờ BHXH ( 15%) BHYT ( 2%) Tổng lương KPCĐ ( 2%) Bộ phận sản xuất 68 142,56 76.982.400 10.250. 400 11.547.360 1.539.648 92.322.400 1.846.448 4.2.2.2. Thủ tục kế toán:
Chứng từ kế toán sử dụng là các bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương chính, lương ngoài giờ, lương phụ cấp làm thêm giờ. Cuối tháng phân xưởng sản xuất sẽ gửi bảng chấm công đến phòng kế toán tiền lương. Kế toán tiền lương sẽ tiến hành tính toán tiền lương chính, lương ngoài giờ, phụ cấp làm thêm giờ, phụ cấp độc hại theo đúng quy định, đồng thời trích BHXH 15%, BHYT 2% tính vào chi phí sản xuất trong tháng.
4.2.2.3. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản sử dụng: để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản sau:
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 37
Tại xí nghiệp, việc tính lương cho nhân viên được thực hiện theo hình thức: tiền lương trả theo thời gian. Đây là hình thức trả lương cho người lao động theo thời gian làm việc, chuyên môn cấp bậc thang lương của người lao động. Những người làm làm công tác quản lý, chuyên môn kỹ thuật, nghiệp vụ, công nghệ, máy móc thiết bị. Hình thức trả lương này đơn giản, dễ tính toán.
Cuối tháng 08 năm 2008 chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trực tiếp toàn phân xưởng được tập hợp bao gồm:
- Tổng lương cơ bản: 540.000 x 142,56 = 76.982.400 đ
- Lương phụ cấp: 5.090.000 đ
- Lương ngoài giờ: 10.250.400 đ
- Tổng lương: 76.982.400 + 10.250.000 + 5.090.000 = 92.322.400 đ
- BHXH được trích 5% trên lương cơ bản: 76.982.400 x 15% = 11.547.360 đ
- BHYT được trích 2% trên lương cơ bản: 76.982.400 x 2% = 1.539.648 đ
- KPCĐđược trích 2% trên tổng lương: 92.322.400 x 2% = 1.846.448 đ
- Chi tiền cơm công nhân phân xưởng bao bì tháng 08/2008: 11.039.500 đ. Tổng cộng chi phí nhân công trực tiếp:
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 38
Bảng 3: Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp tháng 08/2008
Đơn vị tính: đồng Ngày Số CT Nội dung TK ghi Nợ TK ghi Có Số tiền 31/08/2008 LT08
Lương công nhân trực tiếp từ 1/08- 31/08
622 3341 92.322.400 31/08/2008 KPCĐ08 Trích 2% KPCĐ 622 3382 1.846.448 31/08/2008 BHXH08 Trích 15% BHXH cho CNTT sản xuất 622 3383 11.547.360 31/08/2008 BHYT08 Trích BHYT trích 2% được 622 3384 1.539.648 31/08/2008 PCBB08 Tiền cơm công nhân 622 1111 11.039.500 Tổng cộng 118.295.356 Nợ TK 622 118.295.356 Có TK 3341 92.322.400 Có TK 3382 1.846.448 Có TK 3383 11.547.360 Có TK 3384 1.539.648 Có TK 1111 11.039.500
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 39
Sơđồ 11: Sơđồ tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp tháng 08/2008.
TK3341 TK3382,3383,3384 TK1111 118.295.356 118.295.356 92.322.400 14.933.456 11.039.500 14.933.456 92.322.400 11.039.500 TK 154 TK622
4.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung:
4.2.3.1. Nội dung chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung ở phân xưởng bao bì của Xí nghiệp bao bì An Giang là những chi phí phục vụ và quản lý chung cho tất cả các tổ sản xuất bao gồm: chi phí lương nhân viên quản lý và phục vụ sản xuất, chi phí vệ sinh, chi phí sửa chữa và khấu hao tài sản cốđịnh thuộc phân xưởng sản xuất, chi phí vật liệu, công cụ, chi phí bằng tiền khác...
4.2.3.2. Thủ tục kế toán:
Chứng từ kế toán sử dụng là các chứng từ, hóa đơn mua ngoài, bảng trích khấu hao TSCĐ, bảng thanh toán lương cho nhân viên phục vụ sản xuất...
4.2.3.3. Tài khoản sử dụng:
Các tài khoản 111, TK112, TK141, TK152, TK153, TK214, TK331, TK334, TK 338…
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 40
TK 627 “ chi phí sản xuất chung “ dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung. Trong đó chi tiết thành:
TK 6271: chi phí nhân viên phân xưởng TK 6272: chi phí vật liệu
TK 6273: chi phí công cụ dụng cụ sản xuất TK 6274: chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278: chi phí khác bằng tiền
Trong tháng 08 năm 2008, chi phí sản xuất chung phát sinh như sau:
- Lương cán bộ quản lý (TK 6271): 23.781.840 đồng.
- Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất (TK 6273): 1.781.807 đồng.
- Chi phí khấu hao TSCĐ (TK 6274): 121.483.064 đồng.
- Trích BHXH,BHYT, KPCĐ cho BPQL (6271): 2.765.000 đồng
- Chi phí vật tư (TK 6272): 90.159.815 đồng.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6277): 51.483.793 đồng.
- Chi phí bằng tiền khác (TK 6278): 676.975.đồng. Tổng cộng: 292.132.327đồng
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 41
Đơn vị tính: đồng Ngày Số CT Nội dung TK ghi Nợ TK ghi Có Phát sinh nợ Phát sinh Có
31/08 TH138 Lương bộ phận quản lý 6271 334 23.781.840 31/08 KTTL08 Trích BHXH,BHYT,KPCĐ cho BPQL 6271 338 2.765.000 31/08 PXHH020 Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất 6273 153 1.781.840 31/08 KH003 Chi phí khTSCĐấu hao 6274 214 121.483.064 31/08 XVT Chi phí vật tư 6272 1522 90.159.815 31/08 HĐ08 Chi phí dịch vụ mua ngoài 6277 1111 51.483.793 13/08 PCPP0025 Chi phí bằng tiền khác 6278 1111 676.975 Tổng cộng 292.132.327 Bảng 4: Tổng hợp chi phí sản xuất chung tháng 08/2008
(Nguồn: Phòng kế toán công ty) Kế toán hạch toán chi phí sản xuất chung trong tháng 08/2008:
Nợ TK 627 292.132.327 Có TK 334 23.781.840 Có TK 153 1.781.840 Có TK 214 121.483.064 Có TK 1522 90.159.815 Có TK 1111 52.160.768 Có TK 338 2.765.000
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 42 Sơđồ 12: Sơđồ tổng hợp chi phí sản xuất chung tháng 08/2008. TK 6271 TK 153 TK 214 TK 1522 TK 1111 TK 334 1.781.840 23.781.840 90.159.815 52.160.768 TK 338 2.765.000 292.132.327 2.765.000 52.160.768 121.483.064 90.159.815 121.483.064 1.781.840 23.781.840 292.132.327 TK 154 TK 627
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 43
4.2.4. Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang: 4.2.4.1.Tổng hợp chi phí sản xuất 4.2.4.1.Tổng hợp chi phí sản xuất
Tại Xí nghiệp bao bì An Giang, việc sản xuất diễn ra liên tục. Quá trình tổng hợp chi phí sản xuất gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính giá thành sản phẩm.
Các khoản chi phí sản xuất trên vào cuối kỳđều được tổng hợp và kết chuyển vào bên nợ tài khoản 154 “chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”.
Các bút toán tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm. Nợ TK 154 527.021.610
Có TK 621 116.593.927 Có TK 622 118.295.356 Có TK 627 292.132.327
4.2.4.2.Đánh giá sản phẩm dở dang:
Do đặc điểm riêng của xí nghiệp là sản xuất và in ấn, nguyên liệu được đưa vào sản xuất liên tục cho đến khi tạo ra thành phẩm, chu kỳ sản xuất ngắn nên không có sản phẩm dở dang. Do đó cuối kỳ kế toán không phải đánh giá sản phẩm dở dang.
4.2.4.3.Tính giá thành sản phẩm:
Việc tính giá thành đơn vị m2 bao bì giấy tùy thuộc vào tỷ lệ giữa số lượng m2 giấy tấm tương ứng với số lượng thùng giấy được tạo thành. Do đó, công tác tính giá thành sản phẩm là tính giá thành thành phẩm bao bì giấy tấm. Tại xí nghiệp việc tính giá thành được áp dụng theo phương pháp hệ số. Điều này là do cùng một quy trình sản xuất đã tạo ra đồng thời 4 loại sản phẩm chính, cho nên không thể theo dõi chi tiết chi phí cho từng loại sản phẩm.
Để xác định giá thành theo cho từng loại sản phẩm giấy tấm, kế toán cần quy đổi các sản phẩm chính khác nhau về sản phẩm chuẩn. Các bước tính giá thành theo phương pháp hệ số tại Xí nghiệp bao bì An Giang.
SVTH: Lăng Thái Hoa Trang 44
Bước 1: Tính tổng số lượng sản phẩm chuẩn hoàn thành
Bảng 5: Bảng tính quy ra thành phẩm chuẩn tháng 08/2008 Loại SP Thành phẩm TTSX(m2) Hệ số quy đổi thành phẩm chuẩn Thành phẩm chuẩn (m2) Qui cách 1 26.519m2 1 26.519 Giấy tấm 3 lớp Qui cách 2 11.905m2 1,5 17.857,5 Qui cách 1 2.573m2 0,9 2.315,7 Giấy tấm 5 lớp Qui cách 2 2.094m2 0,6 1.256,4 Tổng 47.948,6
Bước 2: Xác định tổng giá thành sản phẩm chuẩn
=
Tổng giá thành sản phẩm chuẩn
Tổng Zspc = 527.021.610 đ
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phát sinh trong kỳ