I. thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thàn hở Công ty XDCT
d- Chi phí sản xuất chung:
Chi phí chung hiện nay ở Công ty XDCT 54 đã đợc tập hợp theo đối tợng tập hợp CPSX là từng công trình, hạng mục công trình. Đó là những chi phí liên quan đến phục vụ sản xuất, quản lý sản xuất và một số chi phí khác đợc tính vào chi phí sản xuất chung phát sinh trong phạm vi bộ phận sản xuất.
Chi phí sản xuất chung ở Công ty XDCT 54 bao gồm các yếu tố sau: - Chi phí nhân viên quản lý đội công trình.
- Chi phí khấu hao máy móc, thiết bị dùng cho thi công công trình. - Chi phí dịch vụ thuê ngoài.
- Chi phí bằng tiền khác.
Tất cả các khoản chi phí sản xuất chung đợc tập hợp TK 627 để tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng công trình.
Những khoản chi phí sản xuất chung không tập hợp đợc trực tiếp cho từng công trình thì kế toán tập hợp theo từng đội xây dựng sau đó phân bổ cho các công trình mà đội đang thi công. Trong kỳ theo chi phí nhân công trực tiếp.
* Chi phí nhân viên quản lý đội công trình.
Chi phí bao gồm tiền lơng chính và các khoản phải trả cho nhân viên quản lý đội nh đội trởng, nhân viên kỹ thuật, kế toán…
Tính lơng cho từng ngời phải dựa trên cơ sở hệ số cấp bậc lơng hiện tại cho từng ngời và số ngày công làm trong tháng. Từ đó lập bảng thanh toán lơng. Khi thanh toán lơng cho nhân viên quản lý đội cũng phải trích lại một khoản là 6% (gồm 5% BHXH, 1% BHYT) khoản này đợc trừ vào lơng của nhân viên và Công ty giữ lại hạch toán vào TK 38).
VD: Ta có thể tính lơng cho chị Trần Thị Tuyết cấp bậc lơng là: 1,92 ngày công đi làm đầy đủ 22 ngày trừ thứ 7, chủ nhật:
210.000 x 1,92 = 453.200đ
Nhng trong tổng lơng đó chị bị trích lại 6% BHXH, BHYT còn lại lơng chị thực lĩnh phải là:
453.200 – 453.200 x 6% = 426.008đ
Từ đó ta có thể tính lơng cho những ngời tiếp theo.
* Chi phí khấu hao TSCĐ:
Trong quá trình sử dụng máy móc thiết bị, giá trị của TSCĐ đợc chuyển dần vào giá trị công trình dới hình thức khấu hao. Việc trích khấu hao là nhằm thu hồi vốn đầu t TSCĐ bị h hỏng không sử dụng đợc nữa.
Hiện nay Công ty sử dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính (theo quyết định số 1062TC/QĐ/CSTC ngày 14 – 11 – 1996) của Bộ tài chính để tính khấu hao TSCĐ căn cứ vào nguyên giá của TSCĐ và thời gian sử dụng TSCĐ (Công ty cơ bản đăng ký mức trích khấu hao TSCĐ có xác nhận của Cục quản lý vốn và tài sản Nhà nớc tại doanh nghiệp).
Mức khấu hao bình quân năm =ThờiNguyê giann giá sử TSCĐ dụng
Mức khấu hao bình quân năm Mức khấu hao bình quân tháng =
12 tháng
Công việc tính toán và phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ là do kế toán tổng hợp thực hiện. Việc tính khấu hao TSCĐ tính vào chi phí sản xuất đợc thể hiện trên bảng tính khấu hao.
Công ty XDCT 54
Bảng tính khấu hao
Tháng 12 năm 2001 Số 29
ĐVT: VNĐ
TT Tên TSCĐ Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng (năm)
Mức khấu hao tháng
1 Máy thi công
2 Máy trộn bê tông 24.900.000 9 230.500
3 Máy xúc 18.260.000 8 190.208 4 Máy ủi 10.843.950 6 150.610 Cộng 1.001.800 Kèm theo chứng từ gốc Ngời lập (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên)
Trong tháng máy thi công sử dụng cho công trình nào thì khấu hao TSCĐ sẽ tính vào chi phí sản xuất chung hàng tháng của công trình đó.
VD:
Trong tháng 10 năm 2001 Công ty cầu Gềnh có sử dụng máy bê tông và máy xúc, số tiền khấu hao của hai máy này đợc tính chung của công trình cầu Gềnh.
230.500 – 190.208 = 420.708đ
Căn cứ vào bảng tính khấu hao cho từng đối tợng sử dụng kế toán lập chứng từ ghi sổ. Công ty XDCT 54 Chứng từ ghi sổ Số 30 Ngày 31 – 12 - 2001 Đơn vị tính: VNĐ TT Trích yếu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có Khấu hao TSCĐ 1 Công ty cầu Gềnh 6274 214 420.708 420.708 2 Công ty cầu HR 6274 214 230.500 230.500 3 Công ty cầu TX 6274 214 350.600 350.600 Cộng 1.001.808 1.001.808 Kèm theo . chứng từ gốc… Ngời lập (Ký, tên họ) Kế toán trởng (Ký, tên họ)
Công ty không tiến hành trích trớc cho sửa chữa lớn TSCĐ tính vào chi phí sản xuất. Khi máy móc hỏng, khi có sửa chữa lớn thì số tiền sửa chữa này tính vào chi phí xây dựng công trình cho công trình nào sử dụng máy tại thời điểm sửa chữa. Nh vậy, chi phí này đúng ta phải đợc phân bố cho nhiều công trình thì lại chỉ tính cho một công trình làm tăng thêm khoản chi phí vào giá thành mà đúng hơn mỗi công trình sử dụng máy đều phải chịu một phần vẫn dựa vào ví dụ trên trong tháng máy trộn bê tông dến kỳ sửa chữa (định kỳ một lần) số tiền sửa chữa hết 50.000đ, toàn bộ chi phí này đều đợc tính cho công trình cầu Gềnh và đợc ghi vào các sổ sách có liên quan theo định khoản.
Nợ TK 6279 : 50.000đ Có TK 111 : 50.000đ
* Chi phí dịch vụ thuê ngoài:
Bao gồm nhiều loại nh chi phí tiền điện, nớc phục vụ thi công công trình, chi phí thuê máy thi công…
Căn cứ vào hoá đơn tiền điện, hoá đơn tiền nớc dùng cho thi công công trình kế toán tiến hành tập hợp chi phí ghi vào sổ chi tiết chi phí sản xuất chung vào các sổ sách liên quan theo định khoản.
Nợ TK 6277 (chi tiết cho từng công trình) Có TK 111, 331
VD: Trong tháng 12 – 2001 tiền điện nớc phục vụ cho thi công công trình cầu Gềnh đợc kế toán tập hợp vào chi phí sản xuất chung với số tiền là: 395.000đ, kế toán ghi sổ chi tiết TK 627 vào các sổ sách liên quan cho công trình cầu Gềnh theo định khoản nh:
Nợ TK 6277 : 395.000đ Có TK 331 : 395.000đ
Chi phí thuê máy thi công: Do số lợng, máy móc thiết bị dùng cho thi công của Công ty không đủ phục vụ cho các công trình. Để đáp ứng nhu cầu cần thiết Công ty phải đi thuê máy móc thiết bị của các đơn vị khác. Trong trờng hợp này chi phí máy móc thi công đợc hạch toán vào TK 6277 “chi phí dịch vụ mua ngoài” máy thi công thuê cho công trình vào sử dụng thì đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung của công trình đó. Việc thuê máy thi công đợc thực hiện theo từng hợp đồng. Thông thờng Công ty thuê cả máy và ngời vận hành máy. Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí thuê máy là hợp đồng thuê máy, bảng theo dõi hoạt động của máy. Sau khi hoàn thành khối lợng công việc thì tiến hành thanh lý hợp đồng à thanh toán cho bên thuê máy.
Sau đó chứng từ đợc gửi về phòng kế toán và kế toán trởng tập hợp lập chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ sách liên quan theo định khoản.
Nợ TK 6277 (Chi tiết cho từng công trình). Có TK 111, 311
VD: trong tháng 12 – 2001 để phục vụ cho việc cẩu lắp cấu kiện bê tông, đội 503 phải đi thuê máy cấu bánh lốp phục vụ cho việc gác máy công trình cầu Gềnh với số tiền là: 1.550.000đ
Số liệu này đợc kế toán ghi sổ chứng từ TK 627 và các sổ sách liên quan theo định khoản:
Nợ TK 6277 : 1.500.000đ Có TK 331 : 1.500.000đ
Cuối tháng căn cứ vào các bảng kê chi tiết về chi phí dịch vụ thuê ngoài của các công trình gửi đến, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ.
Công ty XDCT 54 Chứng từ ghi sổ Ngày 31 – 12 – 2001 Số 31 Đơn vị tính: VNĐ TT Trích yếu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có
1 Chi phí dịch vụ thuê ngoài
2 Công trình cầu Gềnh 6277 331 1.945.000 1.945.000 3 Công trình cầu T.Xuân 6277 331 2.670.500 2.670.500 4 Công trình cầu H.Rồng 6277 331 978.200 978.200
Cộng 5.593.700 5.593.700
Kèm theo . chứng từ gốc…
Từ chứng từ gốc đợc ghi vào sổ đăng ký chứng từ của VL
Ngời lập
(Ký, tên họ)
Kế toán trởng
* Chi phí bằng tiền khác
Chi phí này gồm các chi phí ngoài các chi phí đã nêu trên phát sinh trực tiếp ở các công trình nh chi phí giao dịch, tiếp khách, chi phí văn phòng in ấn tài liệu…
những khoản chi phí phát sinh sử dụng cho công trình nào thì hạch toán cho công trình đó. Dựa vào các chứng từ gốc liên quan đến khoản mục chi phí này kế toán tập hợp lên bảng kê và lập chứng từ ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 6278 (chi tiết cho từng công trình) Có TK 111
VD: trong tháng 12 – 2001 Công ty cầu Gềnh hoàn thành bàn giao chi phí cho buổi lễ khánh thành bên giao này hết số tiền là: 75.000đ, kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK 6278 : 750.000đ Có TK111: 750.000đ
Cuối tháng tập hợp các chứng từ gốc liên quan đến khoản mục chi phí này kế toán tập hợp lên bảng kê và lập chứng từ ghi sổ.
Cuối tháng kế toán căn cứ vào số liệu có các chứng từ ghi sổ, kế toán tổng hợp lấy số liệu ghi vào sổ cái.
Công ty XDCT 54 Trích Chứng từ ghi sổ Ngày 31 – 12 – 2001 Số 32 Đơn vị tính: VNĐ TT Trích yếu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có 1 Chi phí khác 2 Công trình cầu Gềnh 6278 111 750.000 750.000 3 Công trình cầu T.Xuân 6278 111 960.000 960.000 4 Công trình cầu H.Rồng 6278 111 1.250.000 1.250.000 Cộng 2.960.000 2.960.000 Kèm theo . chứng từ gốc… Ngời lập (Ký, tên họ) Kế toán trởng (Ký, tên họ)
Công ty XDCT 54
Sổ cái
Năm 2001
Tên TK 627: Chi phí sản xuất chung Số 33 Đơn vị tính: VNĐ TT Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK Đ/ Số tiền SH NT Nợ Có …….. Tháng 12 – 2001 Số d đầu tháng 1 31/12 28 Lơng quản lý CT 334 2.272.732 2 31/12 28 BHXH, BHYT của NVQL 338 145.668 3 31/12 29 Khấu hao TSCĐ 214 1.001.800
4 31/12 30 Chi phí sửa chữa TSCĐ 111 500.000 5 31/12 31 Chi phí dịch vụ thuê ngoài 331 5.593.700 Chi phí khác 111 2.960.000 6 31/12 32 Kết chuyển CPSX chung 154 12.473.300 7 31/12 Cộng phát sinh 12.473.300 12.473.300 8 31/12 Số d cuối tháng 0 0 Kèm theo chứng từ gốc. Ngời lập (Ký, tên họ) Kế toán trởng (Ký, tên họ) 103
Công ty XDCT 54 Trích Sổ chi tiết Năm 2001 Công trình: Cầu Gềnh Số 34 Đơn vị tính: VNĐ TT Chứng từ Diễn giải TK ĐU Ghi nợ 627 SH NT Tổng số 6271 6272 6273 6274 6277 6278 …….. Tháng 12 – 2001 Số d đầu bảng
1 28 31-12 Lơng quản lý công trình 334 2.272.732 2.272.732
2 28 “ BHYT, BHXH 338 145.068 145.068 3 29 “ Khấu hao TSCĐ 214 420.708 420.708 4 30 “ CPSXC TSCĐ 111 500.000 500.000 5 31 “ Dịch vụ thuê ngoài 331 1.945.000 1.945.000 6 32 “ Chi phí khác 111 750.000 750.000 Cộng phát sinh 6.033.508 2.417.800 420.708 1.945.000 1.250.000 Ghi có TK 627 154 6.033.508 Số d cuối tháng Ngời lập (Ký, tên họ) Kế toán trởng (Ký, tên họ)