2. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
2.4 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nớc
Chi phí nguyên vật, liệu trực tiếp bao gồm: chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ mà công ty xuất dùng trực tiếp cho sản xuất n… ớc sạch.
Nguyên vật liệu chính cho sản phẩm nớc sạch gồm: Điện, Clo lỏng, chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm.
Vật liệu phụ gồm: Dầu nhờn, mỡ các loại đ… ợc dùng để bôi trơn hệ thống máy bơm ở Phân xởng sản xuất nớc. Chi phí vật liệu phụ rất nhỏ so với chi phí nguyên liệu, vật chính do đó đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung “TK 62712 - Chi phí vật liệu phân xởng”.
* Clo lỏng sử dụng cho sản xuất nớc sạch.
Với đặc điểm Công ty có ít danh điểm nguyên vật liệu Công ty Cấp nớc Yên Bái kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song. Phơng pháp này rất đơn giản trong khâu ghi chép, đối chiếu số liệu và phát hiện sai sót, đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất và tồn kho của từng loại nguyên vật liệu kịp thời, chính xác. Theo phơng pháp này Thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu để ghi “Thẻ kho”. Kế toán nguyên vật liệu cũng dựa trên chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu để ghi số lợng và tính thành tiền nguyên vật liệu nhập, xuất vào “ Thẻ kế toá chi tiết vật liệu”( mở tơng ứng theo thẻ kho). Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên “ Thẻ kế toán chi tiết vật liệu” với “ Thẻ kho” tơng ứng do Thủ kho chuyển đến. đồng thời từ “ Sổ kế toán chi tiết vật liệu” kế toán lấy số liệu ghi vào “ Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn nguyên vật liệu” theo từng loại nguyên vật liệu để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu.
Tại Công ty Cấp nớc Yên Bái với đặc thù của nguyên liệu, vật liệu trực tiếp tham gia sản xuất ( Clo lỏng) là thời gian bảo quản ngắn, để lâu sẽ bị hỏng không sử dụng đợc nên nguyên vật liệu đợc quản lý theo kiểu Nhập – Xuất thẳng, có nghĩa là Clo lỏng mua về viết Phiếu Nhập kho rồi viết Phiếu xuất kho luôn. Clo lỏng sử dụng cho sản xuất nớc sạch thờng là Công ty trực tiếp đi mua từ Công ty hoá chất Việt Trì và mua bao nhiêu thì xuất dùng hết bấy. Khi mua về căn cứ vào biên bản kiểm nghiệm và phiếu nhập kho kế toán ghi giá thực tế của vật liệu nhập kho.
= ( không bao gồm thuế GTGT) chuyển bỗc dỡ Trích hoá đơn mua Clo của công ty tháng 7 năm 2006
Hoá đơn Mẫu số: 01 GTKT - 3LL
Giá trị gia tăng
BU/ 2006B
Liên 2: Giao cho khách hàng
0089025
Ngày 05 tháng 07 năm 2006
Đơn vị bán hàng: Công ty Hoá chất Việt Trì. Địa chỉ: Việt Trì - Phú Thọ.
Số tài khoản:………. MST: 2600108217. Họ và tên ngời mua hàng: Nguyễn Văn An. Tên đơn vị: Công ty Cấp nớc Yên Bái.
Địa chỉ: Đờng Nguyễn Phúc – Thành phố Yên Bái. Hình thức thanh toán: TM.
TT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Clo lỏng Kg 470 9.587 4.505.890
2 Chi phí v/c kiểm định bình Clo Bình 10 940.000
Cộng tiền hàng: 5.445.890
Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT 272.295
Tổng cộng tiền thanh toán: 5.718.185
Số viết bằng chữ: Năm triệu bảy trăm mời tám nghìn một trăm tám mơi năm đồng.
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Khi nhận đợc Clo lỏng thì thủ kho kiểm tra về số lợng và chất lợng nguyên vật liệu đã mua có khớp đúng với Hợp đồng và Hoá đơn không, sau đó thủ kho căn cứ vào Hoá đơn và Phiếu nhập kho để ghi các “Thẻ kho” và “ Thẻ kế toán chi tiết vật liệu” ( đợc mở tơng ứng với từng thẻ kho).
Trích phiếu nhập kho nguyên vật liệu (Clo lỏng) của Công ty.
Công ty cấp nớc yên bái Mẫu số S03a- DN
167 Nguyễn Phúc- TP Yên Bái-Tỉnh Yên Bái (Ban hành theo QĐ Số 15/2003/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
Ngày 05 tháng 07 năm 2006
Ngời nhập: nguyễn văn an
Đơn vị: Công ty cấp nớc Yên bái.
Nội dung: nhập Clo lỏng theo HĐ 0089025 ngày 05/07/2006 Nhập tại kho: Công ty
TT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Clo lỏng Kg 470 11.587 5.445.890
Cộng tiền hàng: 5.445.890
Tiền thuế GTGT 272.295
Tổng tiền 5.718.185
Số viết bằng chữ: Năm triệu bảy trăm mời tám nghìn một trăm tám mơi năm đồng.
Lập phiếu Nhập kho Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Căn cứ vào Hoá đơn và Phiếu nhập kho kế toán nguyên vật liệu nhập dữ liệu vào máy và định khoản nghiệp vụ phát sinh.
Số chứng từ: 230
Ngày 05 tháng 07 năm 2006
Diễn giải:Mua Clo lỏng của Công ty Hoá chất Việt Trì thanh toán bằng mặt. Định khoản.
Nợ TK 1521 5.445.890
Nợ TK 1331 272.295
Có TK 111 5.718.185
Việc xuất dùng nguyên liệu, vật liệu của Công ty là theo nhu cầu sản xuất của Phân xởng nớc. Phân xởng nớc căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất của mình sẽ tính khối lợng nguyên liệu, vật t cần xuất phục vụ cho sản xuất nớc sạch.
Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu dùng cho sản xuất, Quản đốc Phân xởng nớc viết giấy đề nghị xin lĩnh nguyên liệu, vật liệu gửi lên phòng Kế hoạch xem xét sau đó ký gửi cho phòng Kế toán. Phòng kế toán kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ. Lúc đó Kế toán nguyên vật liệu viết Phiếu xuất khovà đợc Kế toán trởng, Giám đốc hoặc phó Giám đốc ký duyệt.
Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu đợc tính theo giá bình quân gia quyền: Cách tính nh sau:
Trị giá vật liệu xuất kho = Đơn gía bình quân x Số lợng vật liệu xuất dùng
Trong đó:
Đơn giá bình quân
= Trị giá VL tồn đầu kỳ + Trị giá VL mua vào trong kỳ Số lợng VL tồn đầu kỳ + Số lợng VL mua vào trong kỳ Nhng do nguyên liệu,vật liệu trực tiếp sản xuất (Clo lỏng) chỉ mua một lần và xuất hết trong quý đó nên giá xuất kho của Clo lỏng cũng chính là giá nhập kho.
Trích phiếu xuất kho nguyên vật liệu ( Clo lỏng) của Công ty.
Công ty cấp nớc yên bái Mẫu số S03a- DN
167 Nguyễn Phúc- TP Yên Bái-Tỉnh Yên Bái (Ban hành theo QĐ Số 15/2003/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
Phiếu xuất kho
Ngày 07 tháng 07 năm 2006 Ngời lĩnh: Nguyễn Thế Quang
Đơn vị: Phân xởng nớc - Công ty cấp nớc Yên Bái. Nội dung: xuất phục vụ cho sản xuất nớc.
Xuất tại kho: Công ty.
TT Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
Theo
chứng từ Thực xuất
1 Clo lỏng Kg 470 170 11.587 5.445.890
Cộng tiền hàng:
Tổng tiền 5.445.890
Số viết bằng chữ : Một triệu chín trăm sáu mơi chín nghìn bảy trăm chín mơi đồng
Lập phiếu Ngời lĩnh Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Căn cứ vào Phiếu xuất kho kế toán nhập dữ liệu vào máy và định khoản. Số chứng từ: 241
Ngày 07 tháng 07 năm 2006
Diễn giải: Xuất Clo lỏng tháng 07/2006 phục vụ cho sản xuất nớc sạch. Định khoản.
Nợ TK 6211 5.445.890
Có TK 1521 5.445.890
Kế toán vật t lập và đợc lập thành 03 liên giao cho thủ kho, 01 liên giao cho ngời lĩnh, 01 liên phòng Kế toán lu.
* Chi phí tiền điện.
Chi phí tiền điện của Công tydo Điện Lực Yên Bái cung cấp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất nớc sạch. Hàng tháng khi có hoá đơn tiền điện của Điện Lực gửi đến Công ty hạch toán trực tiếp vào tài khoản 6211 “ Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp ”.
Trích hoá đơn tiền điện của Công ty.
Hoá đơn tiền điện GTGT
(Liên 2 giao cho khách hàng)
Công ty điện lực 1 ID: 744743
Điện lực Yên Bái Kỳ:3 Từ ngày 21/07 đến ngày 20/08/2006 Địa chỉ: 815 đờng Yên Ninh- TP Yên Bái- Tỉnh Yên Bái Ký hiệu: AD/2006T Điện thoại: 992000 MSTĐL1:0100100417-012 Số hộ: 1.0
Mã KH: PA 10010100350 MSKH: Số công tơ: 4985
Tên khách hàng: Công ty Cấp nớc Yên bái
Địa chỉ khách hàng: 167 Đờng Nguyễn Phú- TP Yên Bái- Tỉnh Yên Bái
Chỉ số mới Chỉ số cũ Hệ số nhân Điện năng thị trờng Đơn giá Thành tiền
Ngày 22/08/2006
TUQ Giám đốc Cộng 52.245.900
Thuế suất GTGT: 10%. Thuế GTGT: 5.224.590 Tổng cộng tiền thanh toán: 57.470.490 Số viết bằng chữ: Năm mơi bảy triệu bốn trăm bảy mơi nghìn bốn trăm chín mơi đồng
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) Căn cứ vào hoá đơn thanh toán tiền điện kế toán nhập dữ liệu vào máy và định khoản.
Chứng từ số: 012 Ngày 22 tháng 08 năm 2006
Diễn giải: Tiền điện phải nộp cho Điện lực Yên Bái. Định khoản.
Nợ TK 6211: 52.245.900 Nợ TK 1331: 5.224.590 Có TK 331: 57.470.490
Kế toán nguyên vật liệu hạch toán và nhập tơng tự các chứng từ ( Phiếu nhập kho và Phiếu xuất kho) và các Hoá đơn khác đã đợc kiểm tra vào máy. Sau đó, máy sẽ tự động xử lý thông tin vào sổ Nhật ký chung đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung các nghiệp vụ phát sinh cũng đợc ghi vào các sổ kế toán chi tiết “ TK 6211 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”
Trích sổ Nhật ký chung quý III năm 2006 của Công ty.
Công ty cấp nớc yên bái Mẫu số S03a- DN
167 Nguyễn Phúc- TP Yên Bái-Tỉnh Yên Bái (Ban hành theo QĐ Số 15/2003/QĐ-BTC
(ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
Sổ nhật ký chung
Quý III năm 2006
Đơn vị tính: đồng Ngày
tháng Số NgàyChứng từ Diễn giải Đãghisổ cái dòngSTT TKĐƯSốhiệu NợPhát sinhCó
A B C D E G H 1 2
Số trang trớc chuyển sang 230 05/07 Mua Clo lỏng phục vụ sản
xuất nớc sạch Nhập Clo lỏng 202 1521 5.445.890 Thuế GTGT 203 1331 272.295 Phải trả ngời bán 204 331 5.718.185 237 07/07 Xuất Clo lỏng Chi phí NVL trực tiếp sản xuất nớc sạch 213 6221 5.445.890
Nguyên liệu, vật liệu 214 1521 5.445.890
243 07/07 Thanh toán tiền Clo lỏng
Phải trả ngời bán 223 331 5.718.185 Tiền mặt 224 111 5.718.185 012 23/07 Tiền điện tháng 7/06 - PXN Chi phí NVL trực tiếp sản xuất nớc sạch 312 6211 52.245.900 Phải trả ngời bán 313 331 52.245.900 013 23/07 Tiền điện tháng 7/06 – VP Chi phí NVL trực tiếp sản xuất nớc sạch 314 6211 425.850 Phải trả ngời bán 315 331 425.850 017 22/08 Tiền điện tháng 8/06 - PXN Chi phí NVL trực tiếp sản xuất nớc sạch 312 6211 53.276.300 Phải trả ngời bán 313 331 53.276.300 018 22/08 Tiền điện tháng 8/06 – VP Chi phí NVL trực tiếp sản xuất nớc sạch 312 6211 425.850 Phải trả ngời bán 313 331 425.850 020 22/09 Tiền điện tháng 9/06 - PXN Chi phí NVL trực tiếp sản xuất nớc sạch 312 6211 48.835.780 Phải trả ngời bán 313 331 48.835.370 021 22/09 Tiền điện tháng 9/06 – VP Chi phí NVL trực tiếp sản xuất nớc sạch 312 6211 400.800 Phải trả ngời bán 313 331 400.800
Cộng chuyển trang sau
Ngày tháng năm… … …
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng Trích sổ chi tiết “ TK 6211 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu”
Sổ chi tiết tài khoản
Quý III năm 2006
Tài khoản “ 6211 - Chi phí nhân viên phân xởng nớc sạch”
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Phát sinh Số d
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
D đầu kỳ
PXN 23/07 013 Tiền điện T7/06 - VP 331 425.850 58.117.640 22/08 017 Tiền điện T8/06 – PXN 331 53.276.300 111.393.940 22/08 018 Tiền điện T8/06 - VP 331 425.850 111.819.790 22/09 020 Tiền điện T9/06 – PXN 331 48.835.780 160.056.570 22/09 021 Tiền điện T9/06 - VP 331 400.800 161.056.37 0 31/09 33 Kết chuyển chi phí NVL sản xuất nớc 1541 161.056.370 Tổng phát sinh 161.056.370 161.056.370 D cuối kỳ Ngày tháng năm… … …
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Trích sổ cái “ TK 6211 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp”
Công ty cấp nớc yên bái Mẫu số S03a- DN
167 Nguyễn Phúc- TP Yên Bái-Tỉnh Yên Bái (Ban hành theo QĐ Số 15/2003/QĐ-BTC
(ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
sổ cái tài khoản
(Dùng cho hình thức nhật ký chung)
Quý III năm 2006
Ngày thán
g ghi Chứng từ Diễn giải
Nhật ký
chung hiệuSố TK ĐƯ
Số tiền Số
hiệu thángNgày Trang số DòngSTT Nợ Có
A B C D E G H 1 2 Số d đầu năm Số phát sinh trong tháng 07/2006 237 07/07 Xuất Clo lỏng 1 152 5.445.890 012 23/07 Tiền điện T7/2006-PXN 2 331 52.245.900 013 23/07 Tiền điện T7/2006 –VP 3 331 425.850 Cộng số phát sinh tháng 07/2006 58.117.640 Số d cuối tháng 07/2006 58.117.640 Số phát sinh trong tháng 08/2006 017 22/08 Tiền điện T8/2006- PXN 4 331 53.276.300 018 22/08 Tiền điện T8/2006 – VP 5 331 425.850 Cộng số phát sinh tháng 08/2006 53.702.150 Số d cuối tháng 08/2006 111.819.790 Số phát sinh trong tháng 08/2006 020 22/09 Tiền điện T9/2006-PXN 6 331 48.835.780 021 22/09 Tiền điện T9/2006 –VP 7 331 400.800 33 31/09 Kết chuyển chi phí NVL sản xuất nớc sạch 8 1541 161.056.370 Cộng số phát sinh tháng 09/2006 49.236.580 161.056.370 Số d cuối tháng 09/2006
Cộng luỹ kế từ đầu quý 161.056.370 161.056.370
- Sổ này có 01 trang, đánh số từ trang số 01 đến trang số 01 - Ngày mở sổ.
Ngày tháng năm… …
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
Ký, họ tên Ký, họ tên ký, họ tên
Cuối quý, máy tính sẽ tự động kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sang“ TK1541- Chi phí sản xuất dở dang” để tính giá thành sản xuất của sản phẩm nớc sạch trong Quý III năm 2006 theo định khoản sau.
Nợ TK 1541 161.156.370
Có TK 6211 161.056.370
2.4.2Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Công ty áp dụng hình thức trả lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất theo l- ơng khoán.
Tiền lơng công nhân = Đơn giá tiền lơng x Số ngày công làm việc
Theo hình thức này, căn cứ vào khối lợng công việc của từng bộ phận Công ty tiến hành khoán quỹ lơng.Quỹ lơng thực tế của từng bộ phận phụ thuộc vào sản lợng nớc tiêu thụ đợc kỳ.Tiền lơng của từng công nhân, từng nhân viên vừa phụ thuộc vào quỹ lơng thực tễ của bộ phận( Phân xởng nớc, bộ phận văn phòng, bộ phận bán hàng) vừa phụ thuộc vào số lợng thực tế công nhân, nhân viên của bộ phận đó.
Năm 2006 ( từ quý I đến quý III) căn cứ vào quỹ lơng đợc duyệt (1,5 tỷ đồng tơng đơng với tiêu thụ 1.200.000 m3 nớc) của Sở lao động thơng binh xã hội và Sở tài chính của tỉnh Yên Bái Công ty sẽ khoán cho từng bộ phận theo đơn giá cho từng m3 nớc.
Mức lơng tối thiểu năm 2006 mà công ty áp dụng là: 350.000đ.Trên cơ sở đó căn cứ vào tình hình sản xuất và kế hoạch thực hiện chỉ tiêu sản lợng nớc sạch
TK 331 TK 1521 TK 1541 5.445.890 TK 6211 155.610.840 161.560.370
Công ty tiến hành xây dựng đơn giá khoán tiền lơng cho từng bộ phận trong công ty.
- Bộ phận quản lý văn phòng: 221,83đ/m3. - Phân xởng nớc: 298,18đ/m3.
- Đội QLSL: 116,61đ/m3. - Đội thu ngân: 32,15đ/m3. - Đội kiểm tra: 14,18đ/m3.
Quỹ lơng này bao gồm: Lơng cơ bản, lơng làm việc vào ban đêm, lơng các ngày lễ, tết, họp, các khoản phụ cấp lơng,tiền ăn ca 3.000đ/công ngoài quỹ lơng khoán.
Phơng pháp tính lơng cho từng bộ phận nh sau: hàng tháng căn cứ vào sản l- ợng nớc tiêu thụ đợc nhân với đơn giá khoán của từng bộ phận.
VD: Tính lơng tháng 7/2006 của bộ phận Phân xởng nớc Tháng 7/2006: - Sản lợng nớc tiêu thụ là 93.964m3.
- Đơn giá khoán của bộ phận Phân xởng nớc là: 221,83đ. Từ đó tính đợc tiền lơng theo đơn giá khoán tháng 7/2006 là: