- Gia công cốt thép cọc m3 208,44 8484 176
112 200.700.000 K/c chi phí máy thuê
K/c chi phí máy thuê
ngoài - Z
154 200.700.000... ... ... ...
Cộng 57.335.637.112 57.335.637.112 Hạch toán chi phí máy thi công thuê ngoài nh sau:
Nợ TK 627: Chi phí theo hợp đồng Có TK 331, 111, 112
Bảng tập hợp chi phí máy thi công
Tháng 5/1999
Chứng từ Diễn giải Chi phí máy thi công
TK 6274 TK 6277 TK 6278 Cộng 31/5/99 PC Cẩu trục phục vụ CT
trạm bơm Nguyên giáp
19.500.000 657.250 15.025.000 35.182.25031/5/99 BKTT Chi phí máy thuê ngoài 31/5/99 BKTT Chi phí máy thuê ngoài
CT trạm bơm
32.558.000 1.058.000 33.616.000.... .... ... .... .... ...
d. Hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung
Chi phí chung ở công ty bao gồm các khoản khấu hao cơ bản, khấu hao sửa chữa lớn. Vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng chung, các khoản chi phí khác bằng tiền...
Riêng lơng gián tiếp của các đội kế toán công ty không hạch toán vào tài khoản 6271 - chi phí nhân viên phân xởng mà hạch toán vào khoản mục chi phí nhân công trực tiếp TK 622, căn cứ vào lơng bình quân thu nhập trong tháng của đơn vị và hiệu quả công việc để tính lơng.
Hàng tháng đơn vị nghiệm thu khối lợng thực hiện cùng với tính lơng sản phẩm, còn xác định tiền lơng trực tiếp của các tổ cấp dỡng, bảo vệ công trình dựa vào báo cáo sản lợng hay quyết toán từng công trình, phòng kế toán, phòng kế hoạch kỹ thuật sẽ xác nhận khối lợng và công trụ trợ khác nhau nh công dọn kho, dọn vệ sinh... và đợc thanh toán khi có xác nhận của phòng ban có liên quan.
Trong hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán công ty hạch toán trên các khoản mục sau:
- Chi phí vật liệu: 6272
- Chi phí công cụ sản xuất: 6273 - Chi phí khấu hao TSCĐ: 6274 - Chi phí sửa chữa nhỏ: 6275 - Chi phí dịch vụ thuê ngoài: 6277 - Chi phí bằng tiền khác: 6278
+ Về chi phí vật liệu: chi phí này bao gồm những chi phí xuất dùng chung cho phân xởng nh vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dỡng tài sản cố định.
+ Chi phí dụng cụ sản xuất: là chi phí về công cụ, dụng cụ cho nhu cầu sản xuất chung ở đội bảo dỡng tu sửa thiết bị.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho quản lý đội. Đối với các khoản máy móc thiết bị phục vụ cho quản lý đội sẽ đợc khấu hao theo nghị định 1062 ban hành kèm theo quyết định 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chính.
+ Chi phí sửa chữa nhỏ (TK 6275): Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn và h hỏng từng bộ phận. Để đảm bảo cho tài sản cố định hoạt động bình th- ờng trong suốt thời gian sử dụng, công ty phải thờng xuyên tiến hành sửa chữa bảo dỡng xe máy theo định kỳ.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6277): Do số lợng máy móc thiết bị dùng cho thi công của công ty không đủ phục vụ cho nhu cầu về máy móc thi công do đó công ty phải thuê thêm máy móc thi công hoặc thuê các dịch vụ hỗ trợ xây lắp nh trắc địa, kiểm tra độ lún... Trong trờng hợp này các chi phí trên hạch toán vào TK 6277.
+ Chi phí bằng tiền khác (6278): Khi xây lắp có một số chi phí phát sinh ngoài dự toán. Những chi phí này sẽ đợc hạch toán vào TK 6278. Chi phí phát sinh thuộc công trình nào thì hạch toán trực tiếp vào công trình đó.
Các chứng từ gốc để hạch toán chi phí sản xuất chung bao gồm: Phiếu xuất vật t, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ... Căn cứ vào các chứng từ phản ánh nghiệp vụ liên quan trong kỳ, kế toán lập bút toán nh sau:
Khi xuất vật t, vật liệu công cụ dụng cụ phục vụ cho đội nào công trình nào thì ghi cho công trình đó căn cứ vào phiếu xuất vật t kế toán ghi:
Nợ TK 6272 Nợ TK 6273
Có TK 152, 153
Khi trích khấu hao TSCĐ cho phân xởng kế toán ghi vào TK 6274 Nợ TK 6274
Có TK 214
Một điểm đáng lu ý ở đây là phần khấu hao, sửa chữa lớn máy thi công kế toán công ty cũng hạch toán vào tài khoản chi phí khấu hao TSCĐ nhng là tài khoản mở rộng cho phần máy thi công TK 6274M.
Chi phí dịch vu mua ngoài phát sinh kế toán ghi: Nợ TK 6278
Có TK 111, 112, 331
Cuối kỳ kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung vào bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung (không bao gồm chi phí phục vụ cho máy thi công).
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung
Tháng 5/1999
Công trình: Trạm bơm, Hữu Hng, Hoà Lạc
STT Nội dung Số tiền (Đ)
1 Giá trị vật liệu phục vụ quản lý đội
537.000
2 Giá trị CCDC 44.876.000
3 Chi phí khấu hao TSCĐ 290.500.000
4 Chi phí sửa chữa nhỏ 279.210.219
5 Chi phí dịch vụ mua ngoài 12.978.000
6 Chi phí bằng tiền khác 40.801.500
∑ 668.902.719
Dựa trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho toàn bộ các công trình mà đội tham gia thi công trong tháng kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình. Khi tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình phải theo một tiêu thức nhất định. Công ty phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí nhân công trực tiếp.
= x
Ví dụ: Trong tháng 5 chi phí quản lý phân xởng gồm chi phí quản lý chung ba công trình trạm bơm Nguyên Giáp, nhà máy gạch Hữu Hng đờng cao tốc Láng - Hoà Lạc.
Chi phí nhân công trực tiếp các công trình: 406.013.755đ
Chi phí nhân công trực tiếp công trình trạm bơm: 232.244.296đ
Nh vậy theo tiêu thức phân bổ trên chi phí sản xuất chung cho công trình trạm bơm vào tháng 5/1999 đợc tính nh sau:
= x 232.244.296 = 382.619.650
Khi phân bổ đợc chi phí sản xuất chung cho mỗi công trình kế toán vào sổ cái TK 627 chi tiết cho từng công trình.
Sổ cái TK 627
Tháng 5/1999
Chứng từ Diễn giải Trang
NKC
SHTK Số phát sinh
N.T S.H Nợ Có
31/5/99 BKTT Chi phí chung thuê ngoài cho CT trạm bơm (6277)
331 32558000
31/5/99 PBKH Chi phí khấu hao 2141 251.000.000
SCL (6274) 335 39.500.000 31/5/99 PBTK Chi phí bằng tiền khác 111 12.020.000 31/5/99 TKCT Kết chuyển chi phí chung CT trạm bơm 154 335.078.000 .... ... .... Cộng 535.078.000 535.078.000
Có thể khái quát hạch toán chi phí sản xuất chung theo sơ đồ sau:
50 TK 152, 153 TK 627 TK 154 CFNVL, CCDC cho quản lý phân xởng quản lý phân xởng CFKH TSCĐ của đội quản lý phân xởng Phân bổ CFSXC vào TK
e. Đánh giá sản phẩm dở dang.
Việc đánh giá sản phẩm dở dang đợc tiến hành định kỳ hàng tháng. Tính giá sản phẩm dở dang phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành giữa bên A và công ty.
Nếu qui định thanh toán sản phẩm xây dựng khi hoàn thành theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm dở dang là khối lợng xây lắp cha đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của công trình cho các giai đoạn.
Nếu trong hợp đồng quy định thanh toán chi phí xây dựng sau khi hoàn thành toàn bộ sản phẩm thì sản phẩm dở dang là tổng chi phí sản xuất từ khi khởi công đến cuối tháng đó.
ở công ty cơ giới và xây lắp 13 công tác tính giá thành sản phẩm dở dang đang thực hiện theo hình thức thứ nhất. Lấy ví dụ công trình đóng cọc trạm bơm Nguyên Giáp tính đến hết ngày 31/12/1999 thì khối lợng xây lắp cha đạt điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của công trình đó cho các giai đoạn là 5.500.000.000đ.
Cuối mỗi quý, kế toán tính ra giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành. Số liệu sản phẩm dở dang mỗi tháng đợc theo dõi trên sổ chi tiết giá trị sản phẩm dở dang từng công trình, sau đó đợc kết chuyển sang đầu kỳ sau.
TK 214
TK 331
TK 111,112