1. Tình hình thực tế về công tác hạch toán chi phí sản xuất ở công ty.
1.2.3.2.3. Phơng pháp tập hợp chi phí dụng cụ sản xuất.
Chi phí dụng cụ sản xuất ở Công ty bao gồm những chi phí về quần áo, giày dép, ủng cao su, khăn mặt, găng tay,... xuất dùng cho công nhân trong các phân xởng và những chi phí về những loại dụng cụ sản xuất nh rổ, khay, chổi,... Mọi chi phí về dụng cụ sản xuất phát sinh trong kỳ đều đợc kế toán dựa vào phiếu xuất kho thủ kho cuối tháng chuyển đến và đợc tập hợp vào cột CCDC cho từng đối tợng sử dụng trên sổ chi tiết TK 153 - CCDC. Đây là sổ theo dõi cụ thể tình hình xuất nhập tồn kho của từng thứ CCDC trong kỳ,...
Để xác định đợc giá trị CCDC, kế toán sử dụng phơng pháp nhập trớc xuất trớc.
1.2.4. Ph ơng pháp tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ:
Mặc dù công ty có rất nhiều loại TSCĐ khác nhau, đợc xác định vào nhiều mục đích khác nhau nhng kế toán chỉ mở sổ TSCĐ để theo dõi sự biến động của toàn bộ TSCĐ có trong công ty và để tính toán mức khấu hao trích hàng năm.
Trên quyển sổ này, kế toán ghi rõ tên, mã số, ngày tháng đa vào sử dụng, nguyên giá, số năm sử dụng mức khấu hao phải trích một năm và số khấu hao luỹ kế của từng TSCĐ. Mọi chi phí tăng giảm TSCĐ xảy ra trong năm đợc kế
toán ghi vào cuốn sổ riêng, cuối năm mới đa vào sổ TSCĐ để điều chỉnh và tính lại mức khấu hao cho năm tiếp theo. Do đó, công ty không có bảng phân bổ khấu hao TSCĐ hàng tháng. Mọi số liệu tính toán phân bổ khấu hao TSCĐ đều đợc thực hiện trên sổ tài sản cố định.
Trên cơ sở mức khấu hao hàng năm của từng TSCĐ đã tính đợc, kế toán xác định mức khấu hao phải trích một năm và mỗi tháng của toàn bộ tài sản cố định trong công ty theo công thức sau:
m =
M: mức khấu hao phải trích một năm của toàn bộ TSCĐ trong công ty. m: mức khấu hao phải trích một tháng của toàn bộ TSCĐ trong công ty. Số khấu hao TSCĐ trích trong một tháng đợc phân bổ 90% vào hoạt động sản xuất, 10% vào hoạt động QLDN. Nh vậy số liệu để ghi vào phần khấu hao TSCĐ trên sổ chi tiết TK 627 chính là 90% mức khấu hao TSCĐ hàng tháng. Do cuối năm kế toán mới tiến hành điều chỉnh số TSCĐ tăng giảm nên số liệu này không thay đổi trong suốt 12 tháng của năm báo cáo.
1.2.4.1. Phơng pháp tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất ở công ty gồm chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài và chi phí về điện nớc.
* Chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài.
Mặc tổ cơ điện của công ty chịu trách nhiệm đảm bảo cho bộ máy móc thiết bị sản xuất hoạt động bình thờng nhng vì họ chỉ sửa chữa đợc những hỏng hóc, trục trặc nhỏ nên khi xảy ra các sự cố lớn, phức tạp, công ty thờng phải thuê chuyên gia khắc phục. Do đó phát sinh chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài. Không phân biệt tài sản sửa chữa đang sử dụng vào mục đích gì, ở đâu, mọi chi phí sửa chữa đó đều đợc kế toán hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Những chi phí này đợc tập hợp nh sau: căn cứ hợp đồng thuê và biên bản xác nhận công việc hoàn thành, kế toán lập phiếu chi tiền mặt trả cho ngời sửa chữa. Những phiếu chi này sẽ đợc ghi vào bản kê quỹ hàng ngày.
Cuối tháng, nhận đợc các bảng kê quỹ do kế toán tiền mặt chuyển đến, kế toán tập hợp sẽ nhặt những phiếu chi về sửa chữa TSCĐ và ghi cụ thể nội dung từng phiếu chi vào sổ chi tiết TK 627 theo định khoản:
Nợ TK 627 Có TK 111 * Chi phí điện n ớc:
Vì không lắp đặt đồng hồ điện nớc cho từng bộ phận phân xởng nên để thuận tiện cho công tác hạch toán, công ty quy định:
- Mọi khoản chi phí về nớc phát sinh trong tháng đều đợc tính cho bộ phận sản xuất.
- Chi phí về điện nớc đợc phân bổ 90% cho bộ phận sản xuất, 10% cho bộ phận quản lý.
Cuối tháng, căn cứ hoá đơn tiền điện, tiền nớc Sở điện lực và công ty nớc chuyển đến, kế toán thanh toán ngân hàng lập uỷ nhiệm chi gửi cho ngân hàng để thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng. Khi nhận đợc giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán sẽ tính toán phân bổ từng khoản chi đó là các đối tợng sử dụng tơng ứng: sản xuất chung, quản lý doanh nghiệp và ghi phần chi phí tính cho sản xuất chung vào NKCT số 2 theo định khoản:
Nợ TK 627 Có TK 112
Cuối tháng, kế toán tổng hợp sẽ ghi những khoản chi này vào sổ chi tiết TK 627.
Ngoài những khoản chi phí trên, ở các phân xởng có 1 số chi phí khác nh chi phí cho công nhân sửa chữa mua đồ sửa chữa, phụ tùng thay thế,... Tuỳ từng hình thức chi trả mà kế toán có những cách thức chi phí này khác nhau:
- Trờng hợp công ty chi trả sau khi có biên lai xác nhận khoản chi: tập hợp tơng tự chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài.
- Trờng hợp công ty tạm ứng:
+ Nếu số tạm ứng lớn hơn hoặc bằng số đã chi kế toán sẽ vào sổ chi tiết TK 141 theo định khoản:
Nợ TK 627 : Số thực chi
Nợ TK 111 : Số tạm ứng thừa (nếu có)
Có TK 141 : Số đã tạm ứng
Lúc này, kế toán chỉ cần ghi những số liệu ở dòng 627 trên sổ chi tiết tài khoản 141 vào sổ TK 627 theo từng nội dung chi cụ thể.
+ Nếu số tạm ứng nhỏ hơn số đã chi đồng thời với việc phản ánh số đợc tạm ứng đã chi hết sổ chi tiết TK 141 theo định khoản:
Nợ TK 627 : Số thực chi Có TK 141 : Số thực chi
Kế toán sẽ ghi số phải chi thêm vào bảng kê theo định khoản. Nợ TK 627
Có TK 111
Để tập hợp những khoản tạm ứng này, kế toán căn cứ vào các bản kê quỹ và sổ chi tiết TK 141 để có số liệu ghi vào sổ TK 627 theo định khoản:
Nợ TK 627
Có TK 111 (số liệu lấy trên bảng kê quỹ) Có TK 141 (số liệu lấy trên sổ chi tiết TK 141)
Số chi trả bằng tiền mặt đã tập hợp đợc từ các bảng kê quỹ phải bằng số liệu tổng cộng TK 627 trên NKCT số 1.
Sau khi đã tập hợp hết mọi khoản chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, kế toán sẽ tập hợp lại theo từng loại chi phí và ghi định khoản ở cột thuyết minh. Những số liệu ở cột này sẽ đợc ghi vào NKCT số 7 và bảng tính giá thành sản phẩm.
1.2.4.3. Phân bổ các khoản chi phí sản xuất chung.
Để phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại kẹo, kế toán chọn tiêu thức phân bổ là chi phí về tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất. Chi phí sản xuất chung phân bổ theo từng loại kẹo đợc xác định theo công thức:
= x
Việc tính toán phân bổ này hoàn toàn đợc thực hiện trên bảng tính giá thành sản phẩm (sẽ trình bày ở phần sau).
1.2.5. Tập hợp chi phí sản xuất toàn công ty.
Nh trên đã nói, công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho. Vì vậy, mọi chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều đợc tập hợp vào bên Nợ TK 154.2 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (154.1 dùng để phản ánh số NVL xuất ngoài gia công chế biến).
Mặt khác do công ty không tập hợp chi phí theo từng phân xởng nên để tập hợp chi phí sản xuất, kế toán không mở bảng kê số 4 mà tập hợp thẳng những chi phí đó vào NKCT số 7 với các chi phí khác nh chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN.
Nhật ký chứng từ số 7 đợc chia làm 2 phần:
- Phần 2: Phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố.
Cách tập hợp chi phí sản xuất vào nhật ký chứng từ.
- Phần 1:
+ Căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ ghi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất phát sinh vào phần 1 của nhật ký chứng từ số 7 theo định khoản:
Nợ TK 621, 627 Có TK 152, 153
+ Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nhân công gián tiếp:
Nợ TK 622, 627 Có TK 334, 338
+ Căn cứ vào nhật ký chứng từ số 1, 2 tập hợp các chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong kỳ:
Nợ TK 627
Có TK 111, 112
+ Căn cứ vào sổ chi tiết TK 627 ghi số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ: Nợ TK 627
Có TK 214
+ Căn cứ sổ chi tiết TK 141 ghi số chi phí đợc thanh toán bằng tiền tạm ứng: Nợ TK 627
Có TK 141 - Phần 2:
+ Ghi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã tập hợp ở phần 1 vào cột nguyên vật liệu tơng ứng với dòng TK 621.
+ Lấy số chi phí nhiên liệu dùng cho sản xuất chung đã tập hợp đợc ở bảng phân bổ vật liệu cột nhiên liệu tơng ứng với dòng dành cho TK 627.
+ Lấy số liệu NVL dùng cho sản xuất chung đã tập hợp đợc ở phần 1 trừ đi số chi phí nhiên liệu vừa để ghi vào cột chi phí NVL tơng ứng với TK 627.
+ Căn cứ vào các dòng tơng ứng ở phần 1 ghi vào các cột tiền lơng, BHXH, khấu hao TSCĐ.
+ Căn cứ vào sổ chi tiết TK 627 ghi chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.