z TT của SP CP của SP + CPSX + CP nhận của CP cung cấp cho CP của SP lao vụ = dở đầu kỳ phát sinh PXSX phụ khác PXSX phụ khác dở cuối kỳ
c.1/ Hạch toán chi phí sản xuất và tínhgiá thành theo phơng án có bán thành phẩm: Theo phơng án này, đối tợng tính giá thành là bán thành phẩm hoàn thành ở
từng giai đoạn và thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn cuối. Kế toán sử dụng phơng pháp liên hợp, phơng pháp trự tiếp và phơng pháp cộng chi phí, ở giai đoạn một sử dụng phơng pháp trực tiếp, còn các giai đoạn sau sử dụng phơng pháp cộng chi phí, bao gồm cả chi phí giai đoạn trớc chuyển sang và chi phí phát sinh ở giai đoạn nên phơng pháp này còn gọi là phơng án phân bớc có tính giá thành bán thành phẩm hay kết chuyển tuần tự.
Theo phơng án này căn cứ vào CPSX đã đợc tập hợp theo từng giai đoạn sản xuất, lần lợt tính tổng giá thành, giá thành đơn vị của bán thành phẩm giai đoạn trớc và chuyển sang giai đoạn sau một cách tuần tự cho đến khi tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng .
27
z = z = c QTP QTP
Sơ đồ kết chuyển chi phí tuần tự để tính giá thành
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn 3
+ + +
Theo sơ đồ trên, trình tự giá thành bán thành phẩm tự chế ở từng giai đoạn và giá thành và giá thành thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng nh sau:
Trớc hết căn cứ cPSX đã tập hợp đợc ở giai đoạn 1 (giai đoạn đầu) để tính giá thành và giá thành đơn vị của bán thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn 1.
Công thức tính: Z1= Dđk1 + C1 – Dck1
và z =
Trong đó: Z1 : là tổng giá thành của bán thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn1 z1 : là giá thành đơn vị của bán thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn 1 C1 : là tổng chi phí sản xuất đã tập hợp ở giai đoạn 1
Dđk1& Dck1 : là chi phí của sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ ở giai đoạn 1 Q1 : là sản lợng bán thành phẩm hoàn thành ở giai đoạn 1
Bán thành phẩm tự chế hoàn thành của giai đoạn 1 nếu nhập kho sẽ ghi: + Trờng hợp DN hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX:
Nợ TK 155_ thành phẩm (chi tiết bán thành phẩm 1) 28 Z1 Q1 CPNL-VL chính (bỏ vào 1 lần từ đầu) Giá thành bán TP giai đoạn n-1 chuyển sang Giá thành bán TP giai đoạn n-1 chuyển sang CPSX khác ở
giai đoạn 1 CPSX khác ở giai đoạn 2 CPSX khác ở giai đoạn n
Z và z bán TP
Có TK 154_ CPSXKDD (chi tiết giai đoạn 1)
+ Trờng hợp DN hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK: Nợ TK 632_ Giá vốn hàng bán (chi tiết bán thành phẩm)
Có TK 631_Giá thành sản xuất (chi tiết giai đoạn 1)
Nếu chuyển thẳng từ giai đoạn 1 (phân xởng 1) sang giai đoạn 2 (phân xởng 2) để tiếp tục chế biến ghi:
Nợ TK 154_Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết giai đoạn 2)
Có TK 154_Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết giai đoạn 1)
hoặc: Nợ TK 631_Giá thành sản xuất (chi tiết giai đoạn 2)
Có TK 631_Giá thành sản xuất (chi tiết giai đoạn 1)
Tiếp theo, căn cứ vào giá thành thực tế của bán thành phẩm tự chế ở giai đoạn 1 đã tính chuyển sang giai đoạn 2 & các chi phí sản xuất khác đã tập hợp đợc ở giai đoạn 2:
Z2 = Dđk2 + Z1 + C2 – Dck2
⇒ z2 =
Cứ tiếp tục nh vậy ta tính đợc giá thành thành phẩm giai đoạn n theo công thức:
ZTP = Dđk2 + Z1 + C2 – Dck2 ⇒ zTP =
Thành phẩm hoàn thành sẽ ghi sổ theo giá thành sản xuất thực tế + Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX:
Nợ TK 155_Thành phẩm (nếu nhập kho thành phẩm)
Nợ TK 632_Giá vốn hàng bán (nếu bán trực tiếp không qua kho) Nợ TK 157_Hàng gửi đi bán (nếu gửi bán không qua kho)
Có TK 154_Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (giai đoạn n) + Theo phơng pháp KKĐK:
Nợ TK632_ GVHB
Có TK631_giá thành sản xuất
Có hai cách tính kết chuyển chi phí tuần tự là kết chuyển chi phí tuần tự tổng hợp và kết chuyển tuần tự từng khoản mục.
kết chuyển tuần tự tổng hợp là giá thành bán thành phẩm ở giai đoạn trớc, chuyển sang giai đoạn sau bằng con số tổng hợp. Cách tính toán này nhanh nhng
29
Z2 Q2
ZTP QTP
lại không phản ánh rõ từng khoản mục chi phí, nếu muốn tính đợc từng khoản mục thì lại phải hoàn nguyên tơng đối phức tạp, vì vậy rất ít đơn vị áp dụng.
Kết chuyển tuần tự từng khoản mục là giá thành bán thành phẩm ở giai đoạn trớc, chuyển sang giai đoạn sau theo từng khoản mục chi phí, để có thể tính nhập vào khoản mục chi phí tơng ứng ở giai đoạn sau. Cách tính này có khối lợng tính toán nhiều, nhng giá thành bán thành phẩm và thành phẩm ở giai đoạn cuối đợc phản ánh theo từng khoản mục CP, phù hợp với công tác quản lý CP, vì Vậy trong thực tế phơng pháp này đợc sử dụng nhiều hơn.
Phơng án tính giá thành phân bớc có tính giá thành bán thành phẩm giúp cho tính toán đợc giá thành bán thành phẩm tự chế ở từng giai đoạn công nghệ sản xuất (từng phân xởng, đội sản xuất), thuận tiện cho việc tính toán hiệu quả kinh tế ở từng giai đoạn, từng phân xởng sản xuất, giúp cho việc ghi sổ kế toán bán thành phẩm nhập kho, bán thành phẩm chuyển giữa các giai đoạn hoặc bán ra ngoài. Vì Vậy phơng pháp này đợc áp dụng đối với những sản phẩm có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục mà bán thành phẩm cũng là sản phẩm hàng hoá (có bán ra ngoài) nh các loại sợi, các loại vải mộc trong công nghiệp dệt. Nó cũng đợc áp dụng đối với những sản phẩm có ý nghĩa lớn trong nền kinh tế quốc dân nh bán thành phẩm: gang, thép trong công nghệ luyện kim đen.