Chi phí nhân công trực tiếp tại xí nghiệp chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng giá thành sản phẩm.Xí nghiệp đặc biệt chú trọng đến chất lợng của công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp không chỉ vì nó ảnh hởng đến sự chính xác của giá thành sản phẩm mà nó ảnh hởng trực tiếp đến thu nhập của ngời lao động,đến việc tính lơng và trả lơng cho công nhân.
Chi phí nhân công tại xí nghiệp bao gồm lơng chính,lơng phụ và các khoản phụ cấp trích theo lơng cho số công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình xây lắp(công nhân trực tiếp xây lắp,công nhân chuẩn bị cho thi công,công nhân vận chuyển...).Cụ thể hơn: Tiền lơng và các khoản trích tiền thởng có tính chát lơng của công nhân trực tiếp sản xuất ,nhân viên quản lý đội công trình,bộ phận lao động thuê ngoài v.v...đợc hạch toán vào tài khoản 622.Đồng thời với việc tính lơng ,kế toán tiến hành trích theo lơng các khoản BHXH,BHYT,KPCĐ là 19% tổng quỹ lơng phải trả và các khoản phụ cấp trong đó 15% nộp BHXH cho ngời lao động,2% nộp BHYT cho ngời lao động , 2% nộp KPCĐ.Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí tiền lơng tính đợc hàng tháng(BHXH,BHYT,KPCĐ và trích trừ vào lơng 6%).Tất cả các khoản chi phí trên đều đợc tập hợp vào TK 622.Tuy nhiên riêng đối với khoản trích BHXH,BHYT,KPCĐ đợc ghi theo định khoản nh sau:
- Trên công ty: Nợ TK 622
Có TK338(3382,3383,3384) - Dới xí nghiệp: Nợ TK 622
Có TK 3362
Lơng sản phẩm (lơng khoán) và lơng thời gian là 2 hình thức lơng mà xí nghiệp đang áp dụng.Lơng thời gian áp dụng cho bộn máy quản lý xí nghiệp...bộ máy chỉ dạo thi công (hạch toán vào TK627″chi phí sản xuất chung” )và áp dụng trong trờng hợp công việc không định mức đợc chi phí nhân công phải tiến hành làm công nhật.
Lơng khoán đợc áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công theo từng khối lợng hoàn thành(có định mức chi phí nhân công) và khoán gọn công việc.Hiện nay,lao động trực tiếp của xí nghiệp gồm 2 loại:
- Lao động trong danh sách(hợp đồng dài hạn) và loại lao động ngoài danh sách(hợp đồng ngắn hạn).
Với lao động trong danh sách xí nghiệp tiến hành trích BHXH ,BHYT,KPCĐ theo chế độ hiện hành.
Đối với lao động hợp đồng ngắn hạn(ngoài danh sách) khi có công trình nhất là những công trình ở xa địa bàn Hà Nội nh công trình Bắc Ninh,xí nghiệp tiến hành thuê lao động tự do.Xí nghiệp không tiến hành trích các khoản BHXH,BHYT,KPCĐ... mà tính toán trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời
lao động.Đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động. Đơn giả nhân công do phòng tổ chức lập dựa trên cơ sở đơn giá quy định của Nhà nớc,sự biến động của thị tr- ờng và điều kiện thi công từng công trình.Do số nhân công trong danh sách của xí nghiệp không nhiều mà nhu cầu về nhân công của xí nghiệp luôn rất lớn nên chủ yếu thuê nhân công bên ngoài.
Biểu 06: bảng thanh toán khối lợng công việc thuê ngoài Tổ: Nguyễn đức tiến
Ngày 30 tháng 03 năm 2003
Theo hợp đồng số 05 ngày 31 tháng 03 năm 2003 giữa ông CNCT với ông Nguyễn Đức Tiến căn cứ vào khối lợng đã đạt đợc trong tháng 03 năm 2003.
TT Nội dung công việc Đơn vị Khối lợng Đơn giá Thành tiền
1 Nhà số 1
Cốp pha giằng móng m2 33.8 8.000 270.400
2 Đổ bê rông cột m3 0.6 40.000 24.000
3 Đổ bê tông giằng móng m3 36.1 40.000 1.444.000
...
Tổng cộng 12.383.000
Bằng chữ (Mời hai triệu, ba trăm tám mơi ngàn đồng)
Giám đốc XN Cán bộ kỹ thuật Ngời nhận
Biểu 07: nội dung hợp đồng giao khoán khối lợng
công việc thuê ngoài
Tổ: Nguyễn đức tiến
Ngày 01 tháng 03 năm 2003
TT Nội dung công việc Đơn vị Khối lợng Đơn giá Thành tiền
1 Nhà số 1
Cốp pha giằng móng m2 33.8 8.000 270.400
2 Đổ bê tông cột m3 0.6 40.000 24.000
3 Đổ bê tông giằng móng m3 36.1 40.000 1.444.000
...
Tổng cộng 12.383.000
hợp đồng này lập thành 03 bản có hiệu lực đến ngày 31 tháng 03 năm 2003
Giám đốc Cán bộ kỹ thuật Ngời nhận
Dựa vào bản thanh toán khối lợng thuê ngoài ,kế toán lập bản tổng hợp phân tích l- ơng, bảng phân bố lơng và bản tổng hợp lơng.
Biểu 08: bảng phân bổ lơng
Tháng 03 năm 2003 CT May Bắc Ninh
Nội dung
ghi nợ TK
GHi Có các tài khoản
Tài khoản 334 Tài khoản 336
CN biến chế Thuê ngoài Cộng TK334 2% 17% Cộng TK 33 6 Tài khoản 622 4.610.000 216.402.000 221.012.000 4.400.000 4.400.000 Tài khoản 6271 9.000.000 9.000.000 180.000 180.000 Tổng cộng 13.610.000 216.402.000 230.012.000 4.580.000 4.580.000
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
Biểu 09: Bảng tổng hợp phân tích lơng T03/03
CT May Bắc Ninh
Họi tên Tổ Số ngời Số tiền Ghi chú
I Lơng CNV khác danh
sách 4.610.000
1 Hoàng Việt Hùng KSXD 3 4.610.000
II Lơng CNV thuê ngoài 216.402.000
1 Trần Việt hà BCN 12 21.950.000
2 Nguyễn Đức Tiến 20 12.383.000
... ... ... ...
Tổng cộng 290 221.012.000
Kế toán Ngời lập
Biểu 10: Bản tổng hợp thanh toán lơng tháng 3/2003 xn xe máy gcck & xd
công trình : may bắc ninh
TT Họ tên Tổ Số ngời Tổng số vay kỳ 1 lĩnh kỳ 2 Ký nhận I Lơng công nhân trong danh sách 4.610.000 1.900.000 2.710.000
1 Hoàng Việt Hùng KSXD 3 4.610.000 1.900.000 2.710.000 II Lơng CNV thuê ngoài 216.402.000 48.700.000 167.702.000 1 Trần Việt hà BCN 12 21.950.000 7.300.000 14.650.000 2 Tạ Đình Thoan Bảo vệ 7 6.370.000 2.800.000 3.570.000 3 Hoàng Minh Thoả Điện CT 5 6.200.000 2.000.000 4.200.000 4 Nguyễn Đức Tiến Nề 20 12.363.000 2.000.000 10.383.000 ... ... .... ... ... ... ...
Cộng 221.012.000 50.600.000 170.412.000
kế toán giám đốc
Số liệu trên bảng phân bổ tiền lơng là căn cứ để kế toán ghi bút toán tính lơng vào tờ chứng từ gốc quy định của xí nghiệp.Dựa trên chứng từ gốc đó , kế toán vào sổ Nhật ký chung và từ sổ Nhật ký chung kế toán vào sổ Cái và sổ chi tiết TK622.Sau đó đối chiếu khớp với số liệu , kế toán tổng hợp kết chuyển tiền lơng và các khoản nh lơng của công nhân sản xuất(chi phí nhân công trực tiếp)của từng khoản nh lơng cảu công nhân sản xuất(chi phí nhân công trực tiếp)của từng công trình vào giá thành sản phẩm (TK 154) ghi bút toán kết chuyển vào sổ NKC,sổ Cái và sổ chi tiết TK 622,TK154.
Từ bảng phân bổ lơng tháng và bảng phân tích lơng do đội SX nộp lên, phòng tài vụ của Xí nghiệp tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào CPNCTT chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình cho công nhân trong biên chế theo qui định.
Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ ở XN là 25% trong đó thì 6% khấu trừ vào lơng của công nhân viên, còn 19% tính vào giá thành của sản phẩm xây lắp. Cụ thể:* 15% BHXH, 2% BHYT tính trên tổng tiền lơng cơ bản. Tổng số lơng cơ bản trong tháng là
* 2% KPCĐ tính trên tổng tiền lơng trong toàn doanh nghiệp. Tổng quỹ l- ơng toàn công trình tháng (bao gồm cả trong biên chế và ngoài biên chế).
Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ lơng, kế toán ghi vào sổ chi tiết chi phí cho từng công trình và ghi sổ nhật ký chung, sổ cái TK622 (Biểu 11)
Biểu 11: Sổ chi tiết TK622 - CPNCTT
Từ tháng 01/01/ 03 - 31/03/03 CT May Bắc Ninh
Chứng từ Nội dung TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
PBlơn 31/01 Phân bổ lơng T01/03 cho CT Bắc Ninh 334 6.816.000 PBL 28/02 Phân bổ lơng T02/03 cho CT Bắc Ninh 334 206.780.000 .... .. ... ... ... TBH1 31/03 Trích bảo hiểm T03/03 3362 8.500.000 PBlơng 31/03 Phân bổ lơng T03/03 cho CT Bắc Ninh 334 221.012.000 ... ... ... ... ....
307 31/03 Kết chuyển CPNCTT quý I/ 2003 154 443.108.000 Cộng 443.108.000 443.108.000
Biểu 12: Xí nghiệp xe máy GCCK - XD sổ cái TK622 - CPNCTT Từ tháng 01/01/03 - 31/03/03
Chứng từ Nội dung TK Số tiền
Số Ngày Nợ Có
PBL 31/01 Phân bổ lơng T01/03 cho máy giáo
334 18.869.500
TBH 31/01 Trích bảo hiểm T01/03 3362 1.438.000 PBl2 28/02 Phân bổ lơng T02/03 cho Máy
giáo
334 2.1476.000
TBH0 28/02 Trích bảo hiểm T02/03 3362 1.490.000
.... ... ... .... ...
TBH1 31/03 Trích bảo hiểm T03/03 3362 9861.000 PBlơn 31/03 Phân bổ lơng T03/03 cho CT May
Bắc Ninh
334 221.012.000
Kết chuyển CPNCTT quý I/ 2003 154 510.844.250
Cộng 510.844.250 510.844.250