phẩm của Công ty sản xuất - xuất nhập khẩu - đầu t Thanh niên Hà Nội.
2.4.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm của công ty. phẩm của công ty.
Hoạt động chủ yếu của xí nghiệp may là may gia công theo hợp đồng cho khách hàng trong và ngoài nớc. Vì vậy, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn đặt hàng cụ thể. Đối với chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hợp đồng nào thì hạch toán trực tiếp hợp đồng đó theo các chứng từ gốc (hay phân bổ chi phí). Đối với chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong, sẽ phân bổ cho từng hợp đồng theo chi phí nhân công trực tiếp.
Việc tính giá thành đợc áp dụng theo phơng pháp trực tiếp đối với từng đơn đặt hàng. Công ty chỉ tiến hành tính giá khi hợp đồng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thờng không thống nhất với kỳ báo cáo. Đối với những hợp đồng đến kỳ kế toán mà cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp theo hợp đồng đó đều coi là chi phí dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau. Còn những hợp đồng đã hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp theo hợp đồng đó sẽ tính giá thành để nhập kho hoặc không nhập qua kho mà giao cho khách hàng luôn.
Do công ty hoạt động kinh doanh tổng hợp ở cả lĩnh vực sản xuất và lu thông, trong quá trìnhvề thực tập tại công ty, do thời gian thực tập có hạn, và để sát với đề tài thực tập nên em xin đi sâu vào phân tích hoạt động ở xởng may của công ty.
Phân xởng may ở công ty chuyên may theo hợp đồng cho khách hàng, do quy mô hoạt động không lớn lắm, chỉ một phân xởng sản xuất và chia thành tổ cắt, các tổ may, tổ là và đóng gói.
Bộ phận quản lý phân xởng may bao gồm: Một quản đốc phân xởng phụ trách kỹ thuật, một phó quản đốc phân xởng phụ trách sản xuất, và 7 nhân viên khác nh bộ phận kỹ thuật, vật t, thủ kho Tổng số công nhân sản xuất tại phân…
xởng may hiện nay là 200 ngời kể cả hợp đồng ngắn hạn và dài hạn.
Hoạt động của phân xởng may là gia công theo hợp đồng với khách hàng. Do vậy, sản phẩm rất đa dạng, mỗi loại sản phẩm có những đặc điểm kinh tế, kỹ thuật riêng và trình tự gia công cụ thể. Song nhìn chung có thể khái quát quá trình sản xuất may mặc của công ty nh sau:
ở công ty, căn cứ vào chứng từ gốc kế toán tiến hành tập hợp và phân loại trực tiếp những chi phí đó cho từng hợp đồng có liên quan, có những chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tợng hạch toán thì kế toán phân bổ gián tiếp theo tiêu chuẩn phân bổ thích hợp.
Cụ thể việc tập hợp chi phí phân bổ các khoản chi phí sản xuất đợc thể hiện nh sau:
2.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
2.5.1 Kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
Nguyên liệu vật liệu trực tiếp của công ty bao gồm: Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ .. Trong đó chủ yếu là chi phí vật liệu chính ( 80% - 90%) các chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu phụ, nhiên liệu, bao bì chiếm tỷ trọng rất nhỏ (0,5% - 2%)
Nguyên vật liệu của công ty bao gồm: Vải oxfo, vải phin pha ni lon, chỉ, khuy, mex, áo Ti short.... Là những vật liệu chính.
Vật liệi phụ gồm: băng dính nhỏ, nớc cất, túi ni lon, giấy, kim may CN, chày cối dập cúc....
Nh đã trình bày ở trên, tùy theo từng hợp đồng mà khoản chi phí nguyên vật liệu đợc tính tập hợp cả phần giá mua lẫn vận chuyển bốc dỡ (nếu có). Hàng tháng căn cứ vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu để ghi sổ chi tiết theo dõi nguyên vật liệu theo từng hợp đồng sản xuất. Nếu nguyên vật liệu công ty mua thì hạch toân vào TK 152 ( giá mua + chi phí vận chuyển bốc dỡ), nếu nguyên vật liệu do khách hàng mang đến thì kế toán chỉ theo dõi cho từng hợp đồng.
Nếu công ty chịu trách nhiệm vận chuyển - bốc dỡ nguyên vật liệu thì hạch toán phần chi phí vận chuyển bốc dỡ vào TK 152. Khi xuất nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất, trên phiếu xuất kho nguyên vật liệu kế toán ghi rõ số lợng, chủng loại nguyên vật liệu chính xuât dùng và theo từng hợp đồng.
Quá trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc thực hiện nh sau:
Về mặt hiện vật:
Phòng vật t, thủ kho và nhân viên kinh tế phân xởng tiến hành theo dõi và quản lý lợng nguyên vật liệu xuất dùng. Cụ thể hàng tháng căn cứ vào kế toán sản xuất và định mức tiêu hao nguyên vật liệu, nhân viên kinh tế phân xởng làm “Phiếu xin lĩnh nguyên vật liệu” và chuyển đến phòng vật t. Phiếu này có chữ ký của Giám đốc, lập thành hai liên: Phân xởng lu một liên còn một liên giao cho phòng vật t. Phòng vật t căn cứ vào bảng kế hoạch sản xuất và “phiếu xin lĩnh vật liệu” để viết “ Phiếu xuất kho” đợc lập thành ba liên :
Liên1: Lu tại phòng vật t
Liên 2: Giao cho ngời nhận và nhân viên kinh tế phân xởng Liên 3: Chuyển lên phòng kế toán
Nhân viên kinh tế phân xởng cầm liên 2 xuống kho giao cho thủ kho, thủ kho kiểm tra tính hợp pháp của phiếu rồi căn cứ vào lợng thực tế trong kho để ghi vào cột thực xuất trên “Phiếu xuất kho” sau đó thủ kho vào thẻ kho.
Về mặt giá trị
Tại phòng kế toán, sau khi nhận đợc phiếu xuất kho sẽ phân theo từng loại: Phiếu xuất vật liệu chính , Phiếu xuất vật liệu phụ... và căn cứ vào lợng thực xuất trên từng phiếu để ghi vào cột xuất vật liệu trên Sổ Chi Tiết TK 152.Sổ này đợc mở chi tiết cho từng loại vật liệu
TK 1521: Vật liệu chính TK 1522: Vật liệu phụ
Để minh họa rõ thêm về thực tế kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty, em xin lấy một số số liệu kế toán của hai hợp đồng số 12 và số 15 thực hiện từ tháng 10/2003 nh sau:
Hợp đồng số 12 ký kết ngày 15/10/2003 với hãng PAN PACIPIC về may gia công áo Jacket 2 lớp nh sau:
Số lợng :7500 sản phẩm
Đơn giá : 2 USD (30.000 VND/ 1SP)
Thời gian thực hiện từ ngày 01/11/2003 đến ngày 10/12/2003.
Toàn bộ nguyên vật liệu chính (Vải) do khách hàng cung cấp đến từ cảng Hải Phòng.
Các phụ kiện trong quá trình gia công công ty mua hộ khách hàng.
Hợp đồng số 15 ký kết ngày 20/10/2003 với công ty Xe Máy Việt Nhật về may gia công quần áo bảo hộ lao động.
Số lợng : 5000 sản phẩm
Đơn giá : 25.000 đ/ 1SP
Thời gian thực hiện từ ngày 10/11/2003 đến ngày 20/12/2003.
Toàn bộ nguyên vật liệu chính (Vải) do khách hàng cung cấp đến cho công ty.
Biểu Số 01:
Đơn vị: Công ty SX- XNK đầu t thanh niên Hà Nội Địa chỉ: K 3b Thành Công HN
Mẫu số 02- VT
Ban hành theo QĐ/ 1141/ TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995
của Bộ Tài Chính
Phiếu xuất kho
Ngày 7 tháng 11 năm 2003
Số: 92 Nợ: 621 Có: 152
Họ và tên ngời nhận hàng: anh Huy Bộ phận: May. Lý do xuất: phục vụ sản xuất hợp đồng số 12
Xuất tại kho: chị Linh
STT Tên,Nhãn hiệu,quy cách vật t,sản Mã Đơn vị Số lợng
Yêu cầu
Thực xuất
1 Thùng cát tông 5 lớp áo Cái 360 360 20.000 7.200.000
2 Túi PE loại to Cái 500 500 2.000 1.000.000
3 Túi PE loại nhỏ Cái 8.000 8.000 600 4.800.000
4 Bìa giải mẫu Tờ 35 35 5.000 175.000
5 Nớc cất Lít 1.200 1.200 500 600.000 ………. Bút dạ Chiếc 10 10 4.500 45.000 Băng dính to Cuộn 50 50 1.500 75.000 Băng dính nhỏ Cuộn 100 100 500 50.000 Tổng cộng 18.950.000
Cộng thành tiền: mời tám triệu chín trăm năm moi nghìn đồng chẵn. Thủ trởng đơn vị (Ký, Họ tên) Kế toán trởng (Ký, Họ tên) Phụ trách cung tiêu (Ký, Họ tên) Ngời nhận (Ký, Họ tên) Thủ kho (Ký, Họ tên) Biểu số 02
Đơn vị: Công ty SX- XNK đầu t thanh niên Hà Nội Địa chỉ: K 3b Thành Công HN
Mẫu số 02- VT
Ban hành theo QĐ/ 1141/ TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995
của Bộ Tài Chính
Phiếu xuất kho
Ngày 15 tháng 11 năm 2003
Số: 93 Nợ: 621 Có: 152
Họ và tên ngời nhận hàng: anh Đức Bộ phận: phân xởng may. Lý do xuất: phục vụ sản xuất
Xuất tại kho: chị Linh TT
Tên, nhãn hiệu, qui
cách, vật t, sản Mã Đơn
Số lợng Yêu
cầu Thực xuất
1 Phấn hộp Hộp 5 5 5.000 25.000
2 Lỡi dao Crom Hộp 4 4 6.000 24.000
3 Dao cắt tay Chiếc 2 2 28.000 56.000
4 Thùng cát tông 2lớp Cái 200 200 20.000 4.000.000 5 Đột vải Chiếc 10 10 3.000 30.000 6 Kim may CN Hộp 2 2 80.000 160.000 ……… Chày cối dập cúc Bộ 1 1 75.000 75.000
Bìa giải mẫu Tờ 4 4 7.500 30.000
Tổng cộng 14.540.000
Cộng thành tiền: mời bốn triệu năm trăm bốn moi nghìn đồng chẵn. Thủ trởng đơn vị (Ký, Họ tên) Kế toán trởng (Ký, Họ tên) Phụ trách cung tiêu (Ký, Họ tên) Ngời nhận (Ký, Họ tên) Thủ kho (Ký, Họ tên) Định kỳ 10 ngày một lần, thủ kho mang các chứng từ kho giao cho phòng kế toán vật t làm căn cứ ghi sổ và đó là các chứng từ gốc. Sau khi hoàn thiện chứng từ, kế toán vật t tiến hành lập định khỏan ngay trên chứng từ.
- Nợ TK 621 : 18.950.000
Có TK 152(2) : 18.950.000 ( Chi tiết : Hơp đồng 12)
- Nợ TK 621 : 14.540.000
Có TK 152(2) : 14.540.000 (Chi tiết : Hợp đồng 15)
Căn cứ từ các chứng từ gốc còn là căn cứ để định kỳ kế toán lập bảng kê xuất dùng.
Dới đây là hai bảng kê xuất vật liệu chính cho hai hợp đồng.
Biểu số 03:
Đơn vị: Công ty sản xuất - xuất nhập khẩu - đầu t Thanh niên Hà Nội Bộ phận: Xí nghiệp may
Bảng kê xuất nguyên liệu, vật liệu - công cụ dụng cụ
Hợp đồng số 15 Tháng 11/2003
Phiếu xuất kho Nhóm hàng Mã số Đơn vị tính Số lợng SH N/T
X 111 15/11 Xuất vải Oxfo 1521 M 15.000 X 112 17/11 Xuất chỉ 1521 M 300.000 X 113 20/11 Xuất khuy 1521 Chiếc 35.000
93 15/11 Phấn hộp 1522 Hộp 5 Lỡi dao Crom 1522 Hộp 4 Dao cắt tay 1522 Chiếc 2 ………..
Thùng cát tông 1522 Cái 200 Đột vải 1522 Chiếc 10 Chày cối dập cúc 1522 Bộ 1
Bìa giải mẫu 1522 Tờ 4
Biểu số 04:
Đơn vị: Công ty sản xuất - xuất nhập khẩu - đầu t Thanh niên Hà Nội Bộ phận: Xí nghiệp may
Bảng kê xuất nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ
Hợp đồng số 12 Tháng 11/2003
Phiếu xuất kho Nhóm hàng Mã
số Đơn vị tính Số lợng SH N/T X178 8/11 Vải chính 2 mặt 1521 M 10.000 X198 10/11 Vải lót thờng 1521 M 8.500 X200 12/11 Khóa 1521 Cái 7.000
Chỉ 1521 M 270.000 Chun 3m/m 1521 Cuộn 2.000 Lông thú 1521 Cái 7.000 X215 12/11 Cúc dập 1521 Y 7.000 X220 13/11 Bông 40 z 1521 Y 6.120 Bông 30 z 1521 Y 7.530 X235 15/11 Xốp đựng áo 1521 M 2.000
Rà nhựa điện 6mm/m 1521 Cái 36.850
92 7/11 Thùng cát tông 5 lớp áo 1522 Cái 360
Túi PE loại to 1522 Cái 500
Túi PE loại nhỏ 1522 Cái 8.000
Bìa giải mẫu 1522 Tờ 35
Nớc cất 1522 Lít 1.200 ……… Bút dạ 1522 Chiếc 10 Băng dính to 1522 Cuộn 50 Băng dính nhỏ 1522 Cuộn 100 (1 Y = 0,95 m)
Riêng đối với hợp đồng này nguyên vật liệu chính do khách hàng cung cấp đến cảng Hải Phòng nên công ty phải thuê xe vận chuyển bốc dỡ. Toàn bộ chi phí vận chuyển bốc dỡ đợc lập vào “Bảng kê chi phí vận chuyển bốc xếp”.
Vật liệu phụ do công ty mua hộ cho khách hàng khi có yêu cầu xuất dùng cho sản xuất trên cơ sở Phiếu xuất kho về mặt lơng do nhân viên thống kê vật t chuyển đến phòng Tài chính - Kế toán, kế toán áp dụng phơng pháp trực tiếp (ph- ơng pháp thực tế đích danh) để tính giá thực tế vật liệu xuất dùng về cả số lợng và giá trị.
Căn cứ vào bảng kê xuất vật liệu phụ, bảng kê chi phí vận chuyển vật liệu kế toán ghi vào “chứng từ ghi sổ” cụ thể cho từng hợp đồng gia công. Phần chi phí vận chuyển hạch toán nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Biểu số 05:
Chứng từ ghi số
Ngày 20 tháng 12 năm 2003
Số 1100 Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Chi phí vận chuyển từ cảng Hải Phòng về công ty 621 133 111 500.000 50.000 Cộng X X 550.000
Kế toán trởng Ngời lập (Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên) Biểu số 06: Chứng từ ghi sổ Ngày 20 tháng 12 năm 2003 Số 1101 Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
Xuất nguyên vật liệu phụ
Hợp đồng 12 621 152 18.950.000 Cộng X X 18.950.000 Kế toán trởng Ngời lập (Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên) Biểu số 07: Chứng từ ghi sổ Ngày 20 tháng 12 năm 2003 Số 1102 Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
Xuất nguyên vật liệu phụ
Hợp đồng 15 621 152 14.540.000 Cộng X X 14.540.000 Kế toán trởng Ngời lập (Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên)
Mặt khác căn cứ vào phiếu xuất kho và bảng kê chứng từ, kế toán tổng hợp vào sổ chi tiết TK 621 - Chi phí nguyên liêụ vật liệu trực tiếp, mở chi tiết cho từng hợp đồng.
Biểu số 08:
Đơn vị: Công ty sản xuất - xuất nhập khẩu - đầu t Thanh niên Hà Nội Bộ phận: Xí nghiệp may
Sổ chi tiết chi phí nguyên liệu - vật liệu TT
Tháng 12 năm 2003 Tài khoản: 621 - CPNL - VLTT
Đối tợng: Hợp đồng 12
ĐVT: đồng Chứng từ Diễn giải TK Đứ Số tiền
92 7/11 Xuất vật liệu phụ Hợp đồng 12 Kết chuyển sang Tài khoản 154
152 154
18.950.000
18.950.000 Cộng phát sinh 18.950.000 18.950.000
Ngời ghi sổ Ngày 31 tháng 12 năm 2003
(Ký, Họ tên) Kế toán trởng
(Ký, Họ tên)
Biểu số 09:
Đơn vị: Công ty sản xuất - xuất nhập khẩu - đầu t Thanh niên Hà Nội Bộ phận: Xí nghiệp may
Sổ chi tiết chi phí nguyên liệu - vật liệu TT
Tháng 12 năm 2003 Tài khoản: 621 - CPNL - VLTT
Đối tợng: Hợp đồng 15
ĐVT: đồng Chứng từ Diễn giải TK Đứ Số tiền
SH Ngày Nợ Có
93 15/11 Xuất vật liệu phụ Hợp đồng 15 152 14.540.000
14.540.000 Cộng phát sinh 14.540.000 14.540.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2003
Ngời ghi sổ Kế toán trởng
(Ký, Họ tên) (Ký, Họ tên)
Các chứng từ ghi sổ còn là căn cứ để kế toán vào Sổ Cái TK 621. Cụ thể là kế toán tổng hợp sẽ lấy số liệu của dòng Nợ TK 621 đối ứng với Có của TK 152 để ghi vào cột số tiền Nợ trên Sổ Cái.
Biểu số 10:
Sổ cái
Tháng 12 năm 2003
Tên Tài khoản: Chi phí nguyên liệu, vật liệu TT Số hiệu Tài khoản: 621
ĐVT: đồng
N/T CT ghi sổ Diễn giải SH Số tiền Ghi
SH NT Nợ Có 10/11 1100 10/11 1. Chi phí vận chuyển từ cảng Hải Phòng về công ty 111 550.000 20/11 1101 20/11 2. Xuất vật liệu phụ Hợp đồng 12 152 18.950.000 25/11 1102 25/11 3. Xuất vật liệu phụ Hợp đồng 15 152 14.540.000 20/12 20/12 4. Kết chuyển sang Tài khoản 154 154 34.040.000 Cộng phát sinh 34.040.000 34.040.000 Ngời ghi sổ (Ký, Họ tên) Thủ trởng đơn vị (Ký, Họ tên) Kế toán trởng (Ký, Họ tên)
2.5.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là một bộ phận quan trọng cấu thành nên giá thành sản phẩm.Do đó việc tính toán và hạch toán đầy đủ chi phí nhân công trực tiếp cũng nh việc trả lơng chính xác, kịp thời có ý nghĩa rất quan trọng trong việc quản lý thời gian lao động, quản lý quỹ lơng của công ty, tiến tới quản lý tốt chi phí và giá thành.Tại công ty
SX - XNK Đầu T Thanh Niên Hà Nội chi phí nhân công trực tiếp thờng chiếm