II. hạch toán CHI PHí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty cổ phần in Diên Hồng
3. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu chính tại công ty cổ phần in Diên Hồng chủ yếu là giấy. Giấy bao gồm nhiều loại khác nhau nh: Giấy Vĩnh Phú, giấy báo Nga, giấy Trung Quốc, giấy Nhật, giấy Bãi bằng ... giấy bìa nh nh Vĩnh Phú, bìa Couche ... Giấy chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí nên đợc theo dõi
riêng. Phần in gia công sách giáo khoa theo hợp đồng cho Nhà xuất bản giáo dục thì giấy là do Nhà xuất bản cung cấp, kế toán chỉ theo dõi về số lợng. Khi hoàn thành đơn đặt hàng công ty sẽ quyết toán với Nhà xuất bản phần nguyên vật liệu này trên cơ sở số sản phẩm bàn giao. Ngoài ra với các nguyên vật liệu khác và giấy dùng cho các đơn đặt hàng khác ngoài nhà xuất bản, hoặc với Nhà xuất bản nhng tài liệu in khác mà không phải sách giáo khoa thì kế toán theo dõi cả về số lợng và giá trị. Ngoài giấy và bìa thì nguyên vật liệu chính còn bao gồm mực in và bản diazo. Bản diazo cho máy 16b trang loại 2 màu của Đức, Tiệp. Bản diazo cho máy 8 trang 2 màu. Mực in cũng có nhiều loại : Mực in đen nộ, mực in đen Đức, Mực in màu Đức. Trung Quốc, Nhật ... Hiện nay chủ yếu dùng loại mực ngoại. vật liệu phục vụ cho khâu hoàn thiện sách còn sử dụng nhiều loại khác nh: Chỉ khâu tay, chỉ khâu pêcô, chỉ nilông, bột hồ, keo thép đóng...
Việc theo dõi, quản lý vật t đợc thực hiện chặt chẽ: Khi nhập vật t căn cứ vào biên bản kiểm nghiệm vật t đợc lập khi giao nhận vật t và "Hoá đơn mua hàng " kế toán sẽ lập "Phiếu nhập kho vật t " Phiếu này sẽ đợc thủ kho ghi số l- ợng thực nhập và sau đó chuyển cho kế toán vật t, làm căn cứ ghi sổ. Khi xuất vật t kế toán sẽ lập "Phiếu xuất kho vật t" Các chứng từ này sẽ là căn cứ để lập sổ " Sổ chi tiết vật liệu", sổ này đợc mở cho từng loại vật liệu. Định kỳ 5 đến 7 ngày vào bảng "Bảng tổng hợp nhập vật t" , "Bảng tổng hợp xuất vật t". Căn cứ vào số tồn kho trong sổ chi tiết vật liệu vào "Sổ tồn kho vật liệu" chuyển cho kế toán tổng hợp. Cuối kỳ kế toán vật t tính toán, tổng hợp số lợng và giá trị nhập xuất tồn kho để lập báo cáo tổng hợp nhập xuất tồn kho vật t để đối chiếu với kế toán tổng hợp, đối chiếu với kế toán thanh toán, sau đó lập báo cáo cuối năm đối chiếu với kế toán Nhà xuất bản giáo dục (phần in cho Nhà xuất bản) Khớp các thông số của từng tài liệu về loại giấy in. bìa... thanh toán để quyết toán.
Tại Công ty cổ phần in Diên Hồng, mọi nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu phải xuất phát từ nhiệm vụ sản xuất cụ thể, căn cứ vào kế hoạch sản xuất và định mức sử dụng nguyên vật liệu. Trên từng phiếu kho có ghi rõ mục đích sử dụng cho tài liệu nào, số lợng, số tiền, địa điểm sử dụng cụ thể (việc xuất kho này căn cứ theo bản định mức tiêu hao vật t theo từng tài liệu đợc xây dựng cho từng hợp đồng). Những chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản phẩm sẽ đợc
kế toán tập hợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng. Việc hạch toán đầy đủ chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đặc biệt quan trọng trong công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Hiện tại Công ty cổ phần in Diên Hồng tính thuế giá trị gia tăng theo ph- ơng pháp khấu trừ nên giá mua là giá không có thuế giá trị gia tăng và giá vật liệu nhập kho đợc tính theo cách sau:
Giá thực tế vật liệu
nhập kho =
Giá mua cha tính thuế GT GT
+ Chi phí thu mua
(vận chuyển, bốc dỡ) Phơng pháp tính giá thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳ thì tuỳ từng trờng hợp cụ thể. Nếu vật liệu sử dụng hết một lần thì đơn vị nhập giá nào thì xuất đúng giá đó, ví dụ vật liệu còn có hàng tồn kho đơn vị áp dụng phơng pháp tính theo đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ. Cách tính nh sau:
Đơn giá bình quân =
Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu nhập trong kỳ Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ + Số lợng vật liệu nhập trong kỳ
Giá thực tế vật liệu
xuất dùng =
Số lợng vật liệu xuất
dùng * Đơn giá bình quân
Ví dụ: trong tháng 8 năm 2004 có một hợp đồng kinh tế số 74/HĐKT- DH ký kết giữa ban biên tập Toán tuổi thơ với Công ty cổ phần in Diên Hồng ký ngày 18/8/2004 về việc:
In 97000 cuốn Toán tuổi thơ số 26/T8-2004
Khổ 15,45 x 22,9 cm
Số trang ruột: 28 trang (12 trang 4 màu, 16 trang 2 màu) Số trang bìa: 4 trang (số màu bìa 4/4 màu)
Căn cứ hợp đồng kinh tế đã ký kết, phòng kế hoạch vật t viết lệnh sản xuất số 221/sxp, căn cứ lệnh sản xuât cán bộ vật t đa ra bản định mức vật t theo tài liệu (biểu số 1). Căn cứ vào bản định mức vật t này cán bộ phòng kế hoạch viết phiếu xuất kho (biểu số 2).
Biểu số 1
Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd&đt
Công ty CP in Diên Hồng
Bản tính định mức vật t theo từng tài liệu
(Dùng để xuất, theo dõi, quyết toán vật t theo từng tài liệu)
Số 178/ĐMVT A. Các thông số
Tên tài liệu: Toán tuổi thơ số 26/T8-2004 Số ấn phẩm:221/sxp Tên đơn vị khách hàng đặt in: Tạp chí toán tuổi thơ Hợp đồng số: 74 Số lợng in theo hợp đồng: 9700 +60
Phơng pháp đóng sách: Lồng Khổ tài liệu: 15,45x22,9 Số trang ruột : 28 Số màu ruột : 2&4 Số màu bìa : 4/4
Giấy bìa : Couche 150-63.5x86 Giấy ruột: VP60-65x94,6&65x96,6 Phân tích:
+ Tổng trang in thực tế: 3.105.920 - Trang ruột in 2 màu: 1.552.960
- Trang ruột in 4 màu: 1.164.720 - Trang bìa : 388.240 B.Định mức vật t 1. Tổ chế bản Bản 16 trang: 6 bản Bản 8 trang 2 màu: 12 bản 2. Phân xởng in Offset
Mực đen TQ: 9,9 kg Mực đen (ĐNA) : 1,25 kg Mực màu TQ: 12,8 kg Mực màu(ĐNA) : 4,98 kg Dầu nhờn : 2,16 l Mỡ : 0,15 l Dầu hoả : 11,2 l
Giấy in ruột : 65x94,6 Yêu cầu pha cắt :63,2x47 Số lợng giấy ruột :62.306 tờ In chính : 60.625 tờ Bù hỏng in 2,22% : 1346 tờ Bù hoàn thiện 0,28%: 170 tờ Lu chiểu 60c: 38 tờ Bù % màu: 127 Giấy in ruột : 65x96,6 Yêu cầu pha cắt : 63,2x48 Số lợng giấy ruột:25.126 tờ In chính :24.250 tờ Bù hỏng in 3,27%: 793 tờ Bù hoàn thiện 0,28%: 68 tờ Lu chiểu 60c: 15 tờ Giấy in bìa: 63,5x96 Yêu cầu pha cắt: 63,5x48 Số lợng giấy bìa: 12.621 tờ In chính: 12.125 tờ
Bù hỏng in 3,92%: 475 tờ Bù hoàn thiện 0,11: 13 tờ Lu chiểu 60c: 8 tờ
3. Phân xởng hoàn thiện Dây thép: 18,6kg
Hà Nội, ngày 18 tháng 8 năm 2004
Ngời tính Ký, họ tên Trởng phòng KH-VT Ký, họ tên Giám đốc Ký, họ tên
BIểU Số 2
Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd&đt Công ty CP in Diên Hồng
Phiếu xuất kho
Ngày 19 tháng 8 năm 2004 Số 257/LC
Họ tên ngời nhận hàng: Ông Khánh-PX in OFFSET Tên tài liệu: Toán tuổi thơ-T8/2004
Hợp đồng in số: 74 Số lợng in 97000+60
Số trang ruột: 28 Khổ sách: 15,45x22,9
Màu ruột: 02+4
STT Tên nhãn hiệu quy cách vật t Đvt Số lợng Theo chứng từ Thực xuất GiấyVP60 65x94,6 Tờ 4,573 VP 5865x94,6 Tờ 35,000 VP60 63,2x47 Tờ 45,466 Số tờ chính Tờ 60,625 Bù hỏng in Tờ 1,346 Bù hỏng máy gấp Tờ 170 Lu chiểu Tờ 38 Bù % màu Tờ 127 Cộng 62,306 85.039
Hà Nội, ngày 18 tháng 8 năm 2004
Phụ trách cung tiêu Kế toán Thủ kho Ngời nhận Phụ trách đơn vị
Mỗi phiếu xuất kho theo biểu trên sẽ đợc cập nhật vào phần mềm kế toán theo màn hình giao diện sau (biểu số 3):
biểu số 3
Trong ô QĐ in (quyết định in) sẽ theo dõi việc xuất vật t cho từng hợp đồng, do đó chi phí nguyên vật liệu sẽ đợc tập hợp cho từng hợp đồng, đến cuối tháng kế toán lập bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nh sau (biểu số 4)
Biểu số 4
Nhà xuất bản giáo dục-bộ gd&đt
Công ty CP in Diên Hồng
Bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu theo tài liệu
Từ ngày 01 tháng 8 đến ngày 31 tháng 8 năm 2004
Đơn vị tính: Đồng
Stt Tên tài liệu Mã tài liệu Chi phí NVL
theo tài liệu
1 Chế Lan Viên TGTP CLVTGTP 315, 536.79
2 Rèn luyện t duy RLTD 1,102,363
3 Lịch sử văn học Nga LSVHN 345, 311.05
4 Địa lý các khu vực DLKV 805,584
5 Bé Hiền đi học mẫu giáo BHDHMG 763,203
6 Toán tuổi thơ TTT26/8-2004 48,033,901,4
7 Thể dục 7 TD7 6,713,345.9
8 Rtagore nh tôi hiểu RTH 5,180,314.5
.... ...
Cộng 1,428,760,569
Hà Nội, ngày 31 tháng 8 năm 2004
Kế toán trởng Ngời lập
Hàng ngày căn cứ vào các phiếu xuất kho và các chứng từ khác liên quan, kế toán tiến hành vào sổ nhật ký chung (biểu số 5):
Biểu số 5
Nhà xuất bản giáo dục- bộ gd&Đt
Công ty CP in Diên Hồng
Nhật ký chung
Từ ngày 01/8/2004 đến ngày 31/8/2004 Đơn vị tính: Đồng
NT Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK Số phát sinh Số NT Nợ Có … 01/8 005/PX/NL 01/8
Xuất nhiên liệu cho
Hạnh 6276 27,222
1523 27,222
02/8 013/PX/CCDC 02/8 Xuất CCDC cho Thắm 6273 14,738
153 10,000
153 4,738
02/8 025/PX/VLP 02/8 Xuất vật liệu cho Thắm 6272 8,347,204
1522 6,153,447
1522 2,193,747
…
19/8 257/PX/VLC 19/8
Toán tuổi thơ- Giấy
VP60 65x94,6 621
9,285,281
Toán tuổi thơ -VP 58
65x94,6 621 15,305,977
Toán tuổi thơ -VP60
63,2x47 621 10,440,124
1521 35,031,382
20/8 259/PX/VLP 20/8 Toán tuổi thơ-VLP 621 1,768,737 Toán tuổi thơ-VLP 621 1,568,732
1522 3,337,469
21/8 260/PX/VLC 21/8 Toán tuổi thơ-VLC 621 9,665,050.4
1521 9,665,050.4
... … …
25/8 262/PX/VLC 25/8 Thơ Xuân Quỳnh 621 218,017
1521 218,017 25/8 263/PX/VLC 25/8 Tục ngữ ca dao Việt Nam 621 225,094 1521 225,094 …
27/8 PC000983 27/8 Chi phí sửa chữa máy 6275 4,720,000
133 472,000
111 5,192,000
…
31/8
HĐGTGT