II. phơng pháp kế toán nghiệp vụ bánhàng trong các doânh nghiệp th ơng mại.
4. Phơng pháp trị giá vốn hàng hoá xuất bán
4.2 Cách tính trị giá vốn hàng bán trong trờng hợp doanh nghiệp kế toán chi tiết hàng tồn kho theo giá hạch toán.
hàng tồn kho theo giá hạch toán.
Trong trờng hợp này, nhân viên kế toán hàng ngày căn cứ vào tình hình nhập xuất kho hàng hoá đẻ ghi vào bảng kê nhập, xuất, tồn kho theo giá hạch toán. cuối tháng, kế toán dựa vào trị giá vốn và gía hạch toán của hàng hoá luân chuyển trong tháng tính đợc trị giá vốn của hàng xuất kho trong tháng theo phơng pháp bình quân. Ta có công thức:
Trị giá vốn Trị giá thực tế của + Trị giá thực tế của
của hàng hàng tồn đầu tháng hàng nhập trong tháng Trị giá HT xuất kho = X của hàng trong tháng Trị giá HT hàng + Trị giá HT hàng xuất trong kỳ tồn đầu tháng nhập trong tháng
Ngoài cách phân loại nói trên, để phục vụ cho các yêu cầu quản lý khác, đặc biệt đối với quản trị doanh nghiệp, còn có thể sử dụng cách phânloại theo mối quan hệ giữa chi phí bán hàng với doanh thu bán hàng (phân loại thành chi phí khả biến và
chi phí bât biến), hoặc phân loại theo mối quan hệ giữa chi phí bán hàng với đối t- ợng tập hợp chi phí bán hàng ( phân loại thành chi phí trực tiếp và chi phí chung
Trong kế toán tài chính, chi phí bán hàng trực tiếp phát sinh trong kỳ cần đợc phân loại theo đúng nội dung quy định (7 loại kế trên). Cuối kỳ hoạch toán, chi phí bán hàng cần đợc phân bổ, kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Việc tính toán phân bổ và kết chuyển chi phí bán hàng đợc vận dụng tuỳ theo loại hình và điều kiện kinh doanh của doanh nghiệp.
Đối với doanh nghiệp sản xuất trờng hợp những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có (hoặc có ít)sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ hạch toán phân bố và kết chuyển toàn bộ (hoặc một phần) chi phí bán hàng sang theo dõi ở loại "chi phí chờ kết chuyển" tơng ứng với sản phẩm tiêu thụ cha đợc tiêu thụ
Đối với doanh nghiệp thơng mại trờng hợp doanh nghiệp có dự trữ hàng hoá giữa các kỳ biến động lớn, cần phân bổ một phần chi phí bảo quản cho số hàng còn lại của cuối kỳ
Các khoản mục chi phí bán hàng cần phân bổ cho "hàng' còn lại cuối kỳ đợc xác định theo công thức sau:
(Trong đó : trị giá hàng phải đợc tính theo cùng một loại giá). Trị giá hàng còn lại cuối kỳ gồm số d TK155, 157 (đối với DNSC) và số d TK 151,156,157 (đối với DNTMDV)
Từ đó xác định phần chi phí bán hàng phân bổ cho hàng đã bán trong kỳ theo công thức sau
CPBH
phân bổ phân bổ CPBH CPBH phân bổ CPBH
Trị giá "hàng" còn ở cuối kỳ CPBH phân bổ cho hàng còn lại CPBH cần phân bổ còn đầu kỳ CPBH cần phan bổ phát sinh trong kỳ = + x Giá trị hàng xuất khẩu trong kỳ + Giá trị hàng cuối kỳ
Tài khoản và phơng pháp kế toán chi phí bán hàng
Kế toán sử dụng tài khoản 641- chi phí bán hàng - để phản ánh tập hợp và kết chuyển các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dv bao gồm các khoản chi phí nh nội dung đã nêu ở điểm trên
Kết cấu và nôi dung phản ánh của tài khoản 641 chi phí bán hàng: Bên nợ: các khoản CPBH thực tế phát sinh trong kỳ
Bên có: các khoản ghi giảm CPBH
Kết chuyển CPBH để xác định kết quả kinh doanh (cho hàng đã bán hoặc chờ kết chuyển (cho hàng còn lại)
Tài khoản 641 không có số d cuối kỳ Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2 - Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên - Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu
- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng - Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành
- Tài khoản 6417 - Chi phí dv mua ngoài - Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác
Nội dung phản ánh tập hợp và kết chuyển trong từng tài khoản cấp 2 tơng ứng với loại CPBH đã nêu
* Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu về CPBH
(1) Khi tính tiền lơng, phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên bảo quản đóng gói, bốc dỡ, vận chuyển sản phẩm hàng hoá đi tiêu thụ, nhân viên tiếp thị
và trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền l
… ơng nhân viên theo quy định kế toán ghi
sổ theo định khoản
Nợ TK641 - Chi phí bán hàng (6411) Có TK334 - Phải trả CNV
(2)Trị giá thực tế vật liệu xuất dùng cho quá trình tiêu thụ , kế toán ghi sổ theo… định khoản
Nợ TK641 - Chi phí bán hàng (6412) Có TK152 - Nguyên liệu và vật liệu
(Hoặc có TK611 - Mua hàng: Nếu là phơng pháp khuyến khíchĐK)
(3) Trị giá thực tế dụng cụ đồ dùng xuất kho (đối với loại phân bổ 1 lần) và số phân bổ chi phí dụng cụ, đồ dùng (đối với loại phân bổ nhiều lần) tính vào CPBH trong kỳ kế toán ghi sổ theo định khoán
Nợ TK641 - Chi phí bán hàng (6431) Có TK153 - Công cụ dụng cụ
Có TK142 - Chi phí trả trớc (1421)
(Hoặc có TK611 - Mua hàng: Nếu là phơng pháp KKĐK)
(4) Trích khấu hao TSCĐ dùng ở khâu bán hàng trong kỳ, kế toán ghi sổ định khoản Nợ TK641 - Chi phí bán hàng (6414)
Có TK214 - Hao mònTSCĐ
(Đồng thời ghi đơn bên nợ TK009 - Nguồn vốn khấu hao)
(5) Chi phí bảo hành sản phẩm : Kế toán tuỳ theo từng trờng hợp
a. Trờng hợp doanh nghiệp không có bộ phận bảo hành độc lập. Chi phí bảo hành đợc tính chung ngay cho CPBH của doanh nghiệp
a1.Nếu doanh nghiệp có trích trớc sản phẩm
+ Khi trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK641 - Chi phí bán hàng (6451)
Có TK335- Chi phí phải trả
+ Khi phát sinh chi phí thực tế về sửa chữa, bảo hành sản phẩm, kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK621 - CPNL, VL trực tiếp
Nợ TK622 - Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK628- Chi phí sản xuất chung Có cácTK l iên quan (111,334,152 )…
+Cuối kỳ kết chuyển các khoản mục chi phí bảo hành đã tập hợp đợc , kế toán ghi sổ theo định khoản
Nợ TK154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết : Chi phí bảo hành) Có T K liên quan (621, 622,627)
+ Khi sửa chữa bảo hành xong bàn giao sản phẩm cho khách hàng, kế toán ghi sổ theo định khoản "
Nợ TK154 - Chi phí phải trả
Có T K 154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết : Chi phí bảo hành)
+Khi hết thời hạn bảo hành so điều chỉnh lại số liệu đã trích theo chi phí bảo hành thực tế kế toán ghi sổ theo định khoản sau đó đối với số chênh lệch:
Nợ TK641 - Chi phí bán hàng (6451) Có TK335- Chi phí phải trả
(Nếu chi phí thực tế lớn hơn số trích trớc : ghi tăng (ghi số thờng)) (Nếu chi phí thực tế nhỏ hơn số trích trớc : ghi giảm (ghi số âm ))
a2. Trong kỳ khi phát sinh chi phí bảo hành sản phẩm, kế toán tập hợp theo từng khoản mục chi tiết chi phí, ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK621 - CPNL, VL trực tiếp
Nợ TK622 - Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK627- Chi phí sản xuất chung Có cácTK l iên quan (152,334,..)
+Cuối kỳ kết chuyển để tổng hợp chi phí bảo hành đã tập hợp đợc , kế toán ghi sổ theo định khoản
Nợ TK154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết : Chi phí bảo hành) Có T K liên quan (621, 622,627)
+ Khi sửa chữa bảo hành xong bàn giao sản phẩm cho khách hàng, kế toán ghi sổ theo định khoản "
Nợ TK641 - Chi phí bán hàng (6451)
Có T K 154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết )…
+ Trờng hợp sản phẩm bảo hành không đợc sửa chữa , doanh nghiệp phải sản xuất sản phẩm khác giao cho khách hàng, kế toán ghi sổ theo định khoản
Nợ TK641 - Chi phí bán hàng (6451) Có TK155 - Thành phẩm
Việc bảo hành sản phẩm đợc coi là dv của bộ phận bảo hành cung cấp cho bộ phận có sản phẩm
b1. Hoạch toán ở bộ phận bảo hành sản phẩm
+ Trong kỳ tập hợp tập các khoản mục phát sịnh, đến cuối kỳ kết chuyển để tổng hợp chi phí bảo hành tơng tự nh đã trình bày ở điểm a2 trên
+ Khi sản phẩm bảo hành xong, bàn giao lại cho khách hàng kế toán kết chuyển chi phí của lao vụ bảo hành, ghi sổ theo định khoản
Nợ TK632 - Giá vốn hàng bán
Có T K 154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết1 )…
Đồng thời phản ánh số doanh thu về lao vụ này mà cấp trên hay đơn vị có sản phẩm phải bảo hành phải trả, kế toán ghi sổ theo định khoản
Nợ TK111 - Tiền mặt
Có TK152 - Doanh thu bán hàng nội bộ
b2. Hoạc toán ở bộ phận có sản phẩm phải bảo hành: Chi phí bảo hành là một bộ phận trong chi phí bán hàng
- Trờng hợp trích trớc chi phí bảo hành
+ Khi trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK641 - Chi phí bán hàng
Có TK335 - Chi phí phải trả (6451)
+ Số tiền trả cho bộ phận bảo hành độc lập , kế toán ghi sổ Nợ TK335 - Chi phí phải trả
Có TK111- Tiền mặt
Có TK336 - Phải trả nội bộ
+ Khi hết thời hạn bảo hành, điều chỉnh số trích trớc theo chi phí bảo hành thực tế t- ơng tự nh đã trình bày ở điểm a1
- Trờng hợp không trích trớc chi phí bảo hành
+ Số tiền trả cho bộ phận bảo hành độc lập , kế toán ghi sổ Nợ TK641 - Chi phí bán hàng
Có TK111- Tiền mặt Có Tk336 - Phải trả nội bộ
a. Trờng hợp doanh nghiệp không có bộ phận bảo hành độc lập a1.Nếu doanh nghiệp không có chi phí bảo hành hh
+ Khi trích trớc chi phí bảo hành hàng hoá, kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK641 - Chi phí bán hàng (6451)
Có TK335- Chi phí phải trả
+ Khi phát sinh chi phí bảo hành thực tế, kế toán tập hợp vào sổ đã trích trớc, kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK335 - Chi phí phải trả Có TK111 - Tiền mặt
Có TK152 - Nguyên vật liệu vv .…
+Khi hết thời hạn bảo hành hàng hoá điều chỉnh lại số liệu đã trích trớc theo chi phí bảo hành thực tế tơng tự nh đã trình bày ở điểm a1 (nghiệp vụ 5)
a2. Nếu doanh nghiệp không trích trớc chi phí bảo hành hàng hoá: Khi phát sinh chi phí sửa chứa bảo hành hàng hoá kế toán ghi sổ theo định khoản:
Nợ TK641 - Chi phí bán hàng (6451) Có TK111- Tiền mặt
Có TK152 Nguyên vật liệu vv .…
b. Trờng hợp doanh nghiệp có bộ phận bảo hành độc lập
Các nghiệp vụ đợc kế toán ở bộ phận bảo hành và ở bộ phận có hàng hoá phải bảo hành tơng tự nh đối với bảo hành sản phẩm đã trình bày ở điểm b(nghiệp vụ 5)
(7) chi phí về dịch vụ thuê ngoài (thuê TSCĐ, thuê kho, thuê vận chuyển, dịch vụ về điện thoại., FAX, )phục vụ cho khấu hao bán hàng, phát sinh trong kỳ tr… ớc với mức chi phí không lớn, đợc tập hợp trực tiếp vào CPBH, kế toán ghi sổ theo định khoản
Nợ TK641 - Chi phí bán hàng (6417) Có TK111- Tiền mặt
Có TK331 - Phải trả cho ngời bán …
(8) Trong trờng hợp doanh nghiệp có trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ a. Định kỳ trích trớc. Kế toán ghi sổ theo định khoản
Có TK335 - Chi phí phải trả
b. Chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế phát sinh, khi hoàn thành sửa chữa TSCĐ kế toán ghi sổ theo định khoản
Nợ TK335 - Chi phí phải trả Có TK331 - Phải trả cho ngời bán Có TK241 - XDCB dở dang
(9) Trờng hợp doanh nghiệp không có kế hoạch trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ nhng chi phí sửa chữa thực tế phát sinh một lần có giá trị lớn và liên quan đến quá trình tiêu thụ nhiều kỳ hoạch toán, kế toán tập hợp vào bên Nợ TK141 -- Chi trả trớc (1421), định kỳ kế phân bổ vào CPBH ghi sổ theo định khoản
Nợ TK641 - Chi phí bán hàng Có TK142 - Chi phí trả trớc
(10) Các chi phí bằng tiền khác, ngoài các khoản đã kể trên, nh chi tiền mặt cho hội nghị khách hàng, thông tin quảng cáo sản phẩm, chào hàng, phát sinh trong kỳ kế… toán ghi sổ theo định khoản
Nợ TK641 - Chi phí bán hàng (6418) Có TK111 - Tiền mặt
Có TK112 - Tiền giử ngân hàng
(11) Các khoản đợc ghi giảm chi phí bán hàng thực tế phát sinh (nếu có) nh phế thu hồi kế toán ghi sổ theo định khoản…
Nợ TK111 - Tiền mặt
Nợ Tk112 - Tiền gửi trong ngân hàng Có TK641 - Chi phí bán hàng
(12) Cuối kỳ hạch toán xác định kết chuyển CPBH để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi sổ theo định khoản
Nợ TK911 - xác định kết quả kinh doanh Có TK641 - Chi phí bán hàng
(13) Trờng hợp phải phân bổ CPBH cho số sản phẩm hàng hoá còn lại cuối cùng kỳ (cha tiêu thụ) trên cơ sở xác định số phân bổ sản phẩm, hàng hoá còn lại, kế toán ghi sổ theo định khoản
Có TK641 - Chi phí bán hàng
Đến kỳ kế toán sau, khi có sản phẩm hàng hoá tiêu thụ sẽ kết chuyển bộ phận CPBH cho kỳ đó
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Nôi dung chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp (PQLDN) là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều khoản cụ thể có nội dung công dụng khác nhau. Theo quy định hiện hành chi phí ql doanh nghiệp đợc chia thành các loại sau:
1. Chi phí nhân viên quản lý:
Gồm tiền lơng, phụ cấp phải trả cho ban giám đốc nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng nhân viên quản lý theo quy định
2. Chi phí vật liệu quản lý:
Trị giá thực tế các loại vật liệu nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ của doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCD công cụ dụng cụ dùng chung của doanh nghiệp
3. Chi phí đồ dùng văn phòng:
Chi phí về dụng cụ đồ dùng văn phòng dùng công tác quản lý chung của doanh nghiệp
4. Chi phí khấu hao TSCĐ:
Khấu hao của những TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp nh văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiếm trúc, phơng tiện truyền dẫn,…
5. Thuế, phí và lệ phí:
Các khoản thuế nhà, đất, thuế môn bài và các khỏan phí, lệ phí giao thông câù phà …
6. Chi phí dự phòng:
Các khoản trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu hồi khó đòi
7. Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Các khỏan chi về dv mua ngoài, thuê ngoài nh tiền điện nớc, nh hội nghị, thuê sửa chữa TSCĐ dùng chung của doanh nghiệp
8. Chi phí bằng tiền khác:
Các khoản chi khác bằng tiền ngoài các khoản đã kể trên nh chi hội nghị, tiếp khách, chi công tác phí, chi đào tạo cán bộ, trả lãi cho vay cho SXKD
Chi phí quản lý doanh nghiệp là loại chi phí gián tiếp sc kinh doanh cần đợc dự tính (lập dự toán) và quản lý chi tiêu tiết kiệm, hợp lý. Hoạt động quản lý doanh nghiệp liên quan đến mọi hoạt động trong doanh nghiệp. Do vậy cuối kỳ cần đợc tính toán phân bổ- kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Trong trờng hợp doanh nghiệp sản xuất dài trong kỳ không có hoặc có ít sản phẩm tiêu thụ hoặc định khoản thơng mại có dự trữ hàng hoá giữa các kỳ có biến động lớn chi phí quản lý doanh nghiệp cũng cần tính toán phân bổ cho sản phẩm, hàng hoá còn lại cha tiêu thụ cuối kỳ tơng tự nh đã trình bày đối với chi phí bán hàng
Tài khoản và phơng pháp kế toán chi phí QLDN
Kế toán sử dụng tài khoản 642 - Chi phí QLDN để phản ánh tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của doanh nghiệp
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK642 - COQLDN
Bên nợ : Các khoản chi phí QLDN Thực tế phát sinh trong kỳ Bên có :Các khoản ghi giảm chi phí QLDN
- Kết chuyển chi phí QLDn để xác định kết quả kinh doanh hay để chờ kết chuyển
Tài khoản 642 không có số d cuối kỳ Tài khỏan 642 có 8 tài khoản cấp 2
- TK6421 - Chi phí nhân viên quản lý - TK6422 - Chi phí vật liệu quản lý