II. Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp in xây
Bảng phân bố số
1.3.2. Kế toán chi chí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp ở xí nghiệp bao gồm lơng và các khoản trích theo, lơng của công nhân sản xuất
Về nguyên tắc chi phí nhân công trực tiếp đợc tập hợp giống nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Trờng hợp không đợc tập hợp thẳng vào các đối t-
ờng hợp cụ thể. ở xí nghiệp chi phí nhân công trực tiếp đợc tính cho từng bộ phận sau đó tập hợp cho toàn xí nghiệp vào cuối tháng.
Hàng tháng căn cứ vào phiếu ghi kết quả sản xuất sản phẩm hàng ngày của công nhân trực tiếp sản xuất tồng hợp lại để có số lợng sản phẩm sản xuất trong tháng của từng công nhân.
Các tổ trởng tiến hành theo dõi tình hình sản xuất của công nhân trong tổ mình. Mỗi cá nhân trực tiếp sản xuất hàng ngày sẽ ghi tên sản phẩm công việc mình làm vào phiếu báo cáo kết quả sản xuất. Cuối tháng nộp phiếu đó cho kế toán, kế toán tiến hành tính toán dựa vào số sản phẩm, công việc ngời đó làm đợc x đơn giá lơng của sản phẩm công việc đó.
Tại xínghiệp in chi phí nhân công trực tiếp sản xuất đợc trả theo hai hình thức: tiền lơng thời gian và tiền l ơng sản phẩm.
Tiền lơng phải trả cho 1 công nhân =
Tiền lơng thời
gian + Tiền lơng sản phẩm + Các khoản phụ cấp (nếu có Trong đó: Tiền lơng thời gian = Thời gian làm việc x Mức lơng thời gian
Ví dụ: Tính lơng chị Lê Thị Lê tổ máy in offset tháng 2/2001 nh sau: Thời gian hởng lơng là 170 giờ với đơn giá lơng là 1.800đ/giờ. Do đó lơng thời gian = 170 x 1800 = 306.000đ
Tổng hợp từ phiếu báo kết quả sản xuất hàng ngày, kế toán tính đợc số lơng sản phẩm của chị là 1.057.818đ
Tổng cộng tiền lơng tháng 2/2001 của chị là: 1.057.818 + 433.245 = 1.491.063
Căn cứ vào bảng tính lơng, bảng thanh toán lơng, thanh toán làm đêm, làm thêm giờ, kế toán tập hợp phân loại chứng từ theo đối tợng sử dụng, tính toán số tiền lơng phải trả để ghi vào dòng phù hợp cột ghi có TK 334 trên bảng phân bổ số 1.
Căn cứ vào tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ và số tiền phải trả theo đối tợng sử dụng kế toán tính ra số tiền phải trích BHXH, BHYT, KPCĐ để ghi vào dòng phù hợp cột ghi có TK 338 trên bảng phân bổ số 1.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc xí nghiệp trích nh sau: - BHXH: 15% x lơng cơ bản tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - BHYT: 2% x lơng cơ bản tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - KPCĐ: 2% tổng hợp số tiền lơng phải trả.
Cụ thể:
- KPCĐ = 90.521.100 x 2% = 1.810.422 - BHXH = 15% x 87.520.600 = 13.128.090 - BHYT = 2% x 87.520.600 = 1.750.412 Tính tơng tự đối với TK 627, 641, 642, 338
Việc tập hợp chi phí tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho từng đối tợng sử dụng (công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên quản lý phân xởng, bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp) đợc thực hiện trên bảng phân bổ số 1 “bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội”
Toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh trên bảng phân bổ số 1, kế toán ghi vào bảng kê số 4 “tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng dùng cho các TK 154, 631, 621, 622, 627” theo định khoản sau:
Nợ TK 622: 107.210.024 Có TK 334: 90.521.100 Có TK 338: 16.688.924 TK 3382: 1.810.422 TK 3383: 13.128.090 TK 3384: 1.750.412
Đơn vị: Xínghiệp in xây dựng Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
Tháng 2/2001
TT Ghi có TK
Đối tợng TK 334 phải trả công nhân viên TK 338 - phải trả, phải nộp khác TK 335 chi phí phải trả Tổng cộng Lơng cấp bậc Các khoản khác Cộng KPCĐ (3382) BHXH (3383) BHYT (3384) Cộng có TK 338 1 TK 622 87.520.600 3.000.500 90.521.100 1.810.422 13.128.090 1.750.412 16.688.924 107.210.024 2 TK 627 6.184.200 520.000 6.704.200 134.084 927.630 123.684 1.185.398 6.827.884 3 TK 641 3.850.000 5.920.010 9.770.010 195.400 577.500 77.000 849.900 10.619.910 4 TK 642 35.100.060 6.200.300 43.300.360 866.007 5.265.009 702.001 6.933.017 50.133.377 5 TK 338 4.052.680 4.052.680 81.053 607.902 81.053 770.008 4.822.688 6 Cộng 136.707.540 15.640.810 152.348.350 3.046.967 20.506.131 2.734.150 26.287.248 178.635.598 Ngày.... tháng ... năm 2001 Ngời lập bảng Kế toán trởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối kỳ tính toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho các đối t- ợng chịu chi phí để tính giá thành sản phẩm , kế toán ghi:
Nợ TK 154: 107.210.024 Có TK 622: 107.210.024
1.3.3 Chi phí sản xuất chung
Nội dung chi phí sản xuất chung ở xí nghiệp in Xây dựng: Chi phí sản xuất chung là chi phí phục vụ và quản lý sản xuất ở các bộ phận sản xuất của của xí nghiệp.
Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo yếu tố chi phí trên các TK cấp 2 của TK627
- TK 6271 : Chi phí nhân viên - TK 6272 : Chi phí vật liệu
- TK 6273 : Chi phí dụng cụ sản xuất - TK 6274 : Khấu hao TSCĐ
- TK 6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278 : Chi phí bằng tiền khác
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung tại xí nghiệp in nh sau: 1.3.3.1 Chi phí nhân viên TK 6271
Căn cứ vào bảng thanh toán lơng làm đêm, làm thêm giờ của các nhân viên quản lý phân xởng, kế toán tính lơng và các khoản trích theo lơng trên bảng phân bổ số 1. Căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ số 1 kế toán ghi vào bảng kê số 4 theo ĐK sau:
Nợ TK 627 : 7.889.598
(TK 6271 : 7.889.598)
Có TK 334 : 6.704.200 Có TK 338 :1.185.3978
1.3.3.2 Chi phí vật liệu (TK 6272), chi phí dụng cụ sản xuất gồm nhiều loại nh băng dính, mũi khoan, dầu ôma, hồ dán, kim, chỉ, vòng bi.
nguyên vật liệu trực tiếp. Sau đó, giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ cuất dùng trong phân xởng cũng đợc tập hợp và phân bổ trên bảng phân bổ số 2 “bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ”
Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC và các chứng từ liên quan kế toán ghi:
Nợ TK 627 : 41.211.270 (Nợ TK 6272 : 41.211.270 Có TK 152 : 41.211.270 ( Có TK 1523: 25.630.270 Có TK 1524: 5.230.400 Có TK 1525: 10.350.600)
Căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ và các chứng từ liên quan kế toán ghi chi phí công cụ đồ dùng quản lý
Nợ TK 627 : 1.020.300 (Nợ TK 6273: 1.020.300)
Có TK 153 : 1.020.300
Xí nghiệp là đơn vị sản xuất kinh doanh áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ , do đó khi mua bất kỳ 1 loại vật liệu hay hàng hoá dịch vụ nào xí nghiệp cũng đều phải tách riêng phần giá trị và phần thuế giá trị gia tăng. Khi tính vào chi phí xí nghiệp chỉ tính phần giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào còn thuế gía trị gia tăng sẽ đợc tách riêng và ghi vào bên có TK 133 (thuế GTGT đợc khấu trừ).
Nếu vật liệu công cụ dụng cụ mua ngoài xuất thẳng cho phân xởng, từ phiếu chi về mua vật liệu, công cụ dụng cụ xuất thẳng cho phân xởng, kế toán ghi vào tờ kê chi tiết TK 627. Tờ kê chi tiết TK 627 đợc coi nh 1 loại sổ chi tiết phản ánh ghi nợ TK 627/Có TK 111.
1.3.3.3 Chi phí khấu hao TSCĐ
TSCĐ là những t liệu lao động chủ yếu có giá trị sử dụng lớn, thời gian sử dụng dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất nhng vẫn giữ nguyên trạng
thái vật chất ban đầu. Trong quá trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị của nó đợc chuyển dần vào giá thành sản phẩm làm ra.
Việc tính khấu hao TSCĐ đợc tiến hành từng tháng, kế toán căn cứ vào nguyên giá và thời gian sử dụng của từng loại TSCĐ để tính ra mức khấu hao phải trích cho từng đối tợng sử dụng .
Mức khấu hao = NG năm Thời gian sử dụng
Mức khấu hao Mức khấu hao năm
tháng = 12
Bảng tính và phân bổ khấu hao
Tài sản cố định Tháng 2/2001 TT Chỉ tiêu Thời gian sử Nơi sử dụng (toàn XN) TK 627 TK 641 TK 642 NG K- hao 1 Số KH phơng pháp trích tháng trớc 30.210.320.000 251.752.600 2 II Số KH TSCĐ tăng trong tháng