II. Thực tế kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán Báo
2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
2.4. Phân tích khái quát tình hình tài chính và kết quả kinh doanh
Kiểm toán viên sử dụng Báo cáo tài chính của khách hàng làm căn cứ phân tích tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của khách hàng. Dùng các thủ tục phân tích xu hớng, so sánh biến động qua các năm, giữa các chỉ tiêu để đánh giá. KTV tiến hành với Công ty TN nh sau:
Bảng 2.6: Phân tích bảng cân đối kế toán Công ty TN Đơn vị tính: VNĐ Khoản mục 31/12/2003 31/12/2004 Chênh lệch +/- % I. TSLĐ & ĐTNH 3989425077 9702384664 5712959587 243 1. Tiền 551404626 1217449218 666044592 221
2. Các khoản phải thu 1017039521 4485336739 3468297218 441
3. Hàng tồn kho 2419867618 3996864694 1576997076 165 4.Tài sản lu động khác 1113312 2734013 1620701 246 II. TSCĐ & ĐTDH 8511328223 20114257417 11602929194 236 1. Tài sản cố định 7962526449 19221901216 11259374767 241 2.Chi phí trả trớc DH 548801774 892356201 343554427 163 I. Nợ phải trả 4821151873 12776130288 7954978415 265 1. Nợ ngắn hạn 4569451873 12608334288 8038882415 276 2. Nợ dài hạn 251700000 167796000 (83904000) 67 II. Nguồn vốn CSH 7679601427 17040511793 9360910366 222 Tổng tài sản (Nguồn vốn) 12500753300 29816642081 17315888781 239
( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)
Bảng 2.7: Phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh Công ty TN
Đơn vị tính: VNĐ
Chỉ tiêu 31/12/2003 31/12/2004 Chênh lệch
+/- %
Doanh thu thuần 4924683625 38026876781 33102193156 772
Giá vốn hàng bán 4590848153 31544190320 26953342167 687 Lợi nhuận gộp 333834872 64826864461 64493029589 19419 DT HĐTC 4374586 32277384 27902798 738 Chi phí TC 11626318 263788903 252162585 2269 Chi phí bán hàng 175411498 323783150 148371652 185 Chi phí QLDN 736962323 2304476942 1567514619 313 LN từ HĐKD (585790681) 3622914850 4208705531 (618) Thu nhập khác 12708752 48628584 35919832 382 Chi phí khác 410088 18480506 18070418 4506 Lợi nhuận khác 12298664 30148078 17849414 245 Tổng lợi nhuận trớc thuế (573492017) 3653062928 4226554945 (637)
(Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)
Bảng 2.8: Bảng phân tích tình hình tài chính của Công ty TN
Chỉ tiêu Đơn vị Năm 2003 Năm 2004
1. Cơ cấu tài sản
TSCĐ/ Tổng TS TSLĐ/ Tổng TS % % 68% 32% 67.5% 32.5% 2. Tỷ suất nợ Tổng nợ/ NVCSH Tổng nợ/ Tổng TS NVCSH/Tổng TS % % % 62.78% 38.6% 61.4% 75% 42.85% 57.15% 3.Tỷ suất thanh toán
Tỷ suất thanh toán ngắn hạn Tỷ suất thanh toán nhanh Tỷ suất thanh toán hiện hành
Lần Lần Lần 0.87 0.34 0.83 0.77 0.45 0.76 4. Tỷ suất lợi nhuận
Tỷ suất LN/ DT Tỷ suất LNTT/ Tổng TS Tỷ suất LNTT/ Tổng NVCSH % % % 11.64 4.59 7.47 9.6 12.25 21.44
( Trích hồ sơ kiểm toán Công ty TN)
Sau khi thực hiện thủ tục phân tích nh bảng trên, kiểm toán viên dựa vào đó đánh giá tình hình kinh doanh của Công ty TN nh sau:
Về cơ cấu vốn: Cơ cấu vốn thay đổi theo chiều hớng tăng tỷ trọng TSCĐ, giảm tỷ trọng TSLĐ và ổn định qua các năm.
Về khả năng thanh toán: Bình thờng.
Về hiệu quả kinh doanh: Hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp tốt.
Trên đây là căn cứ để kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán của Công ty TN đợc lu trong hồ sơ kiểm toán nh sau:
Bảng 2.9: Kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch và nội dung kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2004 của Công ty TN.
I. Những thông tin chung về khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm toán. 1. Những thông tin chung về khách hàng.
Khách hàng: Lần đầu kiểm toán. Tên khách hàng: Công ty TN.
Loại hình doanh nghiệp: Liên doanh.
2. Đánh giá rủi ro ban đầu: ở mức độ vừa phải.
3. Phơng pháp kiểm toán một số khoản mục chủ yếu:
Khoản mục Rủi ro có
thể xảy ra Phơngpháp kiểm toán chủ yếu
Vốn bằng tiền C.E.A Thủ tục Test Roll-Forward period to year tại ngày 31/12/2004, cut off, th xác nhận, kiểm tra hệ thống.
Hàng tồn kho C.A.E.V.O.P Đối chiếu biên bản kiểm kê hàng tồn kho tại ngày lập BCĐKT của khách hàng. Kiểm tra hệ thống Walk through test, tính giá xuất, kiểm tra giá nhập kho, chọn mẫu số lớn,…
Tài sản cố định
O.E.C Kiểm tra 100% chứng từ, phân tích khấu hao năm trớc, năm nay.
Công nợ phải thu, phải trả
A.C.O.E Chọn mẫu và xác nhận số d, kiểm tra sau ngày khoa sổ, kiểm tra chi tiết.
Thuế C.A Kiểm tra 100% chứng từ hoặc kiểm tra kết hợp
với phần hành khác.
Nguồn vốn C.O.P Kiểm tra 100% chứng từ
Doanh thu C.A.E Kiểm tra hệ thống doanh thu, matching concept Chi phí C.A.E Phân tích tỷ lệ năm nay/năm trớc, kiểm tra tính
tuân thủ, tính cut off, hệ thống KSNB.
Ghi chú:
C: Tính đầy đủ V: Tính đánh giá
E: Tính hiện hữu O: Tính sở hữu
A: Tính chính xác P: Tính trình bày
II. Kế hoạch và nội dung kiểm toán.
Ngày thực hiện Nội dung
15/03 – 18/03 Kiểm toán các phần hành chủ yếu
18/03 – 21/03 Tổng hợp kết quả và lập dự thảo Báo cáo kiểm toán. 22/03 Soát xét Báo cáo và hồ sơ kiểm toán của BGĐ
24/03 Gửi dự thảo Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán 25/03 Phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức.
III. Nhóm kiểm toán và phân công công việc.
1. Nhóm kiểm toán (Đã trình bày tr.60) 2. Phân công phân việc.
2.1. Kiểm soát chung Ngời thực hiện
Toản Toản, Tuấn Tuấn
Tuấn
Sơn 2.2. Phụ trách thực hiện kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu và đánh giá về tình hình kinh doanh, hệ thống KSNB và hệ thống kế toán của khách hàng
Kiểm soát quá trình thực hiện kiểm toán trớc khi trình Giám đốc Tổng hợp file kiểm toán
Lập dự thảo báo cáo kiểm toán và th quản lý (nếu có) Thảo luận về các vấn đề sai sót hay rủi ro của khách hàng Thảo luận và thống nhất với khách hàng về các vấn đề trên Phát hành Báo cáo kiểm toán và th quản lý
Sơn Sơn Sơn Sơn, Th. Anh Sơn, Th. Anh Th. Anh, Thanh Sơn, Th. Anh Sơn, Th. Anh Sơn, Th. Anh 2.3. Kiểm toán các phần hành chi tiết
Kiểm tra tài khoản vốn bằng tiền, chi phí tiền, tạm ứng, ký cợc, chi phí chờ kết chuyển
Kiểm tra TSCĐ, khấu hao, chi phí KHTSCĐ Vay ngân hàng, chi phí lãi vay, phải trả, thuế khác Kiểm tra các tài khoản thuế, phải trả nhà cung cấp Kiểm tra hàng tồn kho, giá vốn, VAT đầu vào Tiền lơng, phải trả công nhân viên, chi phí lơng Kiểm tra nguồn vốn, biến động vốn
Kiểm tra doanh thu, phải thu, VAT đầu ra
Kiểm tra chi phí QL, CPBH, thu nhập khác, chi phí khác
Hiền Thanh Thanh Th. Anh Th. Anh Th. Anh Thanh Tùng Tùng 67
Lập th xác nhận, theo dõi thu hồi xác nhận Lập báo cáo dự thảo, th quản lý
Hiền
Th. Anh, Thanh
Phó Giám đốc Trần Quốc Tuấn
Ngời lập Kiểm toán viên Phạm Hùng Sơn
Đối với Công ty TM, KTV thực hiện tơng tự nh Công ty TN. KTV kết luận kết quả kinh doanh của Công ty TM tơng đối tốt và không có biến động bất thờng so với năm 2003. Dựa vào đó, KTV lập kế hoạch kiểm toán cho Công ty TM với thời gian từ 28/03/2005 đến 01/04/2005.
3. Thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất.
Đây là giai đoạn đòi hỏi phần lớn về thời gian và sự nhiệt tình của kiểm toán viên. KTV vận dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán để đa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính. KTV thực hiện các thủ tục kiểm toán sau:
3.1. Thực hiện các thủ tục kiểm soát:
Để kiểm toán chi phí sản xuất, kiểm toán sử dụng các thủ tục kiểm soát nh: Phỏng vấn, quan sát, xem xét tài liệu liên quan, .Những thông tin thu đ… ợc kiểm toán viên sẽ ghi lại thông qua bảng tóm tắt về hệ thống KSNB đối với chi phí sản xuất.
Phỏng vấn:
Đây chính là phơng pháp hữu hiệu và dễ dàng nhất có thể để KTV thu thập thông tin. KTV sử dụng bảng câu hỏi đối với Công ty TN và thấy rằng: Công ty đã
có đợc hệ thống KSNB khá tốt và tơng đối đầy đủ đối với khoản mục chi phí sản xuất. Song không thể không xảy ra sai sót.
Quan sát:
Trong quá trình tìm hiểu, KTV quan sát cách thức làm việc của các nhân viên trong Công ty nhằm xem xét chung về tổng thể Công ty.
Thực hiện lại:
KTV xem xét, tính toán lại các số liệu trên hoá đơn, chứng từ chi phí phát sinh xem Công ty đã làm tốt công việc hạch toán này cha, từ đó, nhận xét chung đối với hệ thống KSNB.
KTV ghi lại tóm tắt về hệ thống KSNB của khách hàng nh sau:
Đối với Công ty TN:
Công ty TN có 4 phân xởng sản xuất là : phân xởng nhựa, phân xởng sơn, phân xởng đèn, phân xởng Khang Đạt. Mỗi phân xởng sản xuất mỗi loại sản phẩm khác. Tiền lơng nhân viên sẽ đợc thanh toán theo từng phân xởng cụ thể dựa vào sổ theo dõi ngày công, giờ công của nhân viên.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Các loại nhựa ( nhựa ABS nguyên chất, nhựa PVC, nhựa PMMA, ), Các loại sơn ( dung môi, hoá chất, ), phân x… … - ởng Khang Đạt có axit lỏng, sơn lót, xylen,…
Chi phí nhân công trực tiếp gồm: tiền lơng công nhân sản xuất, BHXH, BHYT. Cứ cuối tháng, mỗi công nhân có phiếu báo số lợng sản phẩm. Kế toán tiền lơng dựa vào đó kèm theo bảng chấm công, nhập vào máy vi tính và tính lơng cho từng công nhân.
Chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho sản xuất, chi phí thuê ngoài gia công, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí khác bằng tiền.
Sau khi thu thập các thông tin và ghi lại trên bảng tóm tắt hệ thống KSNB về Công ty TN, KTV có một số nhận xét nh sau:
Công ty đã thiết kế đợc hệ thống KSNB tơng đối có hiệu quả, các quy chế về kế toán tài chính thực hiện khá đầy đủ; song cha thực sự hoàn thiện. Với mục tiêu kiểm toán đa ra thì rủi ro kiểm toán đợc đánh giá ở mức độ vừa phải.
Đối với Công ty TM, là doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất của Công ty TM đợc phân chia nh sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: vải các loại, chỉ, chun, mex, cúc,… Chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công phải đợc xác định căn cứ vào tỷ lệ % doanh thu.
Để sản xuất 1 sản phẩm phải qua các bớc: Cắt May Kho Đóng gói Kiểm hàng Đầu chuyền Trung gian Kiểm hàng.
Mỗi bớc đợc xác định chi phí tiền lơng căn cứ vào tỷ lệ % đã đợc quy định * Doanh thu. Luơng công nhân sản xuất tính theo công thức sau:
Tổng lơng = Lơng sản phẩm + Phụ cấp + Lơng tham gia + Thởng
Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ cho sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí gia công thuê ngoài, chi phí khác bằng tiền.
KTV có kết luận nh sau: Hệ thống KSNB đối với CPSX của Công ty TM đợc đánh giá ở mức độ tơng đối tốt. Rủi ro kiểm soát ở mức độ vừa phải.