toán báo cáo tài chính do công ty Cổ phần Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện
Việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán ở Công ty đợc tiến hành trên cơ sở Th mời kiểm toán (nếu đó là khách hàng lần đầu kiểm toán), đấu thầu kiểm toán (đối với các cuộc kiểm toán lớn) hoặc Hợp đồng kiểm toán ngay (nếu đó là khách hàng th- ờng xuyên của Công ty). Công ty luôn thực hiện đúng những cam kết đối với khách hàng trên cơ sở Hợp đồng kiểm toán đã ký theo đúng Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế và của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 – Hợp đồng kiểm toán.
Đối với các doanh nghiệp sản xuất, các nghiệp vụ phát sinh chi phí thờng xảy ra nhiều, quy mô thờng lớn và các sai phạm nếu có thờng tập trung nhiều vào phần này. Do đó, chuyên đề thực tập này sẽ trình bày quy trình kiểm toán chi phí sản xuất ở 2 doanh nghiệp. Cả hai Công ty đều lập th mời VAE kiểm toán Báo cáo tài chính cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2003. Em cũng chọn Công ty ABC là đối tợng khách hàng trực tiếp để xem xét, đánh giá, còn Công XYZ là đối tợng so sánh để có thể đánh giá sự khác biệt trong việc vận dụng quy trình kiểm toán chi phí sản xuất chung vào từng khách hàng cụ thể. Quy trình kiểm toán chi phí sản xuất ở cả 2 Công ty này đều trải qua 5 bớc cơ bản sau:
1. Các công việc trớc kiểm toán
Giai đoạn này bao gồm các bớc công việc sau:
Bớc 1: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán.
Sau khi nhận đợc Th mời kiểm toán của khách hàng, Công ty VAE thực hiện đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm toán để từ đó quyết định có chấp nhận kiểm toán cho khách hàng hay không. Công ty sẽ từ chối kiểm toán khi nhận thấy không đủ khả năng và điều kiện cần thiết để cung cấp dịch vụ mà khách hàng yêu cầu hoặc khách hàng không đủ điều kiện cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán nh khách hàng không thực hiện Pháp lệnh kế toán thống kê, khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ kém hiệu lực dẫn đến việc kiểm toán viên không chấp nhận kiểm toán do rủi ro quá cao. Đối với các khách hàng khác nhau thì cách thức đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán của Công ty là khác nhau. Cụ thể:
Công ty ABC là khách hàng mới của Công ty do đó Công ty cử một kiểm toán viên có kinh nghiệm xuống doanh nghiệp để thực hiện một số trắc nghiệm nhỏ nh phỏng vấn, quan sát để quyết định có chấp nhận kiểm toán hay không. Qua tìm… hiểu, kiểm toán viên đợc biết Công ty ABC là một công ty có quy mô tơng đối lớn,
kết quả kinh doanh những năm gần đây tơng đối khả quan. Mục tiêu kiểm toán Ban quản lý Công ty ABC đặt ra là để hoàn thành việc lập và công khia Báo cáo tài chính năm 2003 kịp thời theo đúng quy định và để nâng cao chất lợng công tác kế toán của Công ty. Công ty ABC có khả năng để cung cấp cho kiểm roán viên đầy đủ các thông tin có liên quan, các phơng tiện cần thiết ch cuộc kiểm toán. Xét thấy các điều kiện cơ bản đã đợc thoả mãn, kiểm toán viên quyết định chấp nhận kiểm toán cho Công ty ABC. Quá trình thực hiện bớc công việc hoàn toàn dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên và không đợc thể hiện trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên.
Khác với Công ty ABC, Công ty XYZ là khách hàng thờng xuyên nênCông ty chỉ xác định xem liệu có những thay đổi đáng kể nào trong niên độ kế toán này so với niên độ kế toán trớc hay không. Cụ thể: xem xét về tính liêm chính của Ban giám đốc, tiền thù lao kiểm toán, những thay đổi pháp lý ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Qua tìm hiểu ở Công ty XYZ, kiểm toán viên kết luận: Rủi ro kiểm toán ở mức trung bình. Công ty quyết định tiếp tục kiểm toán cho Công ty XYZ.
Bớc 2: Lựa chọn nhóm kiểm toán
Công ty chọn các nhân viên kiểm toán am hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng. Bên cạnh đó các kiểm toán viên này phải độc lập về mặt quan hệ huyết thống cũng nh lợi ích kinh tế với khách hàng.
Do đặc điểm của Công ty ABC là kinh doanh trong lĩnh vực may mặc nên Công ty chọn những kiểm toán viên am hiểu trong lĩnh vực này. Cụ thể, nhóm kiểm toán Công ty ABC gồm 7 ngời:
1. Phạm Ngọc Toản (Kiểm toán viên quốc gia): Phụ trách công việc kiểm toán 2. Trần Quốc Tuấn (Kiểm toán viên quốc gia): Trực tiếp điều hành cuộc kiểm toán 3. Phạm Hùng Sơn (Kiểm toán viên cao cấp): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán 4. Ngô Bá Duy ( Kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán
5. Nguyễn Thị Hồng Vân ( Kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán 6. Đoàn Thị Thanh Hà (Trợ lý kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán 7.Đặng Thị Kim Trinh (Trợ lý kiểm toán viên): Trực tiếp tham gia cuộc kiểm toán Khác với Công ty ABC, Công ty XYZ là khách hàng thờng xuyên nên Công ty sẽ chỉ định nhóm kiểm toán đã thực hiện kiểm toán cho Công ty này trong những năm tài chính trớc. Nhóm kiểm toán cho Công ty XYZ cũng gồm 7 ngời.
Bớc 3: Lập và thảo luận các điều khoản của Hợp đồng kiểm toán
Công ty VAE và 2 khách hàng sau khi đã thoả thuận với nhau về các điều khoản của hợp đồng kiểm toán thì trực tiếp gặp gỡ và tiến hành ký kết Hợp đồng kiểm toán. Công việc này đợc thực hiện bởi thành viên Ban giám đốc Công ty VAE. Hợp đồng kiểm toán của Công ty ABC đợc tóm tắt nh sau:
Bảng số 02: Hợp đồng kiểm toán
Uỷ ban nhân dân Thành Phố Hà Nội Công ty Kiểm toán và định giá Việt Nam
Số 174/VAE - HĐ - BCTC
Cộng hoà x hội chủ nghĩa Việt Namã Độc lập - Tự do - hạnh phúc Hà Nội, ngày 10 tháng 02 năm 2004
Hợp đồng kinh tế
V/v: Kiểm toán báo cáo tài chính năm 2003