Tổng cộng 281.574.250
Căn cứ vào phiếu xuất kho vật t cho sản xuất, kế toán ghi sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo giá trị của mỗi lần xuất kho
Nợ TK 621 281.574.250
Có TK 152 281.574.250
Kế toán giá thành sẽ xác định tổng chi phí thực tế sử dụng trong kỳ, đồng thời căn cứ vào định mức nguyên vật liệu chính cho mỗi loại sản phẩm và số lợng sản phẩm thực tế sản xuất ra trong kỳ để tính ra chi phí nguyên vật liệu chính định mức cho mỗi loại sản phẩm sản xuất thực tế trong kỳ theo công thức:
Chi phí nguyên vật Định mức chi phí Số lợng sản phẩm Liệu chính định mức = nguyên liệu chính x loại i đợc chế Cho sản phẩm thứ i cho loại sản phẩm i biến trong kỳ Tổng chi phí Chi phí nguyên vật Đơn giá Nguyên vật liệu = liệu chính định mức x định mức của
Chính theo định mức cho sản phẩm loại i nguyên vật liệu
Tỷ lệ phân bổ Tổng chi phí nguyên vật liệu chính thực tế
Chi phí nguyên = x 100 Vật liệu Tổng chi phí nguyên vật liệu chính
định mức
Biểu số 5
Định mức chi phí NVL chính cho 1000 viên thành phẩm
TT Tên vật t Đơn vị Định mức Gạch R60 Gạch đặc Gạch 150 ... 1 Đất m3 1,29 2,0 2,81 2 Than kg 1,36 195 264,75 3 Điện kwh 40 58 77
Kế toán Công ty sử dụng TK621 – chi phí NVL trực tiếp để hạch toán chi phí NVL trực tiếp. Các phát sinh trong kỳ về khoản mục chi phí NVL trực tiếp sẽ đợc tập hợp vào bên Nợ TK621, do đó chi phí NVL đợc hạch toán chung cho tất cả các loại sản phẩm và cho cả qui trình công nghệ nên tài khoản này không mở chi tiết.
Cuối tháng căn cứ vào số liệu trong tháng đợc phản ánh trên phiếu xuất kho và Bảng tổng hợp vật t thực lĩnh, kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng trong kỳ rồi ghi bút toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào sổ Nhật ký chung. Sau đó căn cứ vào sổ Nhật ký chung, kế toán Công ty sẽ ghi vào sổ cái TK621.
Có thể khái quát công tác tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty theo sơ đồ sau:
Chứng từ mua
2.2.4.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Trong giá thành sản phẩm của Công ty thì chi phí nhân công chiếm tỷ trọng tơng đối lớn. Vì thế, việc tính đúng, tính đủ chi phí đảm bảo cho việc tính giá thành đợc chính xác, thúc đẩy Công ty sử dụng hợp lý lao động, nâng cao năng suất lao động và góp phần vào hạ giá thành sản phẩm, đồng thời đảm bảo thu nhập cho ngời lao động.
Chi phí nhân công trực tiếp trong giá thành của Công ty bao gồm chi phí về tiền l- ơng và các khoản trích theo lơng (KPCĐ, BHXH, BHYT).
Do đặc thù loại hình sản xuất, Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm cuối cùng, theo thời gian. Theo phơng pháp này, căn cứ vào số lợng sản phẩm mỗi loại sản xuất ra trong kỳ do bộ phận sản xuất báo cáo và định mức tiền lơng cho mỗi loại sản phẩm đó, kế toán tiền lơng xác định tổng quỹ lơng cho mỗi loại sản phẩm và tổng quỹ lơng phải trả cho công nhân sản xuất sản phẩm theo công thức:
Lơng thời gian phải = Đơn giá lơng x Số ngày hởng Trả công nhân sản xuất thời gian lơng thời gian lơng Đơn giá lơng thời gian = Mức lơng cơ bản / 24 ngày
Mức lơng cơ bản tháng = 210.000 x Hệ số lơng cấp bậc
Lơng sản phẩm = Đơn giá lơng SP x Khối lợng SP hoàn thành Phụ cấp độc hại = Lơng SP x % Phụ cấp độc hại
Cuối tháng, kế toán tiền lơng căn cứ vào phiếu báo số lợng sản phẩm nhập kho ở các tổ, thu thập tài liệu chứng từ liên quan để tính toán tiền lơng thực chi ở các phân xởng, tổ...
Trong tháng 10/2002 tình hình sản xuất một số loại sản phẩm của Công ty nh sau: Biểu số 6 Bảng lơng sản phẩm tháng 10/2002 STT Sản phẩm Định mức (đ/1000viên) Số lợng sản phẩm sản xuất (viên) Quỹ lơng 1 Gạch R60 37.000 2.100.000 77.700.000 2 Gạch nem 250 81.400 80.388 6.543.583,2 3 Gạch Blốc 74.000 1.930 142.820 4 Gạch nem 300 148.000 7.570 1.120.360 5 Gạch đặc 55.000 72.000 3.960.000 6 Gạch lá dừa 55.000 47.900 2.634.500 Cộng 92.101.263
Nh vậy, tổng quỹ lơng của công nhân sản xuất tháng 10/2002 là 92.101.263 đồng.
Kết quả tiền lơng tính đợc của công nhân sản xuất đợc phản ánh vào Bảng thanh toán lơng, và từ đó cho thấy tiền lơng công nhân sản xuất tính vào chi phí nhân công trực tiếp là 92.101.263đồng.
Biểu số 7
Bảng phân tích lơng công nhân sản xuất sản phẩm
Tháng 10/2002
Đơn vị:đồng
TT Diễn giải Chứng từ Số tiền
Số Ngày tháng
1 Lơng tổ ủi đất 31/10/2002 25.150.000
4 Lơng tổ cơ khí 31/10/2002 6.105.000
5 Lơng tổ vệ sinh 31/10/2002 4.200.000
6 Lơng tổ xếp lò 31/10/2002 2.000.000
7 Lơng tổ phơi đảo 31/10/2002 3.920.100
8 Lơng tổ ra lò 31/10/2002 2.000.000
9 Lơng tổ bốc xếp 31/10/2002 1.235.163
10 Lơng tổ vận chuyển 31/10/2002 5.206.000
*/ Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất
Việc trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tiền lơng công nhân sản xuất tính vào chi phí nhân công trực tiếp đợc tiến hành trên các tổ. Số trích nộp của Công ty tuân thủ theo đúng chế độ hiện hành.
Tỷ lệ trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỷ lệ quy định. Phần chi phí KPCĐ 2%, BHXH 15%, BHYT 2% đợc tính vào chi phí nhân công trực tiếp và tính vào giá thành sản phẩm.
Cụ thể tỷ lệ trích vào giá thành nh sau: - 2% KPCĐ tính trên lơng thực tế - 15% BHXH tính trên lơng cơ bản - 2% BHYT tính trên lơng cơ bản
Căn cứ vào Bảng thanh toán lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, trả cho bộ phận quản lý phân xởng, bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội.(xem biểu số 8A)
Để tính ra đợc chi phí nhân công trực tiếp cho mỗi loại sản phẩm ở mỗi giai đoạn của quy trình công nghệ, kế toán tiến hành phân bổ các khoản trích theo lơng cho mỗi loại sản phẩm ở mỗi giai đoạn của quy trình công nghệ vì chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho mỗi giai đoạn của quy trình công nghệ theo tỷ lệ 60% cho giai đoạn chế biến, 40% cho giai đoạn nung. Đây là tỷ lệ do Công ty quy định căn cứ vào mức tiêu hao thực tế của chi phí nguyên vật liệu chính.
Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp từ Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, lập bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp (xem biểu số 8B), ghi vào sổ Nhật ký chung. Từ sổ Nhật ký chung ghi vào sổ cái TK 622.
- Nợ TK 622 92.101.263
- Nợ TK 622 11.192.025 Có TK 338 11.192.025 (3382: 1.842.025) (3383: 8.250.000) (3384: 1.100.000) - Nợ TK 627 4.597.140 Có TK 334 4.342.000 Có TK 338 255.140 - Nợ TK 641 15.098.720 Có TK 334 13.581.000 Có TK 338 1. 517.720 - Nợ TK 642 16.397.180 Có TK 334 14.894.000 Có TK 338 1.503.180 - Nợ TK 154 103.293.288 Có TK 622 103293.228
Các số liệu trên đợc phản ánh vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
Tóm lại, có thể khái quát công tác kế toán chi phí nhân công trực tiếp của Công ty theo sơ đồ sau:
Sơ đồ: Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty
-Phiếu thống kê sản phẩm -Bảng lơng, bảng chấm công
2.2.4.3.Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong phạm vi phân xởng sản xuất, bộ phận, tổ đội sản xuất. Những khoản chi phí sản xuất chung ở Công ty Gốm Xây Dựng Đại Thanh bao gồm:
+ Chi phí nhân viên quản lý phân xởng + Chi phí công cụ dụng cụ
+ Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền
Tại Công ty những chi phí này khi phát sinh sẽ đợc hạch toán vào những khoản mục chi phí sản xuất chung theo từng yếu tố cụ thể. Chi phí sản xuất chung ở Công ty không đợc theo dõi riêng cho từng giai đoạn mà tập hợp chung cho cả quy trình công nghệ. Sau đó, kế toán tính giá thành sẽ tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm và mỗi giai đoạn công nghệ theo chi phí nhân công trực tiếp. Trình tự tập hợp chi phí sản xuất chung đợc thực hiện nh sau:
2.2.4.3.1.Chi phí nhân viên quản lý phân xởng
Chi phí nhân viên quản lý phân xởng của Công ty Gốm Xây Dựng Đại Thanh bao gồm các khoản lơng, KPCĐ, BHXH, BHYT của cán bộ công nhân viên phân x- ởng. Những cán bộ công nhân ở bộ phận này tiền lơng đợc xác định trên cơ sở hệ số lơng cấp bậc và mức lơng bình quân cán bộ gián tiếp.
Mức lơng bình quân Hệ số lơng Tiền lơng nhân viên = x
Bảng tổng hợp
Sổ cái TK 334,338
Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH
cán bộ gián tiếp cấp bậc Tiền lơng phụ Tiền lơng nhân viên % phụ cấp = x
Cấp trách nhiệm Phân xởng trách nhiệm
Trong tháng 10/2002 căn cứ vào Bảng thanh toán lơng, kế toán tập hợp đợc tiền l- ơng thực tế phải trả cho nhân viên quản lý phân xởng là: 4.342.000 đồng.
Việc trích KPCĐ, BHXH, BHYT của cán bộ nhân viên phân xởng cũng giống nh công nhân trực tiếp sản xuất.(xem biểu số 8A)
Nợ TK 627 (6271) 4.597.140 Có TK 334 4.342.000 Có TK 338 255.140 (3382: 86.840) (3383: 148.500) (3384: 19.800)
Từ số liệu trên kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung và từ sổ Nhật ký chung ghi vào sổ cái TK 627.
2.2.4.3.1.Chi phí công cụ, dụng cụ
Công cụ, dụng cụ ở phân xởng bao gồm nhiều loại khác nhau nh khuôn đúc, xe trở gạch.
Khi nhận đợc phiếu yêu cầu xuất kho công cụ, dụng cụ do phân xởng gửi lên, kế toán viết phiếu xuất kho giao cho thủ kho. Thủ kho tiến hành giao toàn bộ số công cụ, dụng cụ cho phân xởng theo số lợng ghi trên phiếu xuất kho.
Phiếu xuất kho đợc viết thành 2 liên: Một liên giao đơn vị sử dụng lu, một liên giao cho thủ kho gữi để ghi thẻ kho, sau đó chuyển trả cho phòng kế toán lu.
Trong tháng 10/2002, căn cứ vào sổ chi tiết công cụ, dụng cụ và quyết toán vật t, kế toán xác định giá trị công cụ dụng cụ thực tế xuất dùng là: 9.400.074 đồng, kế toán ghi sổ Nhật ký chung
Nợ TK 627 (6272) 9.400.074
Có TK 153 9.400.074 Từ sổ Nhật ký chung số liệu trên đợc ghi vào sổ cái TK 627.
2.2.4.3.3.Chi phí khấu hao TSCĐ
Công ty Gốm Xây Dựng Đại Thanh là một doanh nghiệp Nhà nớc, tài sản của Công ty đợc hình thành từ ba nguồn chủ yếu: nguồn vốn ngân sách cấp, nguồn vốn tự bổ sung, nguồn vốn vay tín dụng. Hiện nay, Công ty tính khấu hao định kỳ theo quý, cuối mỗi quý kế toán TSCĐ phải lập báo cáo khấu hao TSCĐ. (xem biểu số
9A)
Mức trích khấu hao Tổng số khấu hao Tài sản cố định trích =
Một tháng 3
Căn cứ vào Báo cáo khấu hao TSCĐ quý IV/2002 ta tính đợc số khấu hao phải trích trong tháng 10/2002 và kế toán lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. (xem biểu
số 9B)
Số khấu hao TSCĐ 335.670.000
Trích trong = = 111.890.000đ Tháng 10 3
Kế toán ghi sổ Nhật ký chung:
Nợ TK 627(6274) 111.890.000
Có TK 214 111.890.000
Sau đó căn cứ vào số liệu trên sổ Nhật ký chung, kế toán ghi sổ cái TK 627: “chi phí sản xuất chung”.
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phi khác bằng tiền hiện nay ở Công ty bao gồm: dịch vụ về điện lực, điện thoại, nớc sạch và các khoản chi phí về giao dịch tiếp khách...
Tổng các khoản chi phí này trong tháng 10/2002 là : 8.565.000 đồng. Nợ TK 627(6278) 8.565.000
Có TK 111,112,331... 8.565.000
Từ số liệu trên kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó ghi vào sổ cái TK627 và tập hợp chi phí sản xuất chung. (xem biểu số 10)
Sau khi tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho mỗi loại sản phẩm và theo từng giai đoạn của quy trình công nghệ. Tại Công ty Gốm Xây Dựng Đại Thanh, chi phí sản xuất chung đợc phân bổ cho mỗi loại sản phẩm theo chi phí nhân công trực tiếp (lơng sản phẩm).
Phơng pháp phân bổ
Bớc 1: Tính tỷ lệ phân bổ chi phí sản xuất chung
Tỷ lệ % phân bổ Tổng chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất = x 100 Chung Tổng chi phí NVL trực tiếp
134.452.214
= x 100 = 1,46
92.101.263
Bớc 2: Căn cứ vào chi phí nhân công trực tiếp cho mỗi loại sản phẩm, kế toán tính ra mức phân bổ chi phí sản xuất chung cho mỗi loại sản phẩm.
Mức phân bổ chi phí Tỷ lệ % phân bổ Tổng chi phí nhân Sản xuất chung cho = chi phí sản xuất x công trực tiếp cho
Loại sản phẩm i chung loại sản phẩm
Bớc 3: Tính mức phân bổ chi phí sản xuất chung cho mỗi giai đoạn công nghệ:
Mức phân bổ chi phí Mức phân bổ chi phí
Sản xuất chung cho = sản xuất chung cho loại x 60% Giai đoạn chế biến sản phẩm i
Sản phẩm i
Mức phân bổ chi phí Mức phân bổ chi phí
Sản xuất chung cho = sản xuất chung cho x 40% Giai đoạn nung sản loại sản phẩm i
Phẩm i
Tỷ lệ phân bổ này là do Công ty quy định theo tỷ lệ tiêu hao chi phí nguyên vật liệu chính.(xem biểu số 11)
2.2.5.Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 2.2.5.1.Tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp
Tất cả chi phí liên quan đến quá trình sản xuất phát sinh trong kỳ,sau khi tập hợp riêng cho từng khoản mục chi phí cần đợc kết chuyển để tập hợp chi phí toàn doanh nghiệp.
Căn cứ vào sổ cái TK 621, TK 622, TK 627, cuối tháng kế toán tổng hợp số phát sinh nợ của tài khoản này kết chuyển sang TK 154.
Kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp vào bên nợ TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo trình tự sau:
-Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:(xem biểu số 13) Nợ TK 621 281.574.250
-Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp (xem biểu số 14) Nợ TK 621 103.293.288 Có TK 334 92.101.263 Có TK 338 103.293.288
-Tập hợp chi phí sản xuất chung (xem biểu số 15) Nợ TK 627 134.452.214 Có TK 334 4.342.000 Có TK 338 225.140 Có TK 153 9.400.074 Có TK 214 111.890.000 Có TK 111,112,331 8.565.000
Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí sản xuất đã tập hợp ở trên vào TK 154. Kế toán ghi sổ Nhật ký chung:(xem biểu số 12)
Nợ TK 154 519.319.725
Có TK 621 281.574.250
Có TK 622 103.293.288 Có TK 627 134.452.214
Từ số liệu trên, kế toán lập Bảng chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp và ghi vào sổ cái TK 154 (xem biểu số 16,17)
2.2.5.2.Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
Tại Công ty Gốm Xây Dựng Đại Thanh sản phẩm dở dang tồn tại hai dạng - Dở dang dới dạng bán thành phẩm ở giai đoạn chế biến
- Dở dang dới dạng bán thành phẩm ở giai đoạn nung
Vì vậy, mỗi giai đoạn sản xuất đều có sản phẩm dở dang đầu kỳ và sản phẩm dở dang cuối kỳ.Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang của Công ty Gốm Xây Dựng Đại Thanh có đặc trng riêng theo trình tự sau:
Bớc 1: Cộng chi phí phát sinh trong kỳ của giai đoạn đó và của giai đoạn trớc với chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ theo từng khoản mục chi phí.
Bớc 2: Trích tỷ lệ sản phẩm dở dang cuối kỳ với sản phẩm dở dang đầu kỳ và sản