- Sổ Cái TK 511, 131
3.1.1 Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi tiền mặt trả tiền công tác phí, tiền vận chuyển hàng hoá - Giấy báo nợ của ngân hàng về các khoản chi phí
- Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm.
3.1.2 Tài khoản sử dụng
- TK 641 “ Chi phí bán hàng”
Chi phí bán hàng ở Công ty bao gồm : - Chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ. - Chi phí bốc xếp.
- Chi phí vận chuyển . - Chi phí khác bằng tiền.
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả. - Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan: TK 111,
(1): Chi phí tiền lơng và các khoản trích trên lơng (2): Chi phí vật liệu
(3): Chi phí dụng cụ
(4): Chi phí khấu hao tài sản cố định
(5): Chi phí mua ngoài và chi phí khác bằng tiền (6): Kết chuyển chi phí bán hàng (7): Kết chuyển chi phí bán hàng (8): Kết chuyển chi phí bán hàng TK334,338 TK152,1421, TK153,1421 TK214 TK111,112,331 TK133 TK641 (5) (2) (3) (4) (1) TK142 TK911 (6) (7) (8)
3.2. Chi phí quản lý Doanh nghiệp
- Chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty Bách Hoá Hà Nội chủ yếu gồm các khoản.
- Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp.
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng: văn phòng phẩm, bàn ghế, quạt. - Chi phí bằng tiền mua ngoài, điện, điện thoại.
- Chi phí bằng tiền khác: Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, phí đào tạo
cán bộ…
Hàng này, khi nhận đợc các chứng từ về chi phí quản lý doanh nghiệp, nhân viên kế toán tiến hành kiểm tra và vào sổ kế toán. Chi phí phát sinh dùng vào hoạt động quản lý doanh nghiệp thì hạch toán trực tiếp vào TK 642
Tại Công ty Bách Hoá Hà Nội kế toán không sử dụng sổ chi tiết tài khoản 641,624 để theo dõi các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh hàng ngày. Toàn bộ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cuối quý đ- ợc kế toán tập hợp và kết chuyển vào TK 911 - xác định kết quả và vào sổ cái: TK 641,642.
3.1.1 Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi tiền mặt trả tiền công tác phí, tiền vận chuyển hàng hoá - Giấy báo nợ của ngân hàng về các khoản chi phí
3.2.2 Ph ơng pháp hạch toánTK 334,338 TK 334,338 TK 152,153 TK 214 TK 333,111,112 TK 139 TK 642 TK 111,112,138 Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí vật liệu công cụ dụng cụ
Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ )
Thuế, phí, lệ phí
Chi phí dự phòng
Các khoản ghi giảm chi phí quản lý
TK 911 Kết chuyển chi phí quản lý
vào TK 911
TK 1422 Chi phí chờ
kết chuyển Kết chuyển ở kỳ sau
TK 331,111,112
Đơn vị: Công ty Bách Hoá HN Điạ chỉ: 45 Hàng Bồ
Sổ cái
TK 641: chi phí bán hàng Tháng 04/2007
CTGS Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
4 3/7 Chi phí tiền mặt 111 65.454.000
15 3/7 Xuất kho hàng hoá 156 3.600.000
18 3/7 Trả ngời bán 331 321.547.300
32 3/7 K/C chi phí bán hàng 336 220.000.000
32 3/7 K/C chi phí bán hàng 911 171.971.300
Cộng 391.971.300 391.971.300
Cuối quý kế toán tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp lại và lập chứng từ ghi sổ. Số hiệu để lập lấy từ các phiếu chi tiền mặt của Công ty trong quý tập hợp lại và cuối cùng ghi vào sổ cái tài khoản 642 - chi p hí quản lý doanh nghiệp.
Chứng từ ghi sổ
Số 28 Tháng 04/2007
Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Trích 0,05% doanh thu nộp Tổng Cty 642 1.782.038
336 1.782.038
Đơn vị: Công ty Bách Hoá HN Điạ chỉ: 45 Hàng Bồ
Sổ cái
TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tháng 04/2007
CTGS Diễn giải TK đối
ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có 20 Trích ngày 376 66.898.222 15 Trích 0,5% quỹ quản lý 336 1.782.038 25 K/C chi phí quản lý 911 68.680.260 Cộng 391.971.300 391.971.300 Ngày 30 tháng 04 năm 2007
Ngời ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động khác của Công ty trong một kỳ nhất định đợc biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ. Công ty Bách Hoá Hà Nội là một doanh nghiệp Nhà nớc, hạch toán độc lập tự chịu trách nhiệm về hoạt động sản xuất kinh doanh là rất cần thiết. Qua đó Công ty có thể tự đánh giá đợc mình đồng thời rút ra hớng đi nhằm tồn tại và phát triển.
Trong phạm vi bài viết này chỉ đề cập tới kết quả bán hàng tại Công ty Bách Hoá Hà Nội
Để hạch toán xác định kết quả kế toán sử dụng tài khoản 911 - xác định kết quả kinh doanh.
TK 632 TK 641 TK 642 TK 1422 TK 421 TK 911 TK 511 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí bán hàng (CPBH)
Kết chuyển chi phí quản lý
doanh nghiệp (CPQLDN)
Kết chuyển CPBH & CPQLDN còn lại của kỳ trư
ớc vào kết quả kỳ này
Kết chuyển lãi về tiêu thụ
Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần
TK 421 Kết chuyển lỗ về tiêu thụ
* Kết chuyển giá vốn hàng bán.
Nh đã trình bày ở phần kế toán trị giá vốn hàng hoá cuối tháng kế toán thực hiện việc kết chuyển giá vốn hàng xuất bán và ghi theo bút toán.
Nợ: 911: 1.624.252.588
Có: 623: 1.624.252.588
* Kết chuyển doanh thu bán hàng .
- Cuối quý kế toán tổng hợp xác định doanh thu bán hàng. Kế toán lập chứng từ ghi sổ và ghi theo định khoản.
Nợ: 511: 3.564.075.668
Có: 911: 3.564.075.668
Đơn vị: Công ty Bách Hoá HN Điạ chỉ: 45 Hàng Bồ Chứng từ ghi sổ Số 24 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có
Kết chuyển doanh thu bán hàng 511
911
3.564.075.668
3.564.075.668
Cộng 3.564.075.668 3.564.075.668
Ngày 30 tháng 04 năm 2007 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc * Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 642: 68.680.260
Đơn vị: Công ty Bách Hoá HN Điạ chỉ: 45 Hàng Bồ Chứng từ ghi sổ Số 37 Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có K/C chi phí bán hàng 336 911 641 220.000.000 171.971.300 391.971.300 Cộng 391.971.300 391.971.300 Chứng từ ghi sổ Số 45 Số hiệu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có K/C chi phí quản lý doanh nghiệp 911 642 68.680.260 68.680.260 Cộng 68.680.260 68.680.260 Ngày 30 tháng 04 năm 2007 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
Kết quả bán
hàng =
3.564.075.668- 1.624.252.588- 391.971.300- 68.680.260 = 1.479.171.520
Đơn vị: Công ty Bách Hoá HN Điạ chỉ: 45 Hàng Bồ Sổ cái TK 911 Tháng 04/2007 GTGS Diễn giải TK đối Số tiền Số Ngày Nợ Có 28 K/C doanh thu bán hàng 511 3.564.075.668 38 K/C giá vốn 632 1.624.252.588 40 K/C chi phí bán hàng 641 391.971.300 42 K/C chi phí quản lý DN 642 68.680.260 Cộng 2.084.904.148 3.564.075.668 Ngày 30 tháng 04 năm 2007 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
Kế toán kết chuyển lãi:
Nợ: 991: 1.479.171.520
Phơng hớng và Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác
kế toán bán hàng
tại Công ty Bách hóa Hà Nội
1. Sự cần thiết của việc hoàn thiện kế toán bán hàng
Nhằm hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về kế toán, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế trong tiến trình đổi mới, mở cửa và hội nhập quốc tế, ngày 31/12/2001, theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, Bộ Tài chính đã ban hành chuẩn mực kế toán đầu tiên của Việt Nam (gọi tắt là VAS 14) áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc các ngành, các thành phần kinh tế trong cả nớc. Sự ra đời của VAS 14 đã đánh dấu sự thay đổi trong phơng pháp kế toán, trong đó chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và các thu nhập khác” đã góp phần hoàn thiện hơn phơng pháp kế toán nghiệp vụ bán hàng (doanh thu) trong các doanh nghiệp. Tuy nhiên, việc vận dung chuẩn mực vào từng mô hình doanh nghiệp cụ thể còn nhiều bất cập do đó cần phải hoàn thiện để phù hợp hơn với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Nh chúng ta đã biết, kế toán và công cụ quản lý kinh tế tài chính cần thiết trong bất kỳ chế độ kinh tế xã hội nào. Mác viết “Kế toán nh là phơng tiện kiểm soát và tổng kết quá trình sản xuất trên ý niệm, càng cần thiết chừng nào mà quá trình cnàg có một
quy mô xã hội, càng mất đi tính chất thuần tuý cá thể Nh… vậy, trong các doanh
nghiệp, bộ phận kế toán có vai trò quan trọng, là công cụ đắc lực của Giám đốc trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, cung cấp số liệu thực tế hữu ích cho quản lý và theo dõi tình hình tài sản cũng nh sự kiện biến động việc sử dụng vốn của công ty trên những sổ sách, chứng từ.
doanh, lựa chọn phơng án kinh doanh hiệu quả. Qua hoạt động bán hàng doanh nghiệp có thể thực hiện giảm chi phí nâng cao lợi nhuận, tốc độ quay vòng vốn, tạo điều kiện tái sản xuất. Đây chính là tiền đề vật chất để tăng thu nhập cho doanh nghiệp, nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên, tăng thu ngân sách doanh nghiệp. Chính vì vậy mà kế toán nghiệp vụ bán hàng là một bộ phận công việc phức tạp và chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ công việc của kế toán. Để thực hiện đợc mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp thì đòi hỏi công tác hạch toán kế toán nghiệp vụ bán hàng phải đợc tổ chức một cách khoa học, hợp lý và luôn đổi mới và ngày càng hoàn thiện
1.1 Nhận xét về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Bách hoá Hà Nội
1.1.1. Nhận xét chung.
Ra đời trong nền kinh tế thị trờng, công ty đã không phải chịu ảnh hởng của cơ chế quản lý tập trung, quan liêu, kìm hãm, ràng buộc. Có điều kiện hoạt động theo quy luật của nền kinh tế thị trờng và vận dụng nó một cách linh hoạt vào kinh doanh, tiếp cận đợc với tiến bộ không ngừng của khoa học, kỹ thuật, ứng dụng vào trong kinh doanh và quản lý.
Công ty luôn coi việc tổ chức thực hiện kế hoạch bán hàng, nâng cao chất lợng phục vụ, đáp ứng nhu cầu và thị hiếu ngày càng cao của khách hàng là nhằm đảm bảo cho sự phát triển bền vững của công ty. Với sự cố gắng nỗ lực của đội ngũ cán bộ công nhân viên có trình độ cao, kinh nghiệm quản lý giỏi, công ty đã dần đợc mở rộng hơn về chủng loại hàng hoá, thu hút khách nhiều hơn . . . Cơ cấu tổ chức gon nhẹ, bộ máy tổ chức trong đó có bộ máy kế toán không ngừng đợc hoàn thiện, cung cấp thông tin kịp thời, chính xác cho quản lý, tạo điều kiện cho việc kinh doanh hàng hoá ngày càng phát triển.
1.1.2. Những u điểm:
Cùng với sự phát triển không ngừng của Công ty, công tác quản lý ở Công ty nói chung, công tác kế toán nói riêng ở Công ty cũng không ngừng đợc củng cố và hoàn thiện về mọi mặt.
Thứ nhất: Về hình thức tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán của Công ty nhìn chung là phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh của Công ty. Bộ máy kế toán đợc tổ chức tập trung tại phòng tài chính kế toán của Công ty. Phòng tài chính kế toán của công ty gồm 6 ngời đảm nhiệm, thực hiện toàn bộ công tác kế toán của Công ty. Mỗi cán bộ kế toán đợc phân công công việc phù hợp và khoa học nên công việc đợc thực hiện trôi chảy. Việc lập các báo cáo kế toán đầy đủ, kịp thời với số liệu trung thực và tính chính xác cao. Các phần hành kế toán đớc bố trí sắp xếp khoa học tạo điều kiện cho cán bộ kế toán phối hợp với nhau đảm bảo cho công tác kế toán của Công ty đợc tiến hành một cách thống nhất, nhanh chóng, cung cấp thông tin kịp thời cho ban giám đốc Công ty để đa ra các quyết định lãnh đạo sáng suốt.
Thứ hai: Công ty tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến doanh thu bán hàng và xác định kết quả bán hàng theo đúng chế độ hoá đơn chứng từ do Nhà nớc quy định. Hoá đơn giá trị gia tăng đợc lập đầy đủ cho mỗi nghiệp vụ bán hàng phát sinh. Hoá đơn GTGT đợc ghi chép đúng quy định. Trong đó ghi riêng giá bán cha thuế GTGT và thuế GTGT, tổng giá thanh toán, rất thuận lợi cho công tác kê khai thuế GTGT.
Thứ ba: Việc hạch toán kê khai thuế GTGT đợc thực hiện chặt chẽ trên cơ sở lập và ghi chép hoá đơn GTGT đúng quy định, có phân loại doanh thu theo từng mặt hàng. Công ty sử dụng đầy đủ các mẫu bảng biểu do Nhà nớc quy định để kê khai thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho nhà quản lý công ty, cũng nh cơ quan thuế trong
Thứ t : Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ trong công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng. Công ty lập và đánh số rõ ràng từng chứng từ ghi số liệu kế toán đợc phản ánh trong chứng từ ghi sổ. Tất cả các chứng từ ghi sổ và các bảng biểu kèm theo cũng nh sổ cái các khoản đều đợc đóng thành tập, và đợc lu trữ cẩn thận cùng với hoá đơn chứng từ gốc. Việc làm này giúp cho việc kiểm tra sổ sách và kiểm toán định kỳ đợc diễn ra thuận lợi.
Thứ năm: Kế toán công tác bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty đợc thực hiện hết sức rõ ràng chặt chẽ. Kế toán tính toán lập tổng doanh thu bán hàng theo mỗi tháng trong quý và cả quý, kèm theo đó là bảng kê chi tiết doanh thu theo từng mặt hàng và chi tiết cho từng khách hàng. Điều này đòi hỏi kế toán phải thực hiện nhiều công việc ghi chép và tổng hợp số liệu. Tuy nhiên nó lại giúp cho Công ty theo dõi đợc doanh thu chặt chẽ đối với từng mặt hàng, hơn nữa còn quản lý đợc cả doanh thu và tình hình thanh toán của từng khách hàng. Đối với các khách hàng quen thuộc và khách hàng mới làm việc này, giúp Công ty quản lý công nợ đợc dễ dàng và thuận tiện hơn. Đồng thời có thể phòng trừ rủi ro bằng cách lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi.
Bên cạnh những u điểm kể trên công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng của Công ty vẫn còn có những mặt hạn chế nhất định. Em xin mạnh dạn đa ra một số kiến nghị để Công ty có thể xem xét nhằm đổi mới, hoàn thiện công tác kế toán cho hiệu quả và phù hợp với xu hớng cải cách kế toán hiện nay.
1.2. Những mặt còn hạn chế và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại
đợc thực hiện đầy đủ chặt chẽ, đảm bảo tuân thủ theo đúng chế độ kế toán của Nhà n- ớc và Bộ tài chính ban hành, phù hợp với điều kiện thực tế của Công ty hiện nay, đồng thời đáp ứng đợc yêu cầu quản lý cũng nh tạo điều kiện cho việc quản lý tài sản, tiền vốn của Công ty, xác định doanh thu bán hàng chính xác. Từ đó xác định kết quả kinh doanh trong kỳ chính xác đảm bảo thực hiện đúng đủ ngân sách. Đó là những mặt tích cực mà Công ty đã đạt đợc, cần phải tiếp tục hoàn thiện và phát huy nhiều hơn nữa.
Tuy nhiên ngoài những mặt tích cực đó trong quá trình kế toán bán hàng và xác