II. Thực tế công tác kế toán
4. Kế toán tập hợp chiphí sản xuất
4.1. Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất
Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty ô tô 3-2 thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. ở công ty chi phí sản xuất đợc tập hợp theo khoản mục chi phí: NVL trực tiếp, NC trực tiếp, sản xuất chính. Do vậy kế toán của công ty sử dụng các TK để tập hợp chi phí sản xuất sau đây:
- TK 621 “Chi phí NVL trực tiếp” dùng để tập hợp NVL trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm phát sinh trong kỳ.
- TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” dùng để tập hợp chi phí về tiền l- ơng, tiền công, trích các khoản bảo hiểm của công nhân trực tiếp sản xuất.
- TK 627 “Chi phí sản xuất chung” dùng để tập hợp chi phí sản xuất cơ bản có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí phục vụ sản xuất (khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngoài, chi phí khác...) chi phí quản lý sản xuất, chế tạo sản phẩm trong các phân xởng.
ở công ty TK 627 sử dụng với một số TK cấp II TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng
TK 6272: Chi phí vật liệu
TK 6273: Chi phí dịch vụ sản xuất TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277: Chi phí dịch vụ
TK 6278: Chi phí khác.
- TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ liên quan đến sản xuất, chế tạo sản phẩm phục vụ cho việc tính giá thành.
4.2. Trình tự tập hợp chi phí sản xuất
Trong doanh nghiệp sản xuất để tiến hành sản xuất chế tạo sản phẩm, nguyên vật liệu trực tiếp đóng vai trò quan trọng không thể thiếu. ở Công ty ô tô 3-2, riêng chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn khoảng 55-65% trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. Do đó việc quản lý, sử dụng vật liệu tiết kiệm hay lãng phí có ảnh hởng lớn đến sự biến động lớn của giá thành sản phẩm và kết quả sản xuất kinh doanh của công ty. Vì vậy hạch toán chi phí NVL là vấn đề quan trọng của hạch toán chi phí sản xuất của doanh nghiệp.
Nguyên vật liệu của công ty có nhiều loại khác nhau và không ổn định ở một loại cụ thể mà tuỳ thuộc chủ yếu vào yêu cầu của khách hàng, hơn thế nữa giá vật liệu lại không ổn định, lên xuống theo cơ chế thị trờng nên công tác quản lý, dự trữ và hạch toán NVL là ở kho của công ty.
NVL trực tiếp phục vụ cho sản xuất chủ yếu đợc tập trung ở kho, còn nhiêu liệu thì thờng mua ngoài theo nhu cầu, vì số lợng sử dụng thờng ít cho nên dự trữ nhiều sẽ thêm chi phí kho tàng.
- NVL chính: Hạch toán vào TK 1521 phần thép ống - NVL phụ: Hạch toán vào TK 1522 sơn
- Nhiên liệu: Dầu luyn, mỡ hạch toán vào TK 1523
Do đặc thù của loại hình sản xuất nên doanh nghiệp chỉ hạch toán NVL theo giá thực tế chi trên hoá đơn mua về (giá đích danh) bằng phơng pháp kê khai thờng xuyên.
NVL đợc mua về nhập kho trên cơ sở nhu cầu sản xuất cụ thể đợc duyệt theo kế hoạch hàng năm và đơn đặt hàng của khách hàng đợc kí kết từ đầu năm.
Căn cứ vào khả năng sản xuất và yêu cầu của đơn đặt hàng, kế toán nguyên vật liệu (kế toán vật t) viết phiếu vật t, thủ kho căn cứ vào số lợng, giá trị vật t, sản phẩm hàng hoá ghi trong phiếu xuất kho hay phiếu lĩnh vật t để ghi thẻ kho về số lợng, kế toán ghi sổ chi tiết, số các tài khoản có liên quan.
Mẫu phiếu xuất vật t (Phiếu xuất kho) (Bảng 1)
Đơn vị: Công ty ô tô 3-2 Mẫu số: 02-VT
Phiếu xuất kho
Số: 38
Họ tên ngời nhận hàng: Giang Thị Sinh Địa chỉ: Phân xởng cơ khí sản xuất khung xe Lý do xuất: sản xuất
Xuất tại kho:
STT Tên nhãn hiệu, qui
cách phẩm chất VT Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu Thực xuất
1 Thép ống kg 2000 4500 9.000.000
2 Tôn kg 314 3500 471.000
Cộng 2 khoản 9471.000
Phụ trách bộ phận Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho Đến cuối tháng, kế toán vật t khoá sổ chi tiết lấy số d, xuống kho lấy chứng từ và đối chiếu chứng từ xuất - nhập - tồn về mặt số lợng với thủ kho.
TK 1521 SDDK: 735876000 + 1071617000 PS: TK331: 932198000 1469200200 TK336: 139419000 345800 1071617000 1469546000 SDCK: 33.794.700
Đơn vị: Công ty ô tô 3-2 (Bảng 2) Bảng kê số 3 Tháng 9 năm 2000 (ĐVT: đồng) STT Chỉ tiêu TK1521: NVL chính HT TT 1 Số d đầu tháng 735.876.000 2 Số phát sinh trong tháng 1.071.617.000
- Phải trả cho ngời bán 932.198.000
- Phải trả nội bộ 139.419.000
3 Cộng số d ĐK và PS 1.807.493.000
4 Xuất dùng trong tháng 1.469.546.000
5 Tồn kho cuối kỳ (3-4) 33.794.700
Ngày 30 tháng 9 năm 2000
Ngời ghi Kế toán trởng
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành căn cứ vào số liệu tổng cộng thể hiện trên bảng phân bổ, giá trị NVL, CCDC xuất dùng.
Đơn vị: Công ty ô tô 3-2 (Bảng 3)
Bảng phân bổ nguyên vật liệu
Tháng 9 năm 2000 (Kỳ phát sinh từ 1/1/2000 đến 30/9/2000) (ĐVT: đồng) STT Có các TK TK1521 TK1522TK 152TK1523 Cộng TK 153 1 TK 621 - ... 101.617.000 55.788.06 8 25.786.065 1.153.191.133 2 TK 627 - ... 38.609.102 30.145.30 0 23.862.161 92.616.563 3.580.600 3 TK641 - ... 4 TK642 - ... 20.363.577 13.620.288 2.283.000 37.086.865 Cộng 1130.862.679 99.553.55 6 63.268.514 1.282.894.561 3.580.600 Ngày .... tháng .... năm 2000
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng Bảng 3 ngang *********
Đơn vị: Công ty ô tô 3-2 (Bảng 4)
Sổ cái
TK chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK621) Số hiệu 152 Tháng 9 năm 2000 (Kỳ phát sinh từ 1/1/2000 đến 30/9/2000) (ĐVT: đồng) NT ghi sổ
Chứng từ Diễn giả Số trang nhật ký TK đối ứng Phát sinh Số NT Nợ Có Số d đầu tháng 30 81 30/9 Phân bổ NVL cho SX SP 152 1.153.191.133 .... Kết chuyển chi phí NVL 154 1.153.191.133 Bảng ngang ********** Nợ TK621: 1.531.191.133 (Chi tiết: 1521: 1.071.617.000 1522: 55.788.068 153: 25.786.065 Có TK 152: 1.153.191.133 (Chi tiết: 1521: 1.071.617.000 1522: 55.788.068 153: 25.786.065
Cuối kỳ kế toán tập hợp và kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154 “Chi phí sản xuất dở dang” khi định khoản xong kế toán ghi sổ cái (bảng 4).
4.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng cần sử dụng một lợng lao động nhất định. Lao động là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh và là yếu tố quyết định nhất. Trong cơ chế thị trờng muốn phát huy tốt lực lợng lao động cần bỏ ra một lợng chi phí, lợng chi phí này chủ yếu đợc biểu hiện dới dạng tiền lơng trả cho công nhân viên.
Chi phí nhân công thờng chiếm tỷ trọng lớn thứ hai sau chi phí nguyên vật liệu trong giá thành sản phẩm. Do vậy việc tổ chức hạch toán chi phí tiền lơng có tác dụng thúc đảy doanh nghiệp sử dụng hợp lý lao động và nâng cao năng suất lao động, góp phần hạ giá thành sản phẩm. Đồng thời đảm bảo thu nhập cho ngời lao động, không ngừng nâng cao thu nhập cho ngời lao động cán bộ CNV của doanh nghiệp, là nhân tố thúc đẩy ý thức trách nhiệm của mỗi thành viên với sản phẩm sản xuất ra.
ở Công ty ô tô 3-2 chi phí nhân công trực tiếp đợc tập hợp và phân bổ trực tiếp cho sản phẩm, tiền lơng của công nhân sản xuất đợc xác định bằng thời gian và sản phẩm sản xuất mà công nhân sản xuất đã thực hiện.
Đối với công nhân làm việc trực tiếp sản xuất thì xí nghiệp áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm, còn đối với thành phần lao động gián tiếp ở trên văn phòng thì xí nghiệp áp dụng theo hình thức trả lơng theo thời gian..
Vì việc sử dụng hợp lý lao động cũng chính là tiết kiệm chi phí về lao động sống góp phần hạ giá thành, tăng lợi nhuận cho công ty nên trả lơng chính xác và hiệu quả đối với lao động trong công ty, ở các phân xởng đều có nhân viên thống kê chịu trách nhiệm tính toán tiền lơng cho công nhân sản xuất.
Để hạch toán tiền lơng của công ty, cuối tháng kế toán căn cứ vào bảng chấm công của các phòng, phân xởng báo cáo về kế toán tiền lơng ở phòng kế toán.
Sản lợng hoàn thành: là sản lợng đạt chất lợng theo yêu cầu. Ngoài ra để khuyến khích công nhân sản xuất đợc nhiều sản phẩm hơn, doanh nghiệp còn áp dụng phần lơng luỹ tiến, khối lợng sản phẩm hoàn thành vợt kế hoạch.
Bảng 5
Bảng tính đơn giá sản phẩm
TT Sản phẩm Lợng sản phẩm Lợng quỹ tiền Ghi chú ĐVT Tiền Định mức Tiền