Để phản ánh toàn bộ quá trình bán hàng, doanh thu bán hàng và các khoản chi phí trên cơ sở đó xác định kết quả bán hàng kế toán sử dụng sổ chi tiết TK 911 và NKCT số 8.
* Sổ chi tiết TK 911
Sổ chi tiết TK 911 là một loại sổ tổng hợp theo dõi kết quả sản xuất kinh doanh trong cả năm của từng loại thành phẩm và đợc ghi vào cuối tháng. Ngoài việc theo dõi giá vốn của từng loại thành phẩm sổ còn theo dõi doanh thu tiêu thụ, các khoản giảm trừ doanh thu, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của số thành phẩm xuất kho tiêu thụ từ đó xác định kết quả SXKD cho từng loại TP.
Kết cấu và phơng pháp ghi sổ
Sổ chi tiết lãi lỗ bao gồm 5 cột chính:
- Cột giá vốn hàng bán. Đợc lấy số liệu từ cột giá vốn hàng xuất kho- giá vốn hàng nhập trả lại trên bảng "tổng hợp nhập xuất kho thành phẩm"
- Căn cứ vào sổ chi tiết tiêu thụ kế toán ghi vào cột doanh thu trên sổ chi tiết TK 911
- Căn cứ vào sổ chi tiết TK 521, 531, 532 kế toán ghi vào phần các khoản giảm trừ doanh thu trên sổ chi tiết TK 911.
- Căn cứ vào bảng kê số 5 sau khi đã trừ đi phần giảm chi phí trên NKCT số 7. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đợc phân bổ cho từng thành phẩm theo công thức:
Chi phí QLDN (hoặc CFBH)
= Tổng chi phí quản lý (chi phí bán hàng) Tổng doanh thu bán hàng
- Chỉ tiêu "lãi lỗ" đợc tính nh sau:
Lãi (lỗ) = Doanh thu - giá vốn - các khoản giảm trừ doanh thu - CFBH - CFQLDN.
Nếu kết quả ra số âm thì kế toán ghi đỏ hoặc đóng khung ở cột lãi, lỗ cho từng loại thành phẩm.
Ví dụ: Sản phẩm bò Boxcal B trong tháng 1 có số liệu tổng hợp: - Giá vốn: 181.127.020 - Tổng doanh thu: 212.081.400 - Chiết khấu hàng bán: 1.283.000 - Chi phí bán hàng đợc phân bổ nh sau = 32.891.850 x 212.081.400 = 7.690326 907079.150 - Chi phí QLDN = 77.846.480 x 212.081.400 = 18201047 907.079.150 Xác định lãi (lỗ) = 212.081.400 - 181.127.020 -76.903.326 -18.201.047 = 3636007
Từ số liệu trên đợc ghi vào sổ chi tiết TK911 (Phụ lục 29) (Các sản phẩm khác mở tơng tự)
* Nhật ký chứng từ số 8:
Bên cạnh việc ghi sổ chi tiết 911 kế toán còn mở NKCT số 8.
NKCT số 8 dùng để phản ánh tổng quát sự biến động thành phẩm, tình hình tiêu thụ và thanh toán với ngời mua. Việc lập nhật ký chứng từ số 8 đợc thực hiện vào cuối tháng. Căn cứ để lập là các bảng kê, các sổ chi tiết liên quan.
- Kết cấu và phơng pháp ghi sổ:
NKCT số 8 bao gồm các cột: Số thứ tự, số hiệu TK ghi nợ và các cột phản ánh số phát sinh bên có các TK 155, 131, 623, 532, 521, 641, 642, 511, 911...) các dòng ngang phản ánh số phát sinh bên nợ của các TK liên quan với các TK ghi có.
Căn cứ ghi sổ:
- Căn cứ vào số phát sinh bên có TK131 trên bảng kê số 11 ghi vào cột có TK 131. - Căn cứ vào bảng tổng hợp nhập xuất NVL ghi vào cột có TK 152 trên NKCT số 8.
- Căn cứ vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn thành phẩm, sổ chi tiết xuất nội bộ kế toán ghi vào cột có TK 155 nợ các TK 632, TK 641, TK 627 trên NKCT số 8.
- Căn cứ vào sổ chi tiết "hỗ trợ khách hàng", SCT TK 531 ghi vào cột có TK 521, TK 532, TK 531 ghi nợ TK 511 trên NKCT 8.
- Căn cứ vào bảng "tổng hợp nhập xuất TP", phiếu nhập trả lại ghi Có TK 632 Nợ TK 155 trên NKCT 8.
- Căn cứ vào cột giá vốn trên SCT 911 của tất cả các thành phẩm để ghi vào cột có TK 632 Nợ TK 911 trên NKCT 8.
- Căn cứ vào cột sổ chi tiết tiêu thụ để ghi Nợ TK111, TK112 Có TK511 trên NKCT số 8. - Căn cứ vào cột ghi nợ TK 131 có TK 511 (sau khi đã trừ đi 10% thuế GTGT).
- Căn cứ vào cột tổng doanh thu trên SCT tiêu thụ, SCT TK 521, TK 531, TK 532 để ghi vào cột ghi nợ TK 511 có TK 911.
chơng III: Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở công ty da giầy Hà nội
I/ Đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở công ty da giầy Hà nội.
Khi nền kinh tế chuyển từ cơ chế bao cấp sang cơ chế thị trờng có sự điều tiết của nhà nớc, công ty đã nhanh chóng tiếp cận thị trờng, mở rộng mặt hàng kinh doanh đáp ứng nhu cầu của ngời tiêu dùng.
Là một doanh nghiệp nhà nớc hoạt động còn ít nhiều có sự quản lý của cấp trên song không vì thế mà công ty mất uy tín và tự chủ trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Ngợc lại sự thích ứng linh hoạt với sự thay đổi của cơ chế thị trờng đã giúp công ty luôn tìm ra hớng đi đúng trên con đờng phát triển và hoà chung với sự sôi động của nền kinh tế mở.
Công ty không chỉ làm ăn có hiệu quả mà còn thực hiện tốt chế độ chính sách do nhà nớc đề ra trong đó có các chế độ về kế toán. Công ty đã áp dụng kế toán mới một cách nhuần nhuyễn sáng tạo và chủ động. Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức phù hợp với yêu cầu công việc phù hợp với chuyên môn của mỗi ngời. Bên cạnh đó, để theo kịp sự phát triển của khoa học kỹ thuật, để công việc đợc tiến hành nhanh và hiệu quả hơn công ty đã chú ý đầu t phần trang bị, tính toán và xử lý thông tin hiện đại ngày càng giảm phần làm thủ công trong công tác kế toán.
Trong những thành công chung của công tác kế toán trong những năm qua, không thể không kể đến sự phấn đấu của kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm bằng sự cố gắng mẫn cán và sự nhạy bén của mình kế toán đã hoàn thành những nhiệm vụ đợc giao.
Thực trạng tổ chức công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở công ty da giầy Hà nội bộc lộ những u điểm lớn sau:
- Trình độ luân chuyển chứng từ: việc lập chứng từ bớc đầu xây dựng phơng pháp luân chuyển và quản lý chứng từ nh vậy ở công ty là rất hợp lý.
- Về công tác kế toán thành phẩm và quản lý thành phẩm công ty đã chấp hành chế độ quản lý và kế toán thành phẩm. Hệ thống kho, phòng kế toán phòng kế hoạch hoạt động ăn khớp nhau, thờng xuyên có kiểm tra đối chiếu số liệu đảm bảo quản lý một cách chặt chẽ. ở phòng kế toán của công ty luôn nắm vững số liệu của thành
phẩm về mặt số lợng và giá trị, phản ánh tình hình nhập, xuất kho của từng thứ thành phẩm.
- Về tình hình theo dõi công nợ: công ty có rất nhiều bạn hàng, ngoài những khách hàng đến mua và thanh toán ngay công ty còn có hàng loạt các khách hàng th- ờng xuyên, bạn hàng quen thuộc thờng đến nhận hàng trớc và thanh toán sau. Chính điều này đặt ra cho kế toán công ty trách nhiệm nặng nề phải thờng xuyên theo dõi và kiểm tra một lợng tài sản khá lớn của mình vẫn còn đang trong quá trình thanh toán. Khó khăn là vậy nhng công ty đã theo dõi sát sao từng món nợ cụ thể đến từng khách hàng để kịp thời thông báo cho ban lãnh đạo của công ty có các quyết định phù hợp, không làm ảnh hởng đến lợi ích của công ty.
- Nghiệp vụ bán hàng ở công ty rất linh hoạt cởi mở luôn thực hiện đúng phơng châm "khách hàng là thợng đế". Do đó khách hàng đến mua hàng đợc phục vụ rất nhanh chóng đảm bảo các thủ tục nhanh gọn, phù hợp với khách hàng. Khách hàng đến với công ty luôn nhận đợc sự hài lòng cả về phơng thức phục vụ, chất lợng sản phẩm cũng nh giá cả. Đây là một thế mạnh nên công ty luôn tìm cách phát huy.
- Về các khoản giảm trừ doanh thu:
Công ty luôn coi trọng chữ "tín" do đó có hàng trả lại mà lỗi thuộc về công ty công ty giải quyết rất nhanh gọn. Khi khách hàng đến mua hàng với số lợng lớn sẽ đ- ợc công ty cho hởng chiết khấu theo phơng pháp luỹ tiến. Mặt khác, kế toán tiêu thụ cũng đã tiến hành lập sổ và theo dõi các khoản giảm trừ doanh thu rất tốt.
- Kế toán doanh thu đã đợc theo dõi một cách chi tiết, tỷ mỷ có nhiều sáng tạo, phản ánh đợc kết quả sản xuất kinh doanh của từng TP.
- Công ty đã xây dựng môi trờng kiểm soát chung khá mạnh và hệ thống kế toán quản trị ở đây cũng đang dần dần đợc hình thành một cách rõ nét phục vụ hết sức hiệu quả cho công tác quản lý sản xuất kinh doanh .
- Mọi chế độ của nhà nớc đã đợc công ty thực hiện một cách nghiêm chỉnh. Mặc dù mới áp dụng luật thuế GTGT nhng công ty đã thực hiện đúng chế độ hoá đơn chứng từ hạch toán đầy đủ thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào có thể nói công ty là một mẫu mực trong việc thực hiện nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nớc.
Tuy nhiên do một vài nguyên nhân khách quan cũng nh chủ quan mà công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm vẫn còn một số điểm tồn tại cần sớm đợc hoàn thiện.
Việc sắp xếp nhân sự bố trí các phần hành kế toán cha đồng đều. - Thủ tục luân chuyển chứng từ nhập kho cha đúng với quy định
- Kế toán thành phẩm (cả kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết) cha tốt có sự trùng lặp trong chức năng quản lý với phòng kinh doanh. Kế toán chi tiết thành phẩm không theo dõi tình hình biến động hàng ngày của từng thứ thành phẩm, Kế toán tổng hợp không phản ánh đợc số thành phẩm hiện có trên bảng tổng hợp nhập xuất TP.
- Hình thức gửi bán đại lý không đợc kế toán theo dõi trên TK 157.
- Việc ghi chép trên "Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua" cha đúng nguyên tắc, không theo dõi riêng doanh thu và thuế GTGT.
- Còn một vài sai sót trong việc hạch toán xuất kho thành phẩm... và các khoản giảm trừ doanh thu.
- Việc giảm giá hàng tồn kho ở công ty xảy ra khá thờng xuyên nhng công ty cha lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho bên cạnh đó dự phòng nợ phải thu khó đòi cũng cha đợc công ty lập mặc dù doanh thu chậm trả trên tổng doanh thu rất lớn (90%), tổng số phải thu chiếm tới 1/3 tổng tài sản của doanh nghiệp .
Trên đây là những u điểm và những điểm cha làm đợc của kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở công ty da giầy Hà nội. Sau thời gian ngắn thực tập tại công ty với trình độ còn hạn chế, kiến thức thực tế cha nhiều em xin đợc đa ra một số ý kiến giải pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác tổ chức kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở công ty da giầy Hà nội.
II/ Hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở công ty da giầy Hà nội.
Trong thời gian thực tập tìm hiểu tình hình thực tế về kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở công ty da giầy Hà nội, em nhận thấy về cơ bản công tác kế toán sau khi áp dụng chế độ kế toán mới của nhà nớc và của bộ tài chính ban hành đến nay đã đi vào nề nếp đảm bảo tuân thủ đúng mọi chính sách chế độ phù hợp với tình hình thực tế của công ty đáp ứng đợc yêu cầu quản lý giám sát tài sản tiền vốn của công ty. Với khối lợng công việc rất lớn nhng do có tinh thần trách nhiệm và khả năng thích ứng cao nên công tác kế toán đã đợc tiến hành một cách đầy đủ, kịp thời, các báo cáo đều lập đúng hạn.
Bên cạnh những mặt tích cực nêu trên công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở công ty không tránh khỏi những tồn tại, những vấn đề cha hoàn toàn hợp lý, cha thật tối u. Xuất phát từ những điểm tồn tại trong tổ chức công tác kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở công ty em xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến sau:
ý kiến 1: Công ty cần tổ chức, bố trí lại các phần hành kế toán cho các nhân viên kế toán. Theo em thì các phần hành kế toán công ty nên bố trí một ngời để tránh tình trạng mất cân đối về số lợng công việc, sổ sách và thời gian giữa các nhân viên. Đồng thời việc bố trí đồng đều, hợp lý về các phần hành kế toán sẽ khuyến khích những nhân viên kế toán làm tốt hơn phần công việc của mình từ đó xử lý, cung cấp kịp thời, chính xác thông tin về các hoạt động kinh tế diễn ra trong toàn công ty cho ban lãnh đạo, giúp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty ngày càng có hiệu quả hơn.
ý kiến 2: Về việc sử dụng TK 157
Hiện nay ở công ty Da giầy Hà nội có áp dụng phơng thức gửi bán nhng công ty không sử dụng TK 157 "Hàng gửi bán" khi chuyển giao hàng cho khách hàng mà hàng đó cha xác định là tiêu thụ. Việc xuất hàng ở công ty dù trả ngày hay chậm trả đều xác định doanh thu bán hàng và tính thuế GTGT đầu ra. Điều này dẫn đến việc bất tiện khi hàng đó trả vào kỳ sau. Hơn nữa việc xác định doanh thu bán hàng khiến công ty luôn phải tính thuế GTGT ngay cả khi hàng cha chắc chắn là tiêu thụ. Vì vậy theo tôi công ty nên đa TK 157 vào sử dụng để theo dõi hàng gửi bán ở các đại lý tại Hà nội và không phải chịu thuế khi hàng cha xác định là tiêu thụ. Hơn nữa việc làm này nhằm để tính chính xác doanh thu bán hàng hơn khi có hàng nhập trả lại.
Cách hạch toán nh sau: Khi xuất hàng Nợ TK 157 Có TK 155. Khi xác định là tiêu thụ: Nợ TK 632
Có TK 157
ý kiến 3: Hoàn thiện công tác kế toán tổng hợp thành phẩm
Vấn đề 1: Về việc hạch toán xuất thành phẩm
Để hạch toán tổng hợp thành phẩm cuối tháng kế toán lập "bảng tổng hợp nhập xuất thành phẩm" Trong phần xuất thành phẩm ngoài việc xuất thành phẩm để bán kế toán hạch toán một số trờng hợp xuất khác (xuất biếu tặng, chào hàng, tái chế...) nh sau:
* Khi xuất biếu tặng kế toán ghi: Nợ TK 642 Có TK 155
Theo cách hạch toán này chứng tỏ doanh nghiệp không xác định đây là trờng hợp xuất có doanh thu và tính thuế GTGT. Mặt khác việc xuất biếu tặng công ty hạch toán vào chi phí QLDN. Theo em mọi trờng hợp xuất hàng (trừ xuất tái chế) đều phải
hạch toán giá vốn hàng bán và doanh thu riêng trờng hợp xuất biếu tặng kế toán phải hạch toán thuế GTGT đầu ra và không đợc hạch toán vào chi phí QLDN mà phải đợc trang trải bằng quỹ khen thởng phúc lợi cho nên hạch toán các khoản đó nh sau:
Khi xuất biếu tặng, quảng cáo: Xác định giá vốn hàng bán:
- Xác định giá vốn hàng bán theo định khoản Nợ TK 632 Có TK 155 - Xác định doanh thu bán hàng và số thuế GTGT phải nộp. Trờng hợp xuất biếu tặng Nợ TK 431
Có TK 3331 Có TK 511
Trờng hợp xuất chào hàng quảng cáo Nợ TK 641 Có TK 512 (không phải nộp thuế GTGT đầu ra)
* Khi xuất tái chế kế toán ghi : Nợ TK 627 Có TK 155
ở công ty có trờng hợp thành phẩm sau khi đã kết thúc quy trình công nghệ nhập kho phát sinh sự cố hỏng hóc, mất màu.... phải đem đi tái chế lại. Những sản