toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Hạ Long Viglacera
2.3.2. Tổ chức kế toán chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần Hạ Long Viglacera
chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng 30% giá thành sản phẩm bao gồm:
- Chi phí nhân viên phân xởng: là khoản chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ và phụ phí quản lý phân xởng cho nhân viên quản lý phân xởng và lao động gián tiếp ở phân xởng cơ điện.
- Chi phí vật liệu phân xởng: bao gồm các chi phí về bao bì (vỏ hộp, kệ gỗ, dây đai), chi phí vật liệu phụ (que hàn, con lăn, đá mài), chi phí về xăng dầu, bảo dỡng xe, chi phí dầu mỡ bôi trơn.
- Chi phí dụng cụ sản xuất: cuốc, xẻng, thùng đựng nguyên liệu, khuôn, phụ tùng điện và các chi phí bảo hộ lao động (găng tay, khẩu trang . . .)
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm các chi phí khấu hao dây chuyền sản xuất, máy móc, thiết bị, nhà xởng, hệ thống kho . . .thuộc phân xởng của từng Nhà máy.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền điện, nớc, điện thoại . . .
- Chi phí bằng tiền khác nh: chi phí phôtô, chi phí thuốc men, khám chữa bệnh cho nhân viên sản xuất, các chi phí dự phòng khác.
2.3.2. Tổ chức kế toán chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần Hạ Long- Viglacera Viglacera
Công ty cổ phần Hạ Long- Viglacera là một doanh nghiệp sản xuất gạch ngói hàng đầu Việt Nam với ba nhà máy với nhiều loại sản phẩm khác nhau, với quy trình sản xuất liên tục, khép kín, kỳ tính giá thành theo quy định là tháng nên Công ty lựa chọn phơng pháp tính giá thành kết hợp giữa: phơng pháp tính giá
thành giản đơn giữa ba nhà máy, còn trong từng nhà máy vì sản xuất nhiều sản phẩm cùng nhóm, loại nh: Nhà máy gạch Tiêu Giao nhóm sản phẩm chủ lực là ngói gồm: ngói 22v/ m2, ngói vảy cá 260, ngói hài 270; Nhà máy gạch Hoành Bồ sản phẩm chủ lực là gạch xây: gạch 2 lỗ, 4 lỗ . . .; Nhà máy gạch Cotto Giếng Đáy sản phẩm chủ lực là gạch lát nền: 200x200, 250x200, 300x300. . . nên sẽ tính giá thành theo phơng pháp hệ số cho từng nhà máy một rồi mới tổng hợp lại trong toàn Công ty.
* Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh, kế toán Công ty sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” đợc mở chi tiết cho từng khoản chi phí, từng quy cách sản phẩm và loại nguyên vật liệu theo yêu cầu quản lý tại Công ty, TK này đợc chi tiết thành 3 TK cấp 2:
- TK 6211: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất ngói (Tiêu Giao) đợc chia thành 3 TK cấp 3:
+ TK 62111: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất ngói 22v/ m2
+ TK 62112: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất ngói vảy cá 260 + TK 62113: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất ngói hài 270
- TK 6212: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm gạch xây (Hoành Bồ).
- TK 6213: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm gạch lát nền (Cotto Giếng Đáy).
Trong đó nguyên vật liệu chính của công ty hầu hết là đợc mua ở trong nớc, một phần nhỏ (màu, phụ tùng thay thế . . .) là đợc nhập từ nớc ngoài. Nguyên vật liệu của công ty mua về nhập kho rồi mới đa vào sản xuất. Giá xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền của vật liệu hiện có trớc khi xuất kho. Công thức tính đơn giá bình quân của nguyên vật liệu xuất kho nh sau:
Đơn giá bình quân =
Trị giá vốn NVL tồn kho sau lần xuất trớc +
Trị giá vốn NVL nhập kho từ cuối lần xuất trớc đến lần xuất này
Số lợng NVL tồn kho sau lần xuất trớc +
Số lợng NVL nhập kho từ cuối lần xuất trớc đến lần xuất này
Sau đó căn cứ vào số lợng nguyên vật liệu xuất kho để tính trị giá nguyên vật liệu xuất kho:
Giá trị NVL xuất kho =
Số lợng NVL xuất kho x
Đơn giá bình quân NVL xuất kho
Cách tính này đợc thực hiện trên máy vi tính của công ty để phản ánh liên tục tình hình biến động của nguyên vật liệu, nhìn vào đó ta có thể biết đợc số lợng nguyên vật liệu xuất kho, tồn kho là bao nhiêu.
Trình tự lập Phiếu xuất kho nh sau: Định kỳ căn cứ vào kế hoạch sản xuất đợc xét duyệt và nhu cầu thực tế, trên cơ sở định mức tiêu hao nguyên vật liệu, phân xởng sản xuất của từng Nhà máy viết phiếu yêu cầu lĩnh vật t và gửi lên phòng kế toán. Căn cứ vào phiếu yêu cầu cấp vật t, kế toán viết phiếu xuất kho theo Bảng 1 và Bảng 2.
Bảng 1:
Đơn vị:Công ty cổ phần Hạ Long- Viglacera Số: 02 Mẫu số 02- VT
Bộ phận: Tiêu Giao Theo QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995
Phiếu xuất kho của Bộ Tài chính
Ngày 06 tháng 1 năm 2006 Nợ: TK 62111
Có: TK 152
Họ tên ngời nhận hàng: Lu Văn Hng Địa chỉ (Bộ phận): PGĐ NM Tiêu Giao Lý do xuất kho: Xuất NVL chính sản xuất sản phẩm ngói 22v/m2
Xuất tại kho: Tiêu Giao
stt Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm
Mã số
ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất 1 Đất sét Giếng Đáy m3 309 309 15.399 4.758.291 2 Cát pha m3 30 30 55.000 1.650.000 3 Than cám Tấn 58 58 470.000 27.260.000 4 Bột Frit FR kg 10 10 18.500 185.000 5 Borach BR kg 5 5 12.000 60.000 Cộng 33.913.291
Xuất ngày .06 .tháng.1 .năm 2006 Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời nhận Thủ kho
Bảng 2:
Đơn vị:Công ty cổ phần Hạ Long- Viglacera Số: 41 Mẫu số 02- VT
Bộ phận: Tiêu Giao Theo QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 11 năm 1995
Phiếu xuất kho của Bộ Tài chính
Ngày 31 tháng 1 năm 2006 Nợ: TK 6211
Có: TK 152
Họ tên ngời nhận hàng: Lu Văn Hng Địa chỉ (Bộ phận): PGĐ NM Tiêu Giao Lý do xuất kho: Xuất nhiên liệu trực tiếp tháng 1 cho nhóm sản phẩm ngói
Xuất tại kho: Tiêu Giao
stt Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm
Mã số
ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực
xuất
1 Dầu FO( mazut) kg 165.914 165.914 4.776,4 792.471.6302 Dầu diezel lit 2.334 2.334 6.845 15.976.230 2 Dầu diezel lit 2.334 2.334 6.845 15.976.230
3 Dầu cám kg 333 333 16.000 5.328.000
4 Gas Lcp kg 13.058 13.058 10.556 137.734.6685 5
Cộng 951.510.528
Xuất ngày .31 .tháng.1 .năm 2006 Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời nhận Thủ kho
Khi đó kế toán mới ghi nhận chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế phát sinh của nhóm sản phẩm ngói và vào sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mở cho TK 621 (Bảng 3).
Bảng 3:
Đơn vị: Công ty cổ phần Hạ Long- Viglacera
Bộ phận: Tiêu Giao
Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tài khoản: 6211
Tên sản phẩm: Ngói (Tiêu Giao). Tháng 1 năm 2006
Chứng từ Diễn giải ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
Số Ngày 1 6/1 Đất sét Giếng Đáy m3 309 15.399 4.758.291 2 6/1 Cát pha m3 30 55.000 1.650.000 3 6/1 Than cám Tấn 58 470.000 27.260.000 4 6/1 Bột Frit kg 10 18.500 185.000 5 6/1 Borach kg 5 12.000 60.000 6 10/1 Bột Borax kg 50 9.000 450.000 7 12/1 Bột chống nắng kg 3 30.000 90.000 … ….. …………. … … … ……
29 31/1 Dầu FO( mazut) kg 165.914 4.776,4 792.471.63030 31/1 Dầu diezel lit 2.334 6.845 15.976.230 30 31/1 Dầu diezel lit 2.334 6.845 15.976.230
31 31/1 Dầu cám kg 333 16.000 5.328.000
32 31/1 Gas Lcp kg 13.058 10.556 137.734.668
Cộng 1.765.010.698
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập biểu
Sổ chi tiết này là cơ sở giúp kế toán theo dõi chi phí nguyên liệu chính, phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế trong tháng một cách cụ thể, tạo điều kiện cho công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu có kế hoạch, kịp thời, đảm bảo cho hoạt động sản xuất của từng nhà máy và toàn công ty đợc tiến hành thông suốt, liên tục.
Hàng ngày, căn cứ vào Phiếu xuất kho vật t và Sổ chi tiết của từng nhà máy, kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy, chơng trình sẽ tự động lên sổ Nhật ký chung (Bảng 4) và Sổ Cái TK 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” (Bảng 5) theo từng nhà máy rồi tổng hợp toàn công ty. Trình tự hạch toán:
Nợ TK 621: 3.685.246.125
Chi tiết TK 6211 (Tiêu Giao): 1.765.010.698 TK 6212 (Hoành Bồ):………
TK 6213 (Cotto Giếng Đáy):……….. Có TK 152: 3.685.246.125
Bảng 5:
Công ty cổ phần Hạ Long- Viglacera
Sổ cái tài khoản
TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trích tháng 1 năm 2006
Số d đầu năm: D Nợ:………. D Có:……….
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số Ngày 1 6/1 Đất sét Giếng Đáy 152 4.758.291 2 6/1 Cát pha 152 1.650.000 3 6/1 Than cám 152 27.260.000 … …. ………….. …….. ……. ………. 31/1 K/c từ TK 621 sang TK 154 154 3.685.246.125 - Tiêu Giao 1541 1.765.010.698 - Hoành Bồ 1542 . . . .
- Cotto Giếng Đáy 1543 . . . .
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập biểu
(Ký tên, đóng dấu) (ký, ghi họ tên) (ký, ghi họ tên)
* Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty cổ phần Hạ Long- Viglacera là toàn bộ các khoản chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình chế tạo sản phẩm bao gồm tiền lơng, thởng, phụ cấp và các khoản trích theo lơng ở phân xởng sản xuất. Việc tính lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân sản xuất trực tiếp đợc thực hiện bởi nhân viên kinh tế của từng Nhà máy, còn bộ phận khác do Phòng tổ chức lao động thực hiện. Cuối tháng, Phòng tổ chức lao động sẽ
tập hợp các bảng thanh toán lơng của các bộ phận để gửi lên Phòng kế toán để kế toán kiểm tra và tính tiền lơng phải trả. Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lơng và các chứng từ có liên quan, kế toán tiền lơng lập bảng tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng. Công ty không thực hiện việc trích trớc tiền lơng nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp”, tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng tổ ở phân xởng sản
xuất của từng Nhà máy:
TK 6221: Chi phí nhân công trực tiếp – NM Tiêu Giao TK 6222: Chi phí nhân công trực tiếp - NM Hoành Bồ
TK 6223: Chi phí nhân công trực tiếp – NM Cotto Giếng Đáy
Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm đối với công nhân trực tiếp sản xuất, hiện nay công ty đã xây dựng đợc một hệ thống đơn giá tiền lơng sản xuất cho từng nhóm sản phẩm, đó là căn cứ để tính lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ở từng công đoạn cụ thể:
Tổng đơn giá Đơn giá Đơn giá Phụ cấp độc Phụ cấp ca tiền lơng của = tiền lơng + tiền thởng + hại giai đoạn i + 3 giai đoạn i công đoạn thứ i giai đoạn i giai đoạn i (nếu có) (nếu có)
Lơng sản phẩm của Sản lợng sản phẩm Tổng đơn giá tiền công nhân trực tiếp = sản xuất hoàn thành x lơng của các giai sản xuất trong tháng nhập kho trong tháng đoạn sản xuất - Kế toán các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất: Khoản trích BHXH, Quỹ lơng cấp Phụ % BHYT của công nhân = bậc của công + cấp x quy trực tiếp sản xuất nhân sản xuất định ( trong đó quy định đối với BHXH là 15%, BHYT là 2%)
Khoản trích KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất =
Tổng lơng thực tế phải trả cho
công nhân trực tiếp sản xuất x 2%
Hàng ngày, từ các phiếu nhập kho thành phẩm, kế toán lập Bảng tổng hợp thành phẩm nhập kho (Bảng 6) trong tháng theo từng Nhà máy vì đây là căn cứ để tính lơng của công nhân trực tiếp sản xuất trong tháng.
Bảng 6:
Tổng hợp thành phẩm nhập kho tiêu giao Từ ngày 1/1/2006 đến 31/1/2006 STT Tên thành phẩm ĐVT Số lợng 1 Ngói 22v/m2240x205x13 m2 12.000 2 Ngói vảy cá 260x160x12 m2 35.000 3 Ngói hài 270x200x15 m2 14.500 Cộng 61.500
Căn cứ vào Bảng tổng hợp thành phẩm nhập kho, Bảng đơn giá tiền lơng (Bảng 7), Bảng chấm công kế toán công ty sẽ tính và lập Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng (Bảng 8).
Sau đó sẽ tập hợp tính ra Bảng thanh toán lơng (Bảng 9) để tính lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Ví dụ: Trên Bảng thanh toán lơng (Bảng 9) ta có thể tính tiền lơng tháng 1 của tổ tạo hình sản phẩm nh sau: Lơng sản phẩm CNSX tổ THSP tháng 1/2006 = Đơn giá tiền lơng4 (Bảng 7) x Số thành phẩm hoàn thành (Bảng 6) = 226,81 x 61.500 = 13.948.815
160,68 x 61.500 = 9.881.820 (đồng) Tổ tạo hình sản phẩm có 12 ngời, do đó:
-Tiền lơng cơ bản của 1 CNSX: 9.881.820 : 12 = 823.485 (đồng/ngời) - Phụ cấp ca 3 và phụ cấp độc hại:
(11,64 + 14,32) x 61.500/12 = 133.045 (đồng/ngời)
- Riêng tiền thởng và các khoản phụ cấp khác thì tùy từng ngời với chức vụ khác nhau sẽ đợc trích khác nhau theo quy định của Công ty
Đối với công nhân Hồ Minh Thắng , tiền lơng đợc tính nh sau: - Tiền lơng cơ bản : 823.485 (đồng) - Phụ cấp ca 3 + độc hại: 133.045 (đồng)
- Tiền th ởng, phụ cấp chức vụ: 200.000 (đồng) Tổng tiền lơng của Hồ Minh Thắng là = 1.156.530 (đồng)
Các khoản giảm trừ của Hồ Minh Thắng:
- BHXH = 5% x 1.156.530 = 57.826,5 (đồng) - BHYT = 1% x 1.156.530 = 11.565,3 (đồng) Vậy số tiền thực lĩnh của Hồ Minh Thắng là:
1.156.530 – ( 57.826,5 + 11.565,3) = 1.087.138,2 (đồng)
Căn cứ vào các chứng từ trên, kế toán tiến hành định khoản: - Chi phí cho công nhân trực tiếp sản xuất:
Nợ TK 622: 399.626.252
Chi tiết TK 6221(Tiêu Giao ): 178.652.728 Có TK 334: 399.626.252 - Tập hợp các khoản trích theo lơng:
Nợ TK 622: 65.267.563 (Chi tiết Tiêu Giao-6221: 29.177.833) Có TK 338: 65.267.563
Chi tiết TK 3382: 7.992.525 TK 3383: 50.536.799 TK 3384: 6.738.239
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang tài khoản tính giá thành: Nợ TK 154: 464.893.815
Có TK 622: 464.893.815- Chi tiết TK 6221( Tiêu Giao): 207.830.561 Sau đó, kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy, phần mềm vi tính sẽ tự động lên sổ Chi tiết chi phí nhân công trực tiếp cho từng Nhà máy (Bảng 10). Tiếp đó, máy vi tính sẽ tự động lên sổ Nhật ký chung (đã trích Bảng 4) và Sổ Cái TK 622 (Bảng 11).
Bảng 11:
Công ty cổ phần Hạ Long- Viglacera
Sổ cái tài khoản
TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Trích tháng 1 năm 2006
D Nợ:……….D Có:………. D Có:……….
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Số Ngày
1 31/1 Trích tiền lơng phải trả CNSX tháng 1/2006