I. Tổng quan về kiểm toán các khoản nợ phải trả trong kiểm toán báo cáo
2. Kiểm toán các khoản nợ phải trả do Công ty AASC thực hiện
2.2.2. Thực hiện kiểm toán các khoản nợ phải trả
2.2.2.1. Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền đối với các khoản vay.
Hệ thống kiểm soát có thích hợp với việc thanh toán các khoản gốc và lãi vay không?
Định kỳ có tiến hành đối chiếu với các đối tợng cho vay hay không?
2.2.2.2. Thực hiện thử nghiệm cơ bản
*Thực hiện thủ tục phân tích
Đối với nợ phải trả nhà cung cấp và các khoản vay, nợ
AASC tiến hành thủ tục phân tích đối với khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp đối với cả hai khách hàng ABC và XYZ nhng thủ tục phân tích mà kiểm toán viên tiến hành còn rất sơ sài mà đi sâu vào tiến hành thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết trong giai đoạn này.
* Đối với khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp
Bớc 1: Tổng hợp
Trong bớc này kiểm toán viên tiến hành thu thập hoặc lập bảng tổng hợp chi tiết số d đầu năm, phát sinh trong năm và số d trong năm. Đối chiếu số d đầu năm, cuối năm giữa BCTC, sổ Cái và sổ chi tiết. Đối chiếu số d chi tiết đầu năm với số d chi tiết cuối năm trớc và đợc thể hiện trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên nh sau:
Bảng số 16: Bảng tổng hợp số d tại công ty ABC
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Tham chiếu: N1
Khoản mục: TK 331 Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc: Tổng hợp Ngày thực hiện: 8/3/2006
Chỉ tiêu Nợ Có
D đầu kỳ 6.260.317.099 12.789.342.620 (Ly)
Phát sinh trong kỳ 4.053.748.901 31.817.117.597 (f)
D cuối kỳ 13.824.953.064 12.017.347.282 (Ag)
Ghi chú:
(Ly): Khớp với số d đầu kỳ trên báo cáo kiểm toán (f): Đã kiểm tra cộng dồn đúng
(Ag): Khớp với bảng cân đối kế toán
Bớc 2: Khẳng định số d
Kiểm toán viên tiến hành khẳng định số d bằng cách:
- Tiến hành đối chiếu danh sách phải trả nhà cung cấp trên BCTC của công ty ABC với sổ chi tiết và báo cáo mua hàng, biên bản đối chiếu công nợ, soát xét lại danh sách những nhà cung cấp để xác định xem có khoản phải trả nào bị phân loại không đúng hay không?
Trong quá trình thực hiện kiểm toán viên kết luận rằng d Nợ (13.824.953.064 đồng) và d Có (12.017.347.282 đồng) khoản phải trả nhà cung cấp theo từng đối tợng tính đến ngày 31/12/2005 của công ty ABC khớp đúng với số d trên BCTC.
Ngời kiểm tra: NTT Ngày thực hiện: 8/3
Tơng tự, đối với công ty XYZ quá trình kiểm tra đợc thể hiện thông qua giấy tờ làm việc của kiểm toán viên nh sau:
Bảng số 17: Các khoản phải trả nhà cung cấp theo đối tợng
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Tham chiếu: N1
Khoản mục: TK 331 Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc: Tổng hợp theo đối tợng Ngày thực hiện: 16/03/2006
Nhà cung cấp Số d Nợ Số d Có
1. Sinotrans Pingxing Trade Company 724.331.075
2. Viện kinh tế kỹ thuật 258.532.428
3. Cty công trình hàng không 56.965.450
4. Cty TNHH Nam Thăng Long 356.179.363
5. Cty TM Thuốc lá 600.000.000
6. East metals S.A 99.512.311
7. Hãng hàng không quốc gia VN 234.516.842
… … …
Tổng cộng 6.894.371.887 (f) 3.891.634.246 (Ag)
Ghi chú:
(Ag): Khớp với Bảng cân đối kế toán (f): Cộng dồn chính xác
- Đối với công ty ABC, đã có đầy đủ các biên bản đối chiếu số xác nhận phải trả nhà cung cấp có số tiền lớn tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2005 do đó kiểm toán viên tiến hành đối chiếu danh sách này với số d các khoản phải trả nhà cung cấp trên sổ chi tiết. Kết quả đối chiếu là hoàn toàn khớp đúng.
Nhng đối với công ty XYZ, do không thu thập đủ th xác nhận số d các khoản phải trả nhà cung cấp có số tiền lớn tính đến hết ngày 31/12/2005, kiểm toán viên tiến hành thực hiện lập và gửi th xác nhận đến một số nhà cung cấp có số tiền phải trả lớn và bất thờng, nhà cung cấp chính không còn trong danh sách nợ nhằm phát hiện không có nghiệp vụ bị bỏ sót và nghiệp
Ngời kiểm tra: NTT Ngày thực hiện: 16/3
vụ phải trả là có thật. Khi nhận đợc th xác nhận kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số xác nhận với số d trên sổ chi tiết, kiểm tra nếu có sự khác biệt. Nếu có chênh lệch, kiểm toán viên yêu cầu khách hàng giải thích nguyên nhân của sự chênh lệch này. Nếu chênh lệch đó đợc đánh giá là không ảnh hởng trọng yếu thì kiểm toán viên sẽ bỏ qua. Nhng nếu chênh lệch này đợc đánh giá là trọng yếu thì kiểm toán viên sẽ đa ra bút toán điều chỉnh. Có một số th xác nhận kiểm toán viên đã gửi đi nhng không nhận đợc xác nhận của nhà cung cấp nên kiểm toán viên phải tiến hành kiểm tra việc thanh toán các khoản phải trả sau ngày lập BCTC. Qúa trình thực hiện đó đợc thể hiện trên giấy tờ làm việc sau:
Bảng số 18: Kiểm tra xác nhận số d công ty XYZ
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Tham chiếu: N1
Khoản mục: TK 331 Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc:kiểm tra xác nhận số d Ngày thực hiện:16/03/2006
1) Đơn vị cha hạch toán doanh thu tiền bán vé máy bay theo báo cáo vé đoàn T12/05 với số tiền là: 7.357.747đvào T1/06 (HĐ 21132) dẫn đến xác nhận công nợ cuối năm không khớp đúng
Đề nghị đơn vị hạch toán doanh thu năm 2005
2) Đơn vị không đối chiếu xác nhận số d tại ngày 31/12/2005 của một số trờng hợp đã thanh toán trong T1/06 nh:
- Cty Cổ phần DVTM Thái Anh số tiền d Có: 44.500.000đ cha thanh toán T1/06 (đơn vị đang tiến hành gửi th xác nhận số d)
- Viện hóa học công nghiệp số tiền d Nợ: 15.234.000đ đã thanh toán vào T1/06 (đã kiểm tra thanh toán sau niên độ)
Bớc 3: Kiểm tra số phát sinh
- Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra việc phản ánh các khoản phải trả nhà cung cấp, việc hạch toán mua hàng và thanh toán (giá hoá đơn, chi phí thu mua, vận chuyển và thuế GTGT đầu vào) đối với cả hai công ty ABC, XYZ nhằm đảm bảo chính sách mua hàng của đơn vị đợc thực hiện đúng trên thực tế.
- Tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết. Khi tiến hành kiểm tra chi tiết kiểm toán viên đều chọn những nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn và dựa trên phán đoán nghề nghiệp để thực hiện.
Quá trình kiểm tra chi tiết đợc thể hiện trên giấy tờ làm việc nh sau: Ngời kiểm tra: NTT Ngày thực hiện: 16/3
Bảng số 19: Kiểm tra chứng từ đối với công ty ABC
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Tham chiếu: N1
Khoản mục: TK 331 Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc: Kiểm tra chứng từ Ngày thực hiện: 8/03/2006
Chứng từ Nội dung TKĐƯ Số tiền Ghi chú
S N
50 15/04 Mua cửa panô, tay vịn 621 125.358.000 (1)
133 12.535.800 57 (CTGS) 15/04 152 32.784.165 (2) 63 (CTGS) 16/05 Mua vật t XD 152 133 7.322.000 (3) … … … … … … 324(CTG S) 31/12
đầu t thi công công trình B3D
Nam Trung Yên 39.135.930 (*)
331(CTG
S) 31/12
Giảm trừ chi phí nhân công và chi phí máy công trình nhà
VH Quảng An
622
623 126.715.863 (#)
(1) Hoá đơn tài chính không ghi mã số thuế
(2) Hoá đơn tài chính phôtô (Hoá đơn gốc số 0085981 ngày 21/03 lu tại công trình 54- Hạ đình
(3) Hoá đơn tài chính ghi sai mã số thuế (Hoá đơn gốc số 0099330 ngày 25/03 lu tại phần thanh toán 2004.
(*) Hoá đơn tài chính trong năm 2006 (#) Đơn vị cha hạch toán
Ngời kiểm tra: NTT Ngày thực hiện: 8/3
Bớc 4: Kiểm tra công nợ ngoài niên độ
Kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu các giao dịch sau ngày kết thúc niên độ (ngày khoá sổ kế toán) có liên quan đến khoản phải trả nhằm phát hiện những khoản phải trả bị bỏ sót, chọn mẫu các hoá đơn cha đợc thanh toán (khoảng một vài tuần sau ngày lập Bảng cân đối) và xem liệu các khoản phát sinh đó có liên quan tới phải trả nhà cung cấp tại thời điểm lập Báo cáo không.
Bớc 5: Xem xét, đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ đối với khoản công nợ có gốc ngoại tệ
Mục đích: kiểm toán viên tiến hành kiểm tra xem việc đánh giá chênh lệch ngoại tệ của khách hàng có đúng không.
Trong các khoản phải trả nhà cung cấp thì có khoản nợ với công ty Liên doanh xây dựng và vật liệu xây dựng Sunway; công ty TNHH Tiến Minh là có gốc ngoại tệ.
Bảng số 20: Kiểm tra chênh lệch tỷ giá công ty ABC
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: N1
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Ngời thực hiện: NTT Khoản mục: TK 331 Ngày thực hiện: 8/3/2006 Bớc công việc: TK 331 ngoại tệ (USD)
Nhà cung cấp Nguyên tệ Tỷ giá ngày 31/12/2005 Theo kiểm toán viên Theo khách hàng Chênh lệch 1. Cty LDXD&VLXD Sunway 250.519 15,872 3976237,57 3976237,57
2. Cty TNHH Tiến Minh 120.234 15,872 1908354,05 1908354,05
Ngời kiểm tra: NTT Ngày thực hiện: 8/3
Theo kết luận của kiểm toán viên thì khoản phải trả nhà cung cấp có gốc ngoại tệ của công ty ABC đợc phản ánh trung thực và hợp lý.
Đối với công ty XYZ, công ty không tiến hành theo dõi nguyên tệ đối với công nợ phải trả nhà cung cấp. Do đó, công ty không tiến hành đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đoái, cũng từ nguyên nhân này mà những khoản lãi (lỗ) về tỷ giá không đợc phản ánh. Chẳng hạn đối với ngời bán Work Master
Số d ngày 31/12/2005 là: 244.660.400đ tơng đơng với 15.320USD
Trong đó: Hạch toán TK1421: 3000USD tơng đơng với 47.910.000đ
(tiền phí dịch vụ trung tâm thuê)
Hạch toán TK 3388: 12.320USD tơng ứng với 196.750.400đ
Đơn vị cha đánh giá lại số d ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng ngày 31/12/2005
Số d ngoại tệ: 15.320USD
Số đơn vị hạch toán: 244.660.400đ
Số kiểm toán viên: 243.101.446đ
Chênh lệch giảm TK 331 số tiền: 1.558.954đ
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 331: 1.558.954đ
Có TK 515: 1.558.954đ
Bớc 6: Đa ra kết luận
Sau khi hoàn thành các phần công việc trên kiểm toán viên tiến hành lập trang kết luận kiểm toán dựa trên những bằng chứng thu thập đợc.
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Tên khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu: N1
Niên độ kế toán 2005
Kết luận kiểm toán
Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện với phần TK 331 đã tiến hành theo chơng trình kiểm toán
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
1) Đơn vị đang hạch toán vào TK 64283 (phí NH) khoản chi phí dịch vụ quản lý cổ đông số tiền: 15.000.000đ
Đề nghị đơn vị hạch toán vào TK64285 (chi phí quản lý khác) 2) Đơn vị đang hạch toán Nợ TK131/Có TK331: 72.950.000đ
Khoản phải trả cho các hộ dân tiền thuê đờng (có HĐTC)
Đề nghị đơn vị điều chỉnh:
Nợ TK 627/Có TK 131: 72.950.000đ
(Ban quản lý dự án thuộc vốn ngân sách cấp)
3) Đơn vị đang hạch toán vào chi phí một số khoản không có HĐTC. Cụ thể, CTGS 64 ngày 29/04 chi phí bản bê tông công trình số tiền: 9.576.255 (TK 627)
CTGS 324 ngày 31/12 vật t thi công công trình B3D Nam Trung Yên số tiền: 39.135.930
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc và ngoại trừ các vấn đề nêu trên, theo ý kiến của chúng tôi: Cơ sở dẫn liệu cho phần Phải trả nhà cung cấp là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số d Nợ 13.824.953.064 đồng
d Có 12.017.347.282 đồng là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và lập nhất quán với các năm trớc.
Đối với công ty XYZ kiểm toán viên cũng tiến hanh công việc tơng tự nh đối với công ty ABC và đã đa ra đợc những nhận xét sau đây:
Ngời kiểm tra: NTT Ngày thực hiện: 8/3
1) Đơn vị cha có đủ th xác nhận số d công nợ phải trả nhà cung cấp tại 31/12/05
Đề nghị đơn vị cần xác nhận đủ số d 31/12/05
2) Đơn vị không theo dõi gốc ngoại tệ đối với khoản phải trả ngời bán, cha đánh giá lại chênh lệch tỷ giá các khoản công nợ phải trả ngời bán có gốc ngoại tệ tại thời điểm 31/12/2005 theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng.
Đề nghị đơn vị mở sổ theo dõi các khoản phải trả nhà cung cấp có gốc ngoại tệ và đánh giá lại khoản phải trả có gốc ngoại tệ và tiến hành thực hiện bút toán điều chỉnh
Nợ TK 331: 6.805.961đ
Có TK 421 (515): 6.805.961đ
* Đối với khoản vay
Bớc 1: Tổng hợp
Để kiểm tra sự khớp đúng của số liệu trên sổ sách liên quan, kiểm toán viên tiến hành lập bảng tổng hợp các khoản vay theo số d đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số d cuối kỳ (theo hợp đồng vay, mục đích vay). Đối chiếu số d đầu năm, cuối năm giữa BCTC, sổ Cái và sổ chi tiết, Báo cáo kiểm toán năm trớc (nếu có).
Khi phát hiện ra sai lệch kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu nguyên nhân của sự sai lệch này. Quá trình tìm hiểu này đợc kiểm toán viên ghi chép vào giấy tờ làm việc
Nếu không thấy có sự khác biệt về số liệu kế toán, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra sự khớp đúng của số d tài khoản.
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Tham chiếu: N1S1
Khoản mục: TK 311 Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc: Tổng hợp Ngày thực hiện: 9/3/2006
Chỉ tiêu Nợ Có
D đầu kỳ 0 6.283.978.217 (Ly)
Phát sinh trong kỳ 9.831.416.461 4.520.426.221 (f)
D cuối kỳ 0 972.996.977 (Ag)
Ghi chú:
(Ly): Khớp với số d đầu kỳ trên báo cáo kiểm toán, BCĐKT (f): Đã kiểm tra cộng dồn đúng
(Ag) NH đầu t và phát triển Hà Nội gồm
- Khế ớc vay số 83709 ngày 01/07/05 số tiền: 635.372.158 Thời hạn vay từ ngày 05/07/05 đến ngày 05/01/06
Khế ớc vay số 83718 ngày 05/07/05 số tiền 337.624.819 Thời hạn vay từ ngày 05/07/05 đến ngày 05/01/06 Lãi suất 9.84%/ 1năm
Đối với công ty XYZ kiểm toán viên sau khi tổng hợp và đối chiếu số d đầu kỳ, cuối kỳ đã khớp đúng với BCTC và sổ sách liên quan (số d Có đầu kỳ là: 98.923585.832đồng; số d Có cuối kỳ: 79.284.296.267đồng).
Tại công ty ABC không phát sinh nghiệp vụ vay dài hạn, vì vậy kế toán không theo dõi đối với khoản mục này. Còn đối với công ty XYZ các khoản vay dài hạn đợc sử dụng vào đầu t xây dựng nhà xởng, mua sắm trang thiết bị sản xuất. Khi tiến hành kiểm tra các khoản vay dài hạn, kiểm toán viên cũng thực hiện tơng tự nh đối với khoản vay ngắn hạn. Nhng kiểm toán viên quan tâm nhiều đến mục đích sử dụng tiền vay có phù hợp với hợp đồng vay không, thời hạn vay, các khoản vay dài hạn đến hạn trả. Quá trình thực hiện của kiểm toán viên đợc thực hiện trên giấy tờ làm việc nh dới đây
Bảng số 23: Bảng tổng hợp các khoản vay dài hạn đến hạn trả của XYZ
Ngời kiểm tra: NTT Ngày thực hiện: 9/3
công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm Toán
Tên khách hàng: Công ty XYZ
Niên độ kế toán: 31/12/2005 Tham chiếu: N1S2
Khoản mục: TK 315 Ngời thực hiện: NTT Bớc công việc: Tổng hợp Ngày thực hiện: 20/3/2006
D Có đầu kỳ: 260.000.716(Ly) Phát sinh Nợ: 260.000.716 (f) Phát sinh Có: 497.852.324(f) D Có cuối kỳ: 497.852.324 (*) Ghi chú:
Ly: Khớp với số d đầu kỳ trên báo cáo kiểm toán, BCĐKT f: Đã kiểm tra cộng dồn đúng
(*): Hợp đồng vay vốn 959/HĐ-TCKT ngày20/03/02 của Tổng công ty Hàng không Việt Nam. Thời gian huy động 5 năm kể từ khi rút vốn vay.