1. Khái niệm và phơng pháp tính khấu hao.
a. Khái niệm:
Trong quá trình sử dụng tài sản cố định thì tài sản cố định bị hao mòn dần về giá trị và hiện vật, phần giá trị hao mòn đợc chuyển dịch vào giá trị sản phẩm làm gia dới hình thức trích khấu hao. Hao mòn là hiện tợng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ.
Khấu hao là một biện pháp chủ quan trong công tác quản lý nhằm thu hồi lại giá trị đã hao mòn của TSCĐ.
- Khấu hao TSCĐ chính là biểu hiện bằng tiền của phần giá trị TSCĐ đã hao mòn.
+ Đối tợng tính khấu hao: tât cả các TSCĐ mà doanh nghiệp sử dụng đều phải tính khấu hao.
Thời gian sử dụng tính khấu hao:
- Những TSCĐ đa ra sử dụng tháng này thì tháng sau mới tính khấu hao. - Những TSCĐ giảm trong tháng này thì tháng sau mới thôi tính khấu hao. b. phơng pháp tính.
Việc tính khấu hao TSCĐ có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau, lựa chọn phơng pháp khấu hao nào là do quy định của nhà nớc về chế độ quản lý tài sản đối với doanh nghiệp. Thực tế hiện nay phơng pháp khấu hao phổ biến là phơng pháp khấu hao đều theo thời gian (phơng pháp tuyến tính cố định).
Theo phơng pháp này, khấu hao TSCĐ dựa vào nguyên giá và tỷ lệ khấu hao của TSCĐ đó.
Đối với một doanh nghiệp do yêu cầu sản xuất có thể tính tỷ lệ khấu hao cao hơn theo yêu cầu bảo toàn vốn của đơn vị đợc bộ tài chính cho phép.
Do khấu hao tài sản cố định đợc tính vào ngày 1 hàng tháng ( nguyên tắc tròn tháng) nên để đơn giản cho việc tính toán quy định những TSCĐ tăng (hoặc giảm) trong tháng thì sau mới tính (hoặc thôi tính) khấu hao. Vì thế, số khấu hao giữa các tháng chỉ khác nhau khi có biến động (tăng hoặc giảm) về TSCĐ. Bởi vậy hàng tháng kế toán tiến hành trích khấu hao theo công thức sau.
Ngoài cách tính khấu hao đều theo thời gian nh trên, ở nớc ta một số doanh nghiệp còn tính khấu hao theo sản lợng. Cách tính này cố định mức khấu hao trên một đơn vị sản lợng nên muốn thu hồi vốn nhanh, khắc phục đợc hao
Nguyên giáTSCĐ bình quân năm Mức khấu hao
bình quân năm = x Tỉ lệ khấu hao bình quân năm
Mức khấu hao
bình quân năm = Nguyên giá TSCĐ
Thời gian sử dụng
Tỉ lệ hao
bình quân năm =
100
Thời gian sư dụng Mức khấu hao phải
Trích bình quân tháng
= Mức khấu hao bình quân năm 12
Số khấu hao phải trích tháng
này
= Số khấu hao đã trích trong tháng trước +
Số khấu hao của những TSCĐ tăng thêm trong
tháng trước
Số KH của những TSCĐ giảm đi trong tháng trước - Mức khấu hao trích trong tháng Số lượng hoàn thành trong tháng Mức khấu hao bình quân trên
một đơn vị sản lư ợng
= x
Mức khấu hao bình quân trên một đơn =
mòn vô hình, đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng ca, tăng kíp, tăng năng xuất lao động để làm ra nhiều sản phẩm.
2. Tài khoản sử dụng.
Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng ( giảm) khấu hao, kế toán sử dụng TK: 214 - Hao mòn tài sản cố định. Bên cạnh đó kế toán còn sử dụng tài sản 009 - Ngồn vốn khấu hao cơ bản, để theo dõi tình hình hình thành và sử dụng số vốn khấu hao.
Bên nợ: phản ánh các nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản. Bên có: phản ánh các nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao ( nộp cấp trên, cho vay, đầu t mua sắm TSCĐ...)
Số d bên nợ: số vốn khấu hao cơ bản hiện có.
3. Phơng pháp hạch toán.
1) Định kỳ, (tháng, quý năm), trích khấu hao TSCĐ và phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Nợ TK: 627 (6274 chi tiết theo từng phân xởng): khấu hao TSCĐ sử dụng ở phân xởng.
Nợ TK 6424: khấu hao TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp.
Nợ TK: 6414: khấu hao tài sản cố định sử dụng cho tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ.
Có TK: 214 khấu hao phải trích.
2). Số khấu hao phải nộp cho NS hoặc cấp trên (nếu có). Nợ TK:411: nếu không đợc hoàn lại.
Nợ TK: 1368: nếu đợc hoàn lại
Có TK: 336: số phải nợ cấp trên.
3). Tổng hợp TSCĐ vô hình (ghi theo nguyên giá). Nợ TK: 2143
Có TK: 213
4). Tổng hợp TSCĐ cha khấu hao hết nhng phải nhợng bán hoặc thanh lý phần giá trị còn lại cha thu hội phải đợc tính vào chi phí bất thờng...
Nợ TK: 2141, 2143: giá trị hao mòn. Nợ TK: 821: giá trị còn lại.
Có TK liên quan 211,213: nguyên giá.
Với TSCĐ đi thuê tài chính, khi hết hạn phải trả mà cha trích đủ giá trị khấu hao thì gía trị còn lại của TSCĐ thuê ngoài phải tính vào chi phí phân bổ (nếu giá trị còn lại nhỏ).
Nợ TK: 2142: giá trị hao mòn. Nợ TK: 142: giá trị còn lại
Có TK: 212: giá trị TSCĐ thuê tài chính. VIII. Hạch toán sửa chữa TSCĐ
Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn và h hỏng cần phải sửa chữa, thay thế để khôi phục năng lực hoạt động. Công việc sửa chữa có thể do doanh nghiệp tự làm hoặc thuê ngoài và đợc tiến hành theo kế hoạch hay ngoài kế hoạch. Tuỳ theo quy mô, tính chất công việc sửa chữa, kế toán sẽ phản ánh vào các tài khoản thích hợp.
1. Trờng hợp sửa chữa nhỏ mang tính bảo dỡng.
Do khối lợng công việc sửa chữa không nhiều, quy mô sửa chữa nhỏ, chi phí phát sinh đến đâu đợc tập hợp trực tiếp vào chi phí kinhdoanh đến đó.
a) Nếu việc sửa chữa do xí nghiệp tự làm, chi phí sửa chữa đợc tập trung nh sau.
Nợ TK liên quan: 627, 641, 642
2. Trờng hợp sửa chữa lớn, mang tính chất phục hồi hoặc nâng cấp
a) Tập hợp chi phí sửa chữa + Nếu thuê ngoài
Khi hoàn thành công trình sửa chữa bàn giao, phản ánh số tiền phải trả theo hợp đồng cho ngời nhận thầu sửa chữa lớn.
Nợ TK: 113: thuế VAT đợc khấu trừ. Nợ TK: 2413: chi phí sửa chữa thực tế.
Có TK: 331: tổng số tiền phải trả theo hợp đồng.
Trờng hợp ứng trớc tiền công hoặc thanh toán cho ngời nhận thầu sửa chữa lơn TSCĐ.
Nợ TK: 331
Có TK liên quan: 111, 112, 311 + Nếu do doanh nghiệp tự làm
Tập hợp chi phí sửa chữa thực tế chia ra theo từng công trình Nợ TK: 2413
Có TK chi phí: 111, 112, 152, 214, 334, 338...
b) Kết chuyển giá thành công trình sửa chữa khi hoàn thành
Tuỳ theo quy mô, tính chất, thời gian và mực đích sửa chữa, sau khi công việc sửa chữa hoàn thành, TSCĐ đợc phục hồi năng lực hoạt động hay tăng năng lực và kéo dài tuổi thọ, kế toán sẽ kết chuyển toàn bộ chi phí sửa chữa vào các tài khoản thích hợp.
+ Trờng hợp sửa chữa nâng cấp kéo dài tuổi thọ
Ghi tăng nguyên giá TSCĐ (không phân biệt sửa chữa trong hay ngoài kế hoạch)
Nợ TK: 211: nguyên giá (giá thành sửa chữa thực tế) Có TK: 2431: giá thành thực tế công tác sửa chữa.
+ Trờng hợp mang tính chất phục hồi, tiến hành theo kế họach kết chuyển vào chi phí phải trả.
Nợ TK: 335: giá thành thực tế công tác sửa chữa Có TK: 2413
+ Trờng hợp mang tính chất phục hồi, tiến hành ngoài kế hoạch. Giá thành sửa chữa đợc kết chuyển vào chi phí trả trớc.
Nợ TK: 1421: giá thành thực tế công tác sữa chữa. Có TK: 2413
Phần II
Tình hình tổ chức kế toán TSCĐ ở công ty vật t bu điện I.
I/ Đặc điểm tình hình chung của công ty.
1. Quá trình hình thành và phát triển
a. Quá trình hình thành.
- Công ty vật t bu điện I là một doanh nghiệp nhà nớc trực thuộc tổng công ty bu chính viễn thông Việt Nam.
+ Trụ sở chính: 178 Triệu Việt Vơng – Hà Nội + Điện thoại (04) 9782364
+ Fax (04) 9782368
+ Chi nhánh số 2 Thanh hải thành phố Đà Nẵng + Các trung tâm xây dựng : 18 Nguyễn Du – Hà Nội
+ Số cán bộ công nhân viên 170 ( trong đó gồm cán bộ quản lý). + Hình thức sổ kế toán áp dụng: chứng từ ghi sổ
- Công ty vật t bu điện I đợc thành lập do sự hợp nhất của công ty vật t bu điện và công ty dịch vụ kỹ thuật viễn thông Việt Nam thành công ty dịch vụ kỹ thuật vật t bu điện và công ty dịch vụ kỹ thuật vật t bu điện I. Tên điện tín là COKYVINA theo quyết định số 372/QĐ - TCCBLĐ ngày 30 – 3 – 1990 của tổng cục trởng tổng cục bu điện.
b. Quá trình phát triển:
Kể từ ngày đợc thành lập đến nay công ty đã luôn cố gắng tiến hành kinh doanh có hiệu quả đảm bảo đời sống cán bộ công nhân viên và hoàn thành nghĩa vụ đối với nhà nớc. Quy mô hoạt động của công ty ngày càng đợc mở rộng với hiệu suấ tiêu thụ hàng hóa ngày càng cao.
2. Ngành nghề kinh doanh.
Theo giấy phép số 111640 cấp ngày 23 – 6 – 1994 của sở kế hoạch đầu t thành phố Hà nội, ngành nghề kinh doanh của công ty nh sau:
- Xuất nhập khẩu trực tiếp thiết bị, toàn bộ thiết bị lẻ các vật t bu chính viễn thông điện tử tin học phát thành truyền hình theo yêu cầu của khách hàng, làm đại lý hoặc uỷ quyền đại lý các ngành nêu trên.
Làm dịch vụ t vấn kỹ thuật các vấn đề liên quan đến chuyên ngành bu chính viễn thông
Sản xuất lắp đặt vận hành phục hồi và sửa chữa các phơng tiện vật t cho công ty bán ra theo yêu cầu khách hàng.
b. Tổ chức bộ máy quản lý công ty
- Công ty vật t bu điện I là một doanh nghiệp thơng mại, kinh doanh các các loại sản phẩm liên quan đến ngành bu chính viễn thông.
Bộ máy quản lý của công ty nh sau.
Tổng số cán bộ công nhân viên của công ty là: 170 ngời Chức năng của các phòng ban nh sau
- Phòng tổ chức hành chính: Phòng tổ chức hành chính Trung tâm kinh doanh tại hà nội Tổ kế hoạch Ban l nh đạoã Phòng nghiệp vụ và pháp chế NT Phòng kế hoạch kinh doanh Phòng kế toán
Trung tâm kinh doanh tại Hải Phòng Chi nhánh tại Đà Nẵng Trung tâm bảo quản vân chuyển hàng hoá tại Đà Nẵng Giám đốc chi nhánh Trạm tiếp nhận
vật tư tại Hải Phòng
Cửa hàng kinh
doanh Phó Giám đốc chi nhánh
Tổ hành chính
Tổ kế
+ Cố vấn cho ban lãnh đạo trong việc tuyển chọn đào thảo nhân sự toàn công ty
+ Đa ra những quyết định về tiền lơng tiền thởng, bậc lơng bảng lơng bảng lơng cho cán bộ công nhân viên công ty.
- Phòng kế hoạch kinh doanh
+ Quan hệ với khách hàng, nghiên cứu nhu cầu của khách hàng, cũng nh dự báo cung cầu trên thị trờng để từ đó thàm mu ban lãnh đạo cũng nh phòng tổ chức lập kế hoạch kinh doanh, kịp thời đáp ứng đủ nhu cầu trên thị trờng trong từng thời điểm nhất định với mức chính sách giá cả khuyến mại... nhất định
+ Thiết lập mạng lới bán hàng thông qua việc lập các đại lý, của hàng kinh doanh trên thị trờng
- Phòng kế toán
+ Là nơi cung cấp thông tin về tài chính của công ty + Giám đốc đồng tiến , sử lý các chứng từ công ty
+ Thông qua các hoạt động nghiệp vụ quản lý và sử dụng vốn có hiệu quả - Phòng nghiệp vụ và pháp chế ngoại thơng
+ Đàm phán ký kết hợp đồng, tiếp nhận hàng giao cho chủ đầu t đến tận công trình
3. Tình hình chung về công tác kế toán
- Kể từ khi đảng và nhà nớc ta chuyển đổi cơ chế quản lý từ bao cấp sang thị trờng cạnh tranh lành mạnh, nền kinh tế nớc ta đã có những chuyển biến tích cực. Trong đó nhu cầu về thông tin liên lạc và các dịch vụ liên quan đến dịch vụ bu chính viễn thông trong kinh doanh cũng nh tiêu dùng ngày càng cao cả về chất và lợng. Nắm bắt đợc xu thế đó nhờ có một ban lãnh đạo sáng suốt, nhạy bén và đội ngũ cán bộ công nhân viên năng động có trình độ chuyên môn cao. Công ty vật t bu điện I kể từ ngày thành lập đã không ngừng phát triển, mức độ ảnh hởng của công ty ngày càng xa, kéo theo đó là một loạt các vấn đề cũng nh nghiệp vụ kế toán tăng lên rất nhiều. Bởi vậy phòng kế toán đã đợc ban lãnh đạo quan tâm đổi mới những trang thiết bị khoa học kỹ thuật hiện đại cũng nh nhân sự
Hiện nay công tác kế toán tập trung tại phòng kế toán là sổ nhật ký chứng từ.
Sơ đồ kế toán theo hình thức NKCT Chứng từ gốc Sổ chi tiết Bảng phân bổ Sổ quỹ Bảng kê Nhật ký chứng từ Bảng tổng
hợp chi tiết Sổ cái Báo cáo kế toán
Ghi hàng ngày Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng (kỳ)
Sơ đồ bộ máy kế toán
- Kế toán trởng
+ Điều hành toàn bộ hoạt động của phòng, lập báo cáo định kỳ cho các đơn vị trực thuộc liên quan nh cơ quan thuế, ngân hàng...
Ký các quyết định thanh toán - Kế toán tài sản cố định
+ Theo dõi tình hình biến động tài sản cố định trong toàn công ty + Hạch toán khấu hao, sửa chữa TSCĐ
+ Hàng tháng lập báo cáo tổng hợp TSCĐ - Kế toán tổng hợp
+ Lập các báo cáo tài chính quyết toán lỗ lãi trong kinh doanh, lập kế hoạch tài chính cho công ty
- Kế toán hàng thanh toán
+ Kiểm tra lập các chứng từ thu chi theo quy định , kế toán mở của sổ liên quan
- Kế toán hàng hoá
+ Theo dõi số lợng giá trị hàng hoá nhập xuất tồn kho trong tháng, trong quý Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán TSCĐ Kế toán tiền lư ơng BHXH Kế toán hàng Kế toán hàng hoá Kế toán TGNN Thủ quỹ
- Kế toán tiền gửi ngân hàng
+ Theo dõi nợ tiền vay ngân hàng, hàng tháng cung cấp số liệu cho ngân hàng và kế toán viên, thờng xuyên cung cấp số liệu tiền gửi ngân hàng của các tài khoản liên quan cho các nghiệp vụ để theo dõi lập báo cáo
- Kế toán tiền lơng BHXH
Theo dõi tiền lơng và các khoản trích của cán bộ công nhân viên. - Thủ quỹ: xuất, nhập quỹ tiền mặt
II. thực trạng tổ chức công tác kế toán TSCĐ ở công ty
1. Đặc điểm TSCĐ của công ty
Công ty vật t bu điện I là một doanh nghiệp thơng mại, mặt hàng kinh doanh chủ yếu là các thiết bị điện tử tin học phát thanh truyền hình, đặc điểm của công ty là có nhiều văn phòng, trung tâm kinh doanh nhà cửa kho tàng nằm ở nhiều tỉnh thành phố trong cả nớc. Vì vậy để đảm bảo bộ máy hoạt động kinh doanh của công ty có hiệu quả, đòi hỏi trang thiết bị một lợng tài sản khá lớn và hiện đại. Các phòng ban, của hàng cũng nh cán bộ đợc giao sử dụng phải có trách nhiệm quản lý bảo dỡng TSCĐ để duy trì hoạt động kinh doanh bình thờng.
Tài sản cố định của công ty đợc quản lý theo luật doanh nghiệp Nguyên giá: 12.623.297.077
Giá trị còn lại: 8.604.420.753
2. Phân loại:
Bộ phận kế toán tiến hành phân loại tài sản cố định của công ty, tài sản cố định của công ty đợc phân thành 3 nhóm.
+ Nhóm một: máy móc thiết bị + Nhóm hai: phơng tiện vân tải
+ Nhóm ba: trụ sở và văn phòng làm việc - Chi tiết các nhóm thiết bị gồm
a) Máy vi tính b) Máy in larer
c) Bộ máy tính và máy in Pentium d) Máy điều hoà nhiệt độ
e) Máy FotoxeRox vivace 340 + Nhóm phơng tiện vận tải gồm a) Xe tải nhẹ 29k - 62 - 23
b) Xe con CRASSIAD 29G - 64 - 55 c) Xe con TOYOTACAMRY SXV 20 + Nhóm trụ sở và văn phòng làm việc gồm