Trong tháng khi có phát sinh các nghiệp vụ bán hàng, căn cứ vào Hoá đơn GTGT, thủ kho xuất kho thành phẩm và lập phiếu xuất kho theo dõi về mặt khối lợng. Cuối ngày thủ kho chuyển phiếu xuất kho cho kế toán để vào máy theo mặt khối lợng và máy tự động vào Sổ chi tiết thành phẩm và Sổ chi tiết giá vốn hàng bán (Mẫu số 10) theo khối lợng. Sổ chi tiết thành phẩm đợc mở riêng cho từng thành phẩm theo dõi cả mặt khối lợng và giá trị thành phẩm. Sổ chi tiết giá vốn hàng bán đợc mở chung cho tất cả các thành phẩm và theo dõi theo trình tự thời gian.
Cuối tháng kế toán chi phí, giá thành tính ra giá thành thành phẩm sản xuất trong kỳ và gữi “Bảng tập hợp giá thành thành phẩm sản xuất” cho kế toán thành phẩm. Căn cứ vào Bảng giá thành thành phẩm kế toán tính ra giá trị thành phẩm nhập trong kỳ sau đó sẽ lập “Bảng tính giá vốn hàng bán trong kỳ” (Mẫu số 11 ) để tính giá trị thành phẩm xuất kho trong kỳ. Bảng tính giá vốn thành phẩm đợc mở chung cho các loại thành phẩm, mỗi thành phẩm đợc theo dõi trên một dòng về tồn, nhập, xuất.
Sau khi tính đợc giá vốn hàng bán trong kỳ kế toán sẽ ghi vào máy giá trị bình quân cả kỳ dự trữ của từng loạii thành phẩm, máy sẽ tự động tính ra giá trị thành phẩm xuất từ các nghiệp vụ bán hàng ghi trong “Sổ chi tiết giá
vốn hàng bán” và “Sổ chi tiết thành phẩm”, lập “Bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn” trên cơ sở số liệu sổ chi tiết thành phẩm, lập bảng “Tổng hợp phát sinh theo đối ứng một tài khoản” (Mẫu số 12 ) từ sổ chi tiết giá vốn hàng bán. Sổ cái TK 632 (Mẫu số 13 ) do máy tự động lập và số liệu từ Sổ cái đợc máy dùng để ghi vào Báo cáo kết quả kinh doanh VLN trong tháng 12.
Ví dụ: Ta lấy số liệu từ nghiệp vụ xuất 100 Tấn thuốc nổ Zecno bán cho công ty Hóa chất 21 ngày 17 tháng 12 năm 2003 ở trên.
Công ty VNL công nghiệp Ban hành theo CV số 4660 TC/AC Ngày 07/12/1998 của TCT.
Phiếu xuất kho Số: 32139. Ngày 17 tháng 12 năm 2003 Nợ TK 63211
Có TK 15511. Họ tên ngời nhận hàng: Trần Thị Thu
Bộ phận: Bán hàng
Lý do xuất kho: Xuất 100 Tấn thuốc nổ Zecno để bán cho công ty Hóa chất 21 theo Hoá đơn (GTGT) số 43436.
Xuất tại kho: Kho công ty. STT Tên, nhãn hiệu, quy
cách phẩm chất vật Mã số Đơn vị tính Yêu Số lợng Đơn giá (đồng) Thành tiền cầu Thực tế
A B C D 1 2 3 4
1 Thuốc nổ Zecno VLN\Ze Tấn 100 100
Cộng 10o 100
Cộng thành tiền bằng chữ:
Ngày 17 tháng 12 năm 1003.
Thủ ttởng đơn vị Kế toán trởng Thủ kho
Biểu số 10:
Tổng công ty Than Việt Nam Công ty Vật liệu nổ công nghiệp
Sổ chi tiết tài khoản
TK 63211 - Giá vốn hàng bán VLN - Văn phòng
Từ ngày 01 /12 đến ngày 31/12 năm 2003
Số d đầu kỳ: 0
Đơn vị: Đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số phát sinh
Ngày số Nợ Có
05/12 15505 Bán hàng cho công ty VL XD Bài Thơ.
15511 788.000 10/12 43429 Bán hàng cho Công ty cơ điện
và VLN 31 (Z131).
15511 324.000.000 13/12 43430 Bán hàng cho Công ty cơ khí
hoá chất 13 (Z113).
15511 243.000.000 ... ... ... ... 17/12 43436 Bán hàng cho Công ty Hóa
chất 21 (Z21)
15511 684.580.000 30/12 43447 Bán hàng cho Công ty Cơ khí
Hóa chất 13 (Z113) 15511
324.000.000
31/12 KC03 Kết chuyển Doanh thu thuần 91111 3.471.498.000
Cộng PS Nợ: 3.471.498.000 Cộng PS Có: 3.471.498.000 Số d cuối kỳ: 0
Ngày10 tháng 01 năm 2004
Biểu số 12:
Tổng công ty Than Việt Nam Công ty Vật liệu nổ công nghiệp
Sổ tổng hợp theo một tài khoản TK 63211 - giá vốn hàng bán VLN - Văn phòng
Tháng 12 năm 2003
Số d đầu kỳ: 0
Đơn vị: Đồng
Tên tài khoản đối ứng TK đối
ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Thành phẩm - Vật liệu nổ công nghiệp. 15511 3.471.498.000 Xác định kết quả - VLN 9115.01 3.471.498.000 Cộng PS Nợ: 3.471.498.000 Cộng PS Có: 3.471.498.000 Số d cuối kỳ: 0 Ngày 10 tháng 1 năm 2004
Kế toán trởng Ngời lập biểu
Biểu số 13:
Công ty Vln công nghiệp.
Sổ cái tài khoản 63211
Năm 2003 Đơn vị: Đồng TK đối ứng Tháng 1 ... Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 15511 3.471.498.000 Cộng PS Nợ 3.471.498.000 Cộng PS Có D Nợ cuối D có cuối Ngày 10 tháng 01 năm 2004
Kế toán trởng Ngời ghi sổ
* Đối với hoạt động tiêu thụ nội bộ:
Biểu số 14:
Tổng công ty Than Việt Nam Công ty Vật liệu nổ công nghiệp
Số d đầu năm
Sổ chi tiết tài khoản
TK 63211.01 - gvhb nội bộ VLN - Văn phòng
Từ ngày 01 /12 đến ngày 31/12 năm 2003
Số d đầu kỳ: 0
Đơn vị: Đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số phát sinh Ngày số Nợ Có 05/12 43426 Bán hàng cho XN VLNCN và cảng Bạch Thái Bởi 15511 981.891.000 08/12 43427 Bán hàng cho XN VLNCN Quảng Ninh 15511 1.617.936.000 13/12 43428 Bán hàng cho XN VLNCN và cảng Bạch Thái Bởi. 15511 3.345.174.000 ... ... 22/12 43440 Bán hàng cho XN VLNCN Bà Rịa - Vũng Tàu 15511 434.199.600 28/12 43441 Bán hàng cho XN VLNCN Bạch Thái Bởi 15511 1.878.750.000 31/12 KC04 Kết chuyển DTBH nội bộ 9112.01 18.175.648.662 Cộng PS Nợ: 18.175.648.662 Cộng PS Có: 18.175.648.662 Số d cuối kỳ: 0 Ngày10 tháng 01 năm 2004
Biểu số 15:
Tổng công ty Than Việt Nam Công ty Vật liệu nổ công nghiệp
Sổ tổng hợp theo một tài khoản TK 63211.01 - gvhb nội bộ VLN - Văn phòng
Tháng 12 năm 2003
Số d đầu kỳ: 0
Đơn vị: Đồng
Tên tài khoản đối ứng TK đối
ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có
Thành phẩm - Vật liệu nổ công
nghiệp. 15511 18.675.648.662
Kết quả kinh doanh - VLN 9115.01 18.175.648.662
Cộng PS Nợ: 18.175.648.662 Cộng PS Có: 18.175.648.662 Số d cuối kỳ: 0
Ngày 10 tháng 1 năm 2004
Kế toán trởng Ngời lập biểu
Biểu số 16:
Công ty Vln công nghiệp.
Sổ cái tài khoản 63211.01
Năm 2003 Số d đầu năm Nợ Có Đơn vị: Đồng TK đối ứng Tháng 1 ... Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 15511 18.175.648.662 Cộng PS Nợ 18.175.648.662 Cộng PS Có D Nợ cuối D có cuối Ngày 10 tháng 01 năm 2004
Kế toán trởng Ngời ghi sổ
2.5 Kế toán chiết khấu thanh toán , chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
Nh đã trình bày ở trên, Vật liệu nổ công nghiệp là một loại hàng hoá đặc biệt, phải đợc kiểm tra nghiêm ngặt trong quá tình sản xuất và trớc lúc xuất ra bán cho khách hàng. Vì vậy khi giao cho ngời sử dụng chất lợng phải bảo đảm tốt, đạt tiêu chuẩn 100%. Do đó trờng hợp bán hàng bị trả lại do kém phẩm chất là rất ít xảy ra. Mặt khác giá bán thuốc nổ do Ban vật giá Chính phủ duyệt từng tháng nên trờng hợp công ty giảm giá cho khách hàng hay cho khách hàng hởng chiết khấu thơng mại là hầu nh không có. Thông thờng doanh thu bán hàng phát sinh của công ty cũng chính là doanh thu thuần.
Trờng hợp xảy ra nghiệp vụ giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại công ty tiến hành hạch toán theo trình tự quy định của Tổng công ty Than Việt Nam trên cơ sở các quy chế tài chính, kế toán của Bộ Tài chính.
2.5.1 Một số quy định trong hạch toán chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
- Các khoản giảm giá, Doanh thu hàng bán bị trả lại là giá không có thuế GTGT đầu ra.
- Giảm giá hàng bán : là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ cho các nguyên nhân hàng kém phẩm chất, quy cách hoặc giao hàng không đúng thời gian, địa điểm .... ghi trên Hoá đơn (do chủ quan của doanh nghiệp gây nên) hoặc tiền bồi thờng cho khách hàng, bớt giá cho khách hàng mua khối lợng lớn.
- Chiết khấu thanh toán: Là số tiền thởng cho khách hàng tính trên tổng số tiền hàng mà họ đã trả trớc hạn (phải đợc sự thoả thuận ghi trên hợp đồng mua bán).
- Chiết khấu thơng mại là các khoản tiền doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngời mua hàng do việc ngời mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.
Trờng hợp ngời mua hàng nhiều lần mới đạt đợc lợng hàng mua đ- ợc hởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thơng mại này đợc ghi giảm trừ vào giá bán trên “Hoá đơn (GTGT)” lần cuối cùng. Trờng hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thơng mại ngời mua đợc hởng lớn hơn số tiền bán hàng đợc ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thì phải
chi tiền chiết khấu thơng mại cho ngời mua. Khoản chiết khấu thơng mại này đợc hạch toán vào Tài khoản 521.
Trờng hợp ngời mua hàng với khối lợng lớn đợc hởng chiết khấu th- ơng mại, giá bán phản ánh trên Hoá đơn là giá đã giảm giá (đã trừ chiết khấu thơng mại) thì khoản chiết khấu thơng mại này không đợc hạch toán vào TK 521. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu th- ơng mại.
2.5.2 Nội dung hạch toán
* Chiết khấu thanh toán:
Chiết khấu thanh toán đợc theo dõi chi tiết cho từng khách hàng và từng loại hàng bán.
Khoản chiết khấu này đợc hạch toán nh một khoản chi phí tài chính của công ty.
Trình tự hạch toán đợc tiến hành nh sau: Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 131, 1388.
* Chiết khấu thơng mại:
Chiết khấu thơng mại đợc theo dõi chi tiết cho từng khách hàng và từng loại hàng bán khác nhau.
Trong kỳ chiết khấu thơng mại phát sinh thực tế đợc phản ánh vào bên Nợ TK 521 - Chiết khấu thơng mại. Cuối kỳ, khoản chiết khấu thơng mại đợc kết chuyển sang Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần của khối lợng thành phẩm thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán.
Trình tự hạch toán chiết khấu thơng mại:
- Phản ánh số chiết khấu thơng mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi: Nợ TK 521 - Chiết khấu thơng mại
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, ...
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.
- Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thơng mại đã chấp thuận cho ngời mua sang tài khoản doanh thu, ghi:
Có TK 521 - Chiết khấu thơng mại.
* Hàng bán bị trả lại:
Trị giá của số hàng bán bị trả lại tính theo đúng đơn giá bán ghi trên Hoá đơn:
Trị giá số hàng bị trả lại = Số lợng hàng bán bị trả lại x Đơn giá bán. Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại này mà doanh nghiệp phải chịu đợc phản ánh vào TK 641 - chi phí bán hàng. Trong kỳ kế toán, trị giá của hàng bị trả lại đợc phản ánh bên Nợ Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại. Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại đợc kết chuyển sang tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần.
Kế toán ghi sổ nh sau:
- Giá vốn hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 155: (Nếu nhập lại kho) Giá vốn
Nợ TK 154: (Nếu chuyển phân xởng để sữa chữa) Nợ TK 157: (Nếu gứi tại kho ngời mua)
Nợ TK 111, 334,... (Nếu bồi thờng ngời làm hỏng) Nợ TK 1381: Thiệt hại chờ xữ lý
Có TK 632: giá vốn hàng bán bị trả lại. - Doanh thu của hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 531: Giá bán không thuế của hàng bán bị trả lại Nợ TK 33311: Thuế GTGT của phần bị trả lại
Có TK 111, 112, 131, 3388: Số tiền phải trả lại cho ngời mua.
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại vào doanh thu bán hàng:
Nợ TK 511211: doanh thu thành phẩm VLN - Văn phòng Có TK 531: Hàng bán bị trả lại.
* Giảm giá hàng bán:
Các khoản giảm giá hàng bán đợc phản ánh vào TK 532 và chỉ phản ánh vào Tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài Hoá đơn, tức là sau khi có Hoá đơn bán hàng. Không đợc phản ánh vào Tài khoản này số giảm giá đã đợc ghi trên Hoá đơn bán hàng và đã đợc trừ vào tổng giá trị hàng bán ghi trên hoá đơn.
Trong kỳ hạch toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế đợc phản ánh vào bên Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán. Cuối kỳ, kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán vào Tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ.
Doanh nghiệp đợc ghi giảm thuế phải nộp trên khoản giảm giá.
Trình tự hạch toán đợc tiến hành:
Nợ TK 532: Phần giảm giá cha có thuế GTGT. Nợ TK 33311: Thuế GTGT của phần giảm giá Có TK 111, 112, 3388: Tổng số tiền giảm giá.
Kế toán căn cứ vào các chứng từ của nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chiết khấu thanh toán, chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại tiến hành cập nhập vào máy. Số liệu này sẽ đợc theo dõi trên các Sổ chi tiết tơng ứng. Giống các Sổ chi tiết Tài khoản khác, các Sổ chi tiết này đợc mở từng tháng, mỗi nghiệp vụ phát sinh đợc ghi trên một dòng sổ theo trình tự thời gian.
Cuối tháng máy tự tổng hợp phát sinh bên Nợ và Có trên sổ chi tiết tiến hành vào Sổ tổng hợp phát sinh theo một tài khoản. Số liệu tổng cộng trên Sổ chi tiết đợc máy đa vào sổ NKCT số 8.
Sổ cái các TK 635, 521, 531, 532 đợc máy tự động lập vào cuối mỗi tháng. Trình tự lập và mẫu sổ của các sổ cái này giống nh sổ cái của TK 51121.
2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.6.1 Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, lao dịch vụ trong kỳ.
Ngoài các khoản chi phí theo quy định của Bộ Tài chính thì công ty Vật liệu nổ công nghiệp còn có một số quy định khác về chi phí bán hàng:
Riêng công ty vận tải hàng nhập (hàng VLN) do Xí nghiệp vận tải thuỷ bộ Bắc Ninh và Xí nghiệp vận tải sông biển Hải Phòng trớc đây công ty hạch toán tập trung. Từ năm 1999 công ty giao cho các Xí nghiệp cung ứng VLN hạch toán vào chi phí bán hàng tại Xí nghiệp.
- ở đơn vị cung ứng dịch vụ vận tải: Căn cứ vào Tổng công ty duyệt tính doanh thu nội bộ và viết hoá đơn GTGT cho đơn vị nhận dịch vụ vận tải.
- ở đơn vị nhận dịch vụ: Hạch toán vào chi phí bán hàng. Cuối tháng hai đơn vị đối chiếu gữi chứng từ về công ty để bù trừ công nợ nội bộ.
2.6.1.1 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng để hạch toán. Tài khoản này đợc chi tiết thành các tiểu khoản:
TK 6411 - Chi phí nhân viên TK 6412 - Chi phí vật liệu bao bì TK 6413 - Chi phí dụng cụ đồ dùng TK 6414 - Khấu hao TSCĐ
TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác.
2.6.1.2 Nội dung hạch toán
Thủ kho lập Phiếu xuất kho và chỉ ghi về mặt số lợng sau đó chuyển lên phòng kế toán tính ra giá trị dây xuất kho và ghi vào máy theo định khoản:
Nợ TK 6412
Có TK liên quan
Sau khi vào máy, các nghiệp vụ về chi phí bán hàng sẽ đợc theo dõi trên “Sổ chi tiết chi phí bán hàng” (Mẫu số 17 ). Việc tập hợp chi phí bán hàng thực hiện trên “Bảng kê số 5” (Mẫu số 18 ) vào cuối tháng để ghi Nợ