II. thực tế công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cơ khí xây dựng và
2. Kế toán tập hợp chi phí trực tiếp sản xuất sản phẩm:
2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp: là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực ---
tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện lao vụ, dịch vụ nh: tiền lơng chính, tiền lơng phụ, các khoản phụ cấp và các khoản bảo hiểm.
Do đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ nên Xí nghiệp đ áp dụng 2ã hình thức trả lơng là :
- Hình thức trả lơng theo thời gian đối với lơng cho CB quản lý
- Hình thức trả lơng theo sản phẩm đối với CNV sản xuất trực tiếp ra sản phẩm. + Hình thức trả lơng theo thời gian là hình thức căn cứ vào giờ công lao động và lơng cấp bậc của ngời lao động và đơn giá tiền lơng quy định.
Lơng thời gian Số giờ công Đơn giá lơng một phải trả công nhân = làm việc x giờ công ( tuỳ thuộc sản xuất thực tế vào cấp bậc từng ngời )
Ví dụ: Trong tháng 8/2004 lơng quản lý phân xởng đ thực hiện đã ợc 7.770 giờ, đơn giá một giờ lao động là: 3.850 đồng
Tiền lơng thời gian = 7.770 giờ x 3.850 đồng = 29.914.500 đồng
+ Hình thức trả lơng theo sản phẩm là hình thức mà Xí nghiệp trả theo sản phẩm sản xuất ra. Xí nghiệp quy định, chỉ có những sản phẩm đ hoàn thành đảm bảo chất lã - ợng quy định, không kể đến sản phẩm làm dở thì mới đợc tính toán trả lơng.
Tiền lơng công Số lợng sản phẩm Đơn giá tiền nhân sản xuất tính = hoàn thành đủ tiêu x lơng sản phẩm theo sản phẩm chuẩn chất lợng
Hàng tháng căn cứ vào phiếu báo số lợng nhập kho của các phân xởng, phòng tổ chức tiền lơng thu thập các tài liệu, chứng từ liên quan, tính toán tiền lơng thực chi
của các phân xởng... Ví dụ : Trong tháng 8/2004 sản xuất đợc: Hàng thép 73.582 kg x 770đ/1kg = 56.658.140 đ Hàng gang 81.819 kg x 495đ/kg = 40.500.405 đ Hàng ống gang 34.930 kg x 440 đ/kg = 15.369.200 đ Cộng : 112.527.745 đ
Xí nghiệp còn có thêm các khoản tiền lơng khác phải trả cho công nhân sản xuất và nhân viên quản lý phân xởng nh: lơng độc hại, khoản này trả cho công nhân sản xuất trong những bộ phận có độc hại, ngoài ra các công nhân này còn
đợc Xí nghiệp mua đờng, sữa, để bồi dỡng sức khoẻ, tiền lơng của công nhân đợc trả vào cuối tháng.
Đối với những ngày nghỉ do thiếu nguyên vật liệu, mất điện do ma b o, sửa chữaã tàI sản cố định thì tiền lơng Xí nghiệp sẽ trả cho công nhân sản xuất là: 70 % lơng theo cấp bậc.
Những ngày làm thêm của công nhân trong Xí nghiệp đợc tính toán nh: - Nếu ngày làm thêm vào ngày chủ nhật, lễ tết thì phải đợc trả gấp đôi số tiền công
làm ngày thờng.
- Nếu làm việc thêm giờ vào ngày thờng thì đợc trả150 % số tiền công ngày thờng. Còn đối với khoản tiền lơng phụ đợc tính trên lơng cơ bản.Lơng phụ là
khoản tiền trả cho công nhân trong thời gian nghỉ theo chế độ quy định của nhà nớc ( Nghỉ phép, nghỉ tết...). Khoản này trả bằng 100 % lơng cấp bậc.
Trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếp còn có các khoản bảo hiểm cũng đợc tập hợp vào đây. Tức là cũng tập hợp trên TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp.
Trình tự xác định các khoản bảo hiểm của Xí nghiệp đợc thực hiện theo đúng quy định của nhà nớc là: Tổng Bảo hiểm x hội, Bảo hiểm y tế và Kinh phí công đoànã phải trích nộp là: 25 % theo lơng cơ bản và lơng thực tế, hạch toán từng khoản nh sau:
- BHXH cần trích là: 20 % đợc tính theo lơng cấp bậc trong đó: + 15% hạch toán vào giá thành sản phẩm
+ 5 % ngời công nhân phải nộp
- Kinh phí công đoàn 2 %, khoản này đợc tính trên tiền lơng thực tế của công nhân sản xuất và cũng đợc hạch toán vào giá thành.
- Bảo hiểm y tế 3 % tính vào lơng cấp bậc, khoản tiền này dùng để mua thẻ bảo hiểm y tế trong đó:
+ 2 % hạch toán vào giá thành + 1 % khấu trừ vào lơng
Nh vậy, có 19 % đợc hạch toán vào giá thành, còn ngời công nhân sản xuất phải đóng 6 % trên khoản tiền lơng cấp bậc cơ bản của mình. Về cơ bản tập hợp chi phí nhân công trực tiếp cũng giống nh đối với chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp.
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán nhân công trực tiếp sử dụng các tài khoản sau:
- TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp TK này đợc chi tiết thành các tiểu khoản tợng tập hợp chi phí.
TK 6221 : CP NC tổ mộc mẫu TK 6222: CP NC tổ làm khuôn TK 6223: CP NC tổ nấu thép TK 6224 : CP NC tổ hoàn thiện TK 6225 : CP NC tổ cơ điện - TK 334 - Phải trả công nhân viên - TK 338 - Phải trả phải nộp khác. 338.2 - Kinh phí công đoàn 338.3 - Bảo hiểm x hộiã 338.4 - Bảo hiểm Y tế
Xí nghệp Đúc Bảng phân bổ tính lơng cho các phân xởng
tháng 8/2004
Đơn vị tính : đồng
STT Nội dung Số tiền Ghi chú
1 Tổ mộc mẫu 17.160.000 2 Tổ làm khuôn 39.189.535 3 Tổ nấu lò 24.365.000 4 Tổ hoàn thiện 20.372.100 5 Tổ cơ điện 11.441.100 Cộng lơng trực tiếp 112.527.745
Căn cứ vào bảng tính lơng hàng tháng, quý, của các phân xởng sản xuất, kế toán định khoản, tập hợp và phản ánh trong bảng phân bổ, kế toán ghi:
Tháng 8năm 2004 kế toán ghi :
Nợ TK 6221: 17.160.000 đồng Nợ TK 6222 : 39.189.535 đồng Nợ TK 6223 : 24.365.000 đồng Nợ TK 6224 : 20.372.100 đồng Nợ TK 6225 : 11.441.100 đồng Có TK 334: 112.527.910 đồng
Trong tháng 8 kế toán tính toán phân bổ BHXH (15%), BHYT (2%), KPCĐ (2%) cho Công nhân trực tiếp tính vào giá thành cụ thể nh sau:
Xí nghiệp Đúc Bảng phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ phân x- ởng
tháng 8/2004
Đơn vị tính : đồng
STT Nội dung Số tiền Ghi chú
1 Tổ mộc mẫu 3.260.400 2 Tổ làm khuôn 7.446.012 3 Tổ nấu lò 4.629.350 4 Tổ hoàn thiện 3.870.699 5 Tổ cơ điện 2.173.809 Cộng 23.554.079 Kế toán định khoản : Nợ TK 6221 3.260.400 đ Nợ TK 6222 7.446.012 đ Nợ TK 6223 4.629.350 đ Nợ TK 6224 3.870.699 đ Nợ TK 6225 2.173.809 đ Có TK 3383,3382,3384: 23.554.079 đ Cuối tháng kế toán kết chuyển tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 154 1 20.420.400 đ Có TK6221 20.420.400 đ Nợ TK1542 46.635.547 đ CóTK 6222 46.635.547 đ Nợ TK1543 28.994.350 đ Có TK 6223 28.994.350 đ Nợ TK1544 24.242.799 đ Có TK 6224 24.242.799 đ Nợ TK 1545 13.614.909 đ Có TK 6225 13.614.909 đ
Sổ sách kế toán sử dụng Sổ nhật ký chung, Sổ cái tài khoản 622 , và các sổ cái các tài khoản có liên quan (trang số 47, 48, 49)