2- Tình hình thực hiện công tác kế toán mua bán hàng hoá ở Công ty Thơng
2.2) Tình hình thực hiện công tác kế toán bán hàng ở Công ty Thơng mạ
và đầu t phát triển Hà nội.
- Phơng thức bán hàng chính của Công ty là bán lẻ, bán qua đại lý. Cuối tháng, phòng kinh doanh tổng cộng hoá đơn lên doanh số bán hàng nộp lên kế toán ở phòng tài vụ của Công ty.
2.2.1) Hạch toán tổng hợp và chi tiết nghiệp vụ bán hàng - Khi bán hàng :
1) Nợ TK 632 Có TK 156 - Nếu cha thu tiền 2) Nợ TK 131
Có T K 3331 Có TK 511 - Nếu thu tiền ngay kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112 Có TK 3331 Có TK 511
Khi Công ty bán hàng thì kế toán bên công nợ phải theo dõi TK 156 “ hàng hoá”. Kho xuất hàng phải căn cứ vào lệnh xuất kho của phòng kinh doanh đã đợc giám đốc duyệt.
Ví dụ : Trong tháng 11/2000, phòng kinh doanh đã bán hết 2000 tấn thép tâm ( giá bán 310 USD/T). Trong số 2000 tấn thép tấm, phòng kinh doanh Công ty xuất bán cho nhiều đơn vị khác nhau.
2.2.2 ) Hạch toán tổng hợp và chi tiết từng nghiệp vụ bán hàng:
Căn cứ vào chứng từ gốc ( xem phụ lục số 2) kế toán hạch toán nh sau: Trong tháng 11/2000, Công ty Thơng mại và Đầu t phát triển Hà nội bán lẻ 300 tấn thép tấm cho Công ty trách nhiệm hữu hạn Phú Hng, cha thu tiền về: Khi xuất kho hàng hoá đi tiêu thụ. Căn cứ vào giá thực tế của hàng hoá kế toán ghi.
Nợ TK 632 1.202.716.200đ
Có TK 156 1.202.716.200đ
300T x 310 USD /T x 14.390 đ/ USD = 1.338.270.000đ
Doanh thu bán hàng thuôc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ; vì cha thu đợc tiền bán hàng nên kế toán ghi
Nợ TK 131 1.472.097.000đ
Có TK 3331 133.827.000đ
Có TK 511 1.338.270.000đ
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 10
Chứng từ ghi sổ
Ngày 14 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : 2 Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có Giá vốn hàng bán Hàng hoá 632 156 1.202.716.200 1.202.716.200 Cộng 1.202.716.200 1.202.716.200 Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên) Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 11
Chứng từ ghi sổ
Ngày 14 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Phải thu của khách hàng Thuế GTGT Doanh thu bán hàng 131 3331 511 1.472.097.000 133.827.000 1.338.270.000 Cộng 1.472.097.000 1.472.097.000 Kế toán trởng Ngời lập
Công ty bán qua dại lý Hùng Phát 700 tấn thép tấm và đại lý Tiến Thành 1000 tấn thép tấm. Cả 2 đại lý trên cha thanh toán tiền nhng sẽ thanh toán hết tiền hàng vào cuối tháng 11/2000.
Hùng Phát: 700T x 278,6 USD / T x 14.390đ/USD = 2.806.337.800đ
Tiến Thành: 1000T x 278,6 USD / T x 14.390đ/USD = 4.009.054.000đ
Căn cứ vào chứng từ gốc ( xem phụ lục số 3), kế toán ghi: Nợ TK 157 6.815.391.800đ
Có TK 156 6.815.391.800đ
Hùng Phát 2.806.337.800đ
Tiến Thành 4.009.054.000đ
Hùng Phát: 700T x 310 USD / T x 14.390đ/USD = 3.122.630.000đ
Tiến Thành: 1000T x 310 USD / T x 14.390đ/USD = 4.460.900.000đ
Căn cứ vào chứng từ gốc ( xem phụ lục số 3), kế toán ghi: Nợ TK 131 8.341.883.000đ
Có TK 3331 758.353.000đ
Có TK 511 7.583.530.000đ
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 16
Chứng từ ghi sổ
Ngày 17 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : 4 Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có Hàng gửi đi bán Hàng hoá 157 156 6.815.391.800 6.815.391.800 Cộng 6.815.391.800 6.815.391.800 Kế toán trởng Ngời lập
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 17
Chứng từ ghi sổ
Ngày 17 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Phải thu của khách hàng thuế GTGT Doanh thu bán hàng 131 3331 511 8.341.883.000 758.353.000 7.583.530.000đ Cộng 8.341.883.000 8.341.883.000 Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên)
Cuối tháng, ngày 25/11/200, Công ty thu tiền bán lẻ thép tấm của Công ty trách nhiệm hữu hạn Phú Hng, kế toán ghi:
Nợ TK 111 1.472.097.000đ
Có TK 131 1.472.097.000đ
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 29
Chứng từ ghi sổ
Ngày 25 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Tiền mặt
Phải thu của khách hàng
111
131
1.472.097.000 1.472.097.000
Cộng 1.472.097.000 1.472.097.000
Kế toán trởng Ngời lập
Ngày 27/11/2000, Đại lý Hùng phát trả tiền hàng cho Công ty Thơng mại và đầu t phát triển HN, Đại lý trên thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi: Bút toán a. Nợ TK 112 3.434.893.000đ Có TK 131 3.434.893.000đ Bút toán b. Nợ TK 632 2.806.337.800 Có TK 157 2.806.337.800
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 35
Chứng từ ghi sổ
Ngày 27 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Tiền gửi ngân hàng Phải thu của khách hàng
112 131 3.434.893.000 3.434.893.000 Cộng 3.434.893.000 3.434.893.000 Kế toán trởng Ngời lập
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 36
Chứng từ ghi sổ
Ngày 27 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có Giá vốn hàng bán Hàng gửi đi bán 632 157 2.806.337.800 2.806.337.800 Cộng 2.806.337.800 2.806.337.800 Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên)
Ngày 28/11/2000, Đại lý Tiến Thành thanh toán tiền hàng bằng tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi:
Bút toán a. Nợ TK 111 1.906.990.000đ Nợ TK 112 3.000.000.000đ Có TK 131 4.906.990.000đ Bút toán b. Nợ TK 632 4.009.054.000 Có TK 157 4.009.054.000
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 42
Chứng từ ghi sổ
Ngày 28 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Giá vốn hàng bán 632 4.009.054.000
Hàng gửi đi bán 157 4.009.054.000
Cộng: 4.009.054.000 4.009.054.000
Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên)
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 41
Chứng từ ghi sổ
Ngày 28 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Tiền mặt
Tiền gửi ngân hàng Phải thu của khách hàng
111 112 131 1.906.990.000 3.000.000.000 4.906.990.000 Cộng 4.906.990.000 4.906.990.000 Kế toán trởng Ngời lập
+ Hạch toán chi phí lu thông và chi phí quản lý doanh nghiệp - Các khoản chi phí mà Công ty phải hạch toán:
+ Chi phí vận chuyển + Phí kiểm dịch + Phí chuyển tiền + Phí văn phòng phẩm + Phí bảo hành + Phí bảo quản + Trích nộp cho cấp trên + Lãi vay ngân hàng
+ Tiền điện, điện thoại, fax, văn phòng, hội họp, tiếp khách... Hạch toán :
Nợ TK 641 Nợ TK 642
Có TK liên quan ( 111, 112, 331, 334, 338...)
- Cuối tháng 11/2000, Công ty Thơng mại và Đầu t phát triển Hà nội nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu bằng tiền gửi ngân hàng:
Nợ TK 33312 801.810.800đ
Nợ TK 3333 305.068.000đ
Có TK 112 1.106.878.800đ
- Xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ Tổng số thuế GTGT đầu vào: 801.810.800đ
Tổng số thuế GTGT đầu ra: 892.180.000đ
Thuế GTGT đầu vào khấu trừ : 801.810.800đ
Số thuế GTGT phải nộp cuối tháng 11/2000 là: 892.180.000 - 801.810.800 = 90.369.200đ
Nợ TK 3331 801.810.800đ
Có TK 1331 801.810.800đ
Nợ TK 3331 90.369.200đ
Có TK 111 90.369.200đ
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 48
Chứng từ ghi sổ
Ngày 29 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Thuế GTGT hàng nhập khẩu Thuế nhập khẩu
Tiền gửi ngân hàng
33312 3333 112 801.810.800 305.068.000 1.106.878.800 Cộng 1.106.878.800 1.106.878.800 Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên) Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 49
Chứng từ ghi sổ
Ngày 29 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài
khoản
Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Thuế GTGT
Thuế GTGTđợc khấu trừ của HH
3331 1331 801.810.800 801.810.800 Cộng 801.810.800 801.810.800 Kế toán trởng Ngời lập
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 50
Chứng từ ghi sổ
Ngày 29 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài
khoản Số tiền Nợ Có Nợ Có Thuế GTGT Tiền mặt 3331 111 90.369.200 90.369.200 Cộng 90.369.200 90.369.200 Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên) Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 50
Chứng từ ghi sổ
Ngày 29 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có Thuế GTGT Tiền mặt 3331 111 90.369.200 90.369.200 Cộng 90.369.200 90.369.200 Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên)
- Tiền lơng phải trả cho cán bộ công nhân viên bán hàng tháng 11/2000
Nợ TK 641 27.500.000đ
Có TK 334 27.500.000đ
Khi thanh toán tiền lơng cho cán bộ công nhân viên bán hàng Nợ TK 334 27.500.000đ
Có TK 111 27.500.000đ
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 56
Chứng từ ghi sổ
Ngày 29 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Chi phí bán hàng
Phải trả công nhân viên
641 334 27.500.000 27.500.000 Cộng 27.500.000 27.500.000 Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên) Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 57
Chứng từ ghi sổ
Ngày 29 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Phải trả công nhân viên Tiền mặt 334 111 27.500.000 27.500.000 Cộng 27.500.000 27.500.000 Kế toán trởng Ngời lập
-BHXH và KPCĐ tính trên 17% của quỹ lơng cơ bản tháng 11/2000 của Công ty là : 18.500.000đ -18.500.000 x 17% = 3.145.000 đ -Nợ TK 641 3.145.000 đ -CóTK 3382 370.000đ = 18.500.000đ x 2% -CóTK 3383 2.775.000đ = 18.500.000 x 15%
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 58
Chứng từ ghi sổ
Ngày 29 tháng 11 năm 2000
Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Chi phí bán hàng Kinh phí công đoàn Bảo hiểm xã hội
641 3382 3383 3.145.000 370.000 2.775.000 Cộng 3.145.000 3.145.000 Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên) Trong đó : 10% BHXH nộp cho cấp trên
2% KPCĐ ( thăm hỏi ốm đau, hiếu hỷ, trợ cấp...) 5% để lại Công ty chi trả bảo hiểm
Khi nộp BHXH cho cấp trên, kế toán ghi: 18.500.000 x 10% = 1.850.000đ
Nợ TK 3383 1.850.000đ
* Chi phí lu thông phát sinh trong quá trình tiêu thụ thép tấm.
- Thông thờng, mặt hàng thép tấm chịu phí kiểm định theo Nhà nớc quy định là 0,25%, nhng trong lần nhập hàng này Công ty Thơng mại và đầu t phát triển HN không có sự nghi ngờ gì về số lợng và chất lợng 2000 tấn thép tấm kể trên nên Công ty đã không mời VINA CONTROL giám định hàng.
- Phí vận chuyển 86.340.000đ
- BHXH và kinh phí công đoàn + 3.145.000đ
- Tiền lơng 27.500.000đ
116.985.000đ
Vì trong tháng 11/2000, Công ty xuất bán cả 2000 tấn thép tấm bán qua đại lý và bán lẻ nên toàn bộ chi phí bán hàng trong tháng đợc kết chuyển vào
Bên “nợ tài khoản 911”- Xác định kết quả
Nợ TK 911 46.985.000đ
Có TK 641 116.985.000đ
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 59
Chứng từ ghi sổ
Ngày 29 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Bảo hiểm xã hội Tiền gửi ngân hàng
2383 112 1.850.000 1.850.000 Cộng 1.850.000 1.850.000 Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên) Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT
và Đầu t phát triển Hà nội Số : 64
Chứng từ ghi sổ
Ngày 29 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài
khoản
Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Xác định kết quả kinh doanh
Chi phí bán hàng 911 641
116.985.000 116.985.000
Cộng 116.985.000 116.985.000
Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên)
- Lãi vay đợc tính trên tổng số tiền vay Ngân hàng Công thơng theo tỷ lệ vay ngoại tệ tại thời điểm tháng 11/2000 là 7,5% / năm
Tổng số tiền Ngân hàng trên cho Công ty vay đầu tháng 11/2000 quy đổi ra đồng Việt nam là:
530.000USD x 14.390 đ/USD = 7.626.700.000đ
Thông thờng Công ty vay vốn ngân hàng trong 3 tháng (trả cả vốn vay và lãi vay vào ngày 01/02 /2001). Nhng vì trong tháng 11/2000, Công ty đã kết thúc quá trình mua bán thep tấm ên Công ty tạm thời hạch toán số lãi vay phải trả ngân hàng tính đến cuối tháng 11/2000; số vốn còn lại và lãi vay Công ty sẽ tiếp tục hạch toán vào những tháng sau:
7.626.700.000x 7,5% = 47.666.875đ
12
Có TK 111 47.666.875đ Có TK 007: 3312,5 USD Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT
và Đầu t phát triển Hà nội Số : 66
Chứng từ ghi sổ
Ngày 29 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Chi phí quản lý doanh nghiệp Tiền mặt 642 111 47.666.875 47.666.875 Cộng 47.666.875 47.666.875 Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên)
- Tiền lơng phải trả cho cán bộ công nháan viên quản lý doanh nghiệp tháng 11/2000:
Nợ TK 642 32.000.000đ
Có TK 334 32.000.000đ
Khi trả lơng cho cán bộ công nhân viên quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 334 32.000.000đ
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 67
Chứng từ ghi sổ
Ngày 29 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài
khoản
Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Chi phí quản lý doanh nghiệp Phải trả công nhân viên
642 334 32.000.000 32.000.000 Cộng 32.000.000 32.000.000 Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên) Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 68
Chứng từ ghi sổ
Ngày 29 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài
khoản
Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Phải trả công nhân viên Tiền mặt
334
111 32.000.000 32.000.000
Cộng 32.000.000 32.000.000
Kế toán trởng Ngời lập
** Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong tháng 11/2000
- Lãi vay 47.666.875đ
- Chi phí chuyển tiền, điện, telẽông đoàn + 3.145.000đ
- Tiền lơng 27.500.000đ
116.985.000đ
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT và Đầu t phát triển Hà nội Số : 71
Chứng từ ghi sổ
Ngày 29 tháng 11 năm 2000 Kèm theo : Chứng từ gốc
trích yếu Số liệu tài
khoản
Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Xác định kết quả kinh doanh 911 103.666.875
Chi phí quản lý doanhnghiệp 642 103.666.875
Cộng: 103.666.875 103.666.875
Kế toán trởng Ngời lập
( Ký, ghi rõ họ, tên) ( Ký, ghi rõ họ, tên) Kết chuyển giá vốn hàng bán.
Nợ TK 911 8.018.108.000 Có TK 632 8.018.108.000
* Kết chyển doanh thu bán hàng hay doanh thu thuần (vì trong phần hạch toán này không tính đến các triết khấu và giảm trừ) nên kế toán ghi.
Nợ TK 511 8.921.800.000 Có TK 911 8.921.800.000
Lãi gộp 8.921.800.000 - 8.018.108.000 = 903.692.000 * Xác định kết quả kinh doanh trong tháng 11/2000 Nợ TK 911 683.040.125
Có TK 421 683.040.125
Đơn vị : Công ty Thơng mại Mẫu số : 01- SKT