bán hàng và thu tiền của Công ty AASC
Qua việc nghiên cứu quá trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền đối với hai khách hàng ABC và XYZ có thể nhận thấy rằng phơng pháp kiểm toán của AASC đối với hai khách hàng là tơng đối giống nhau. Để đảm bảo chất lợng của một cuộc kiểm toán, AASC luôn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc thừa nhận rộng rãi cũng nh các Quyết định, Thông t và những văn bản hớng dẫn của Bộ Tài chính... khi tiến hành kiểm toán. Quy trình kiểm toán của Công ty đợc xây dựng dựa trên quy trình kiểm toán chung của quốc tế và dựa trên đặc trng riêng có của AASC.
AASC đã xây dựng một chơng trình kiểm toán mẫu chi tiết và khoa học phục vụ cho kiểm toán. Đối với tất cả các cuộc kiểm toán đợc tiến hành thì kiểm toán viên đều phải dựa trên chơng trình kiểm toán mẫu của Công ty. Tuy nhiên do mỗi một khách hàng thì có những đặc trng riêng có, cho nên kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán phải có sự đánh giá linh hoạt và vận dụng sáng tạo chơng trình kiểm toán để có thể tiến hành cuộc kiểm toán một cách có hiệu quả nhất, vừa đảm bảo chất lợng cho cuộc kiểm toán, vừa đảm bảo tiết kiệm chi phí kiểm toán...
Công ty ABC là khách hàng truyền thống của AASC, chuyên sản xuất, lắp ráp phần cứng và phần mềm của các hệ thống tổng đài điện tử, sản xuất, lắp ráp các loại điện thoại di động và cố định,... nghiệp vụ bán hàng và thu tiền phát sinh nhiều và với giá trị lớn. Do quy mô lớn và số lợng khách hàng đông đảo cho nên mặc dù hàng năm đã đợc t vấn bởi AASC nhng việc kiểm soát khâu bán hàng và thu tiền mới chỉ đạt mức tơng đối chứ cha thật sự chặt chẽ. Còn đối với XYZ, là khách hàng mới tuy nhiên lĩnh vực kinh doanh là các dịch vụ về đào tạo... không phức tạp trong khâu hạch toán cho nên đánh giá ban đầu của kiểm toán viên về kiểm soát đối với bán hàng và thu tiền là hiệu quả.
ABC là khách hàng truyền thống do đó kiểm toán viên có thể giảm bớt khối lợng công việc và thời gian trong giai đoạn khảo sát đánh giá khách hàng. Phần hành kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền thờng đợc kiểm toán hàng năm bởi một kiểm toán viên cho nên kiểm toán viên đó nắm bắt rất rõ những thông tin về
khách hàng nh thông tin về loại hình kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý, hệ thống kiểm soát nội bộ... liên quan đến chu trình này qua kinh nghiệm kiểm toán hàng năm và hồ sơ kiểm toán thờng niên.
Khác với ABC, XYZ là khách hàng mới lại kiểm toán năm đầu tiên do đó kiểm toán viên phải thu thập thật đầy đủ và chính xác các thông tin về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích đợc các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán. Do đó kiểm toán viên đã phải thu thập đầy đủ thông tin về quy trình bán hàng, quy trình hạch toán, ...của XYZ.
Do khác nhau về đặc điểm loại hình kinh doanh cho nên kiểm toán viên xác định công việc thực hiện kiểm toán đối với hai công ty là khác nhau. Đối với ABC, nghiệp vụ bán hàng và thu tiền phát sinh nhiều và thờng xuyên, số lợng khách hàng lớn cho nên kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra chi tiết doanh thu cũng nh các khoản phải thu vì khả năng xảy ra sai sót đối với những khoản mục này đều cao. Còn đối với XYZ, các khoản phải thu thờng không lớn do phải thu chỉ phát sinh đối với doanh thu Coporate thông qua các hợp đồng ký với một số Công ty lớn. Do vậy việc xảy ra sai sót đối với các khoản phải thu tại XYZ là thấp. Tại XYZ, kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra chi tiết với số lợng lớn đối với doanh thu và đặc biệt chú ý tới TK 3387 – Doanh thu ghi nhận trớc, xem xét sự khớp đúng đối với số lợng giờ học còn lại của từng lớp học do bộ phận bán hàng theo dõi. Ngoài ra kiểm toán viên còn phải kiểm tra tính có thật của doanh thu t vấn du học nớc ngoài vì nó có liên quan tới sự xác nhận của bên nớc ngoài.
Trên đây là những điểm khác nhau khi tiến hành kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại 2 khách hàng ABC và XYZ. Mặc dù có sự khác biệt nhng thực chất cuộc kiểm toán vẫn phải tuân theo quy trình chung tại Công ty.
Có thể nhận xét khái quát về quy trình kiểm toán bán hàng và thu tiền do AASC thực hiện nh sau:
Với uy tín ngày càng cao trên thị trờng, AASC ngày càng mở rộng mối quan hệ với khách hàng. Đối với những khách hàng truyền thống Công ty tiến hành gửi th mời kiểm toán còn đối với những khách hàng mới thì Công ty sẽ thực hiện đấu thầu kiểm toán. Nhờ công tác tiếp cận khách hàng nhanh chóng, hiệu quả cho nên vừa tiết kiệm đợc thời gian và chi phí, vừa ngày càng mở rộng đợc thị phần kiểm toán cho Công ty.
Sau khi ký đợc hợp đồng với một khách hàng, tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toánViệt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán, Công ty tiến hành lập kế hoạch kiểm toán. Kiểm toán viên thu thập các thông tin cần thiết liên quan đến khách hàng để có thể lập kế hoạch kiểm toán cụ thể và phù hợp với từng khách hàng. AASC thờng tiến hành lập kế hoạch một cách chi tiết và đầy đủ bao gồm những thông tin nh: thông tin chung về khách hàng, mục tiêu kiểm toán, phạm vi công việc kiểm toán, thời gian thực hiện, địa điểm thực hiện, nội dung thực hiện kiểm toán và nhân sự của cuộc kiểm toán... Do đó, kiểm toán viên tiếp nhận cuộc kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền sẽ có những điều kiện thuận lợi trong quá thực hiện kiểm toán nhờ kế hoạch kiểm toán đã đợc thiết kế rất đầy đủ và kỹ lỡng.
Tại AASC, chơng trình kiểm toán đợc thiết kế theo mẫu sẵn và đợc thực hiện trong tất các cuộc kiểm toán. Điều này tạo điều kiện cho kiểm toán viên trong h- ớng dẫn thực hiện kiểm toán tuy nhiên chơng trình này lại quá rập khuôn do đợc áp dụng đối với tất cả các khách hàng. Vì vậy, để đảm bảo một cuộc kiểm toán hiệu quả và không cứng nhắc thì kiểm toán viên cần linh hoạt trong quá trình thực hiện kiểm toán, tìm hiểu kỹ về hoạt động kinh doanh của khách hàng để từ đó có thể tiến hành bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền nói riêng.
* Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Đây là giai đoạn mà kiểm toán viên sử dụng các phơng pháp kiểm toán phù hợp với từng đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên luôn tuân thủ theo ch- ơng trình kiểm toán đã xây dựng và các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và của quốc tế đợc thừa nhận tại Việt Nam. Kiểm toán viên cũng linh hoạt trong việc áp dụng các văn bản, thông t hớng dẫn về các vấn đề có liên quan nh về thuế thu thập cá nhân, thuế nhà thầu... cần thiết đối với cuộc kiểm toán.
Thời gian thực hiện kiểm toán thờng bị giới hạn tuy nhiên kiểm toán viên vẫn phải kết hợp các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tin cậy cho việc đa ra các kết luận kiểm toán về chu trình bán hàng và thu tiền và về báo cáo tài chính của khách hàng.
* Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán để tổng hợp công việc kiểm toán và phát hành các báo cáo kiểm toán.
AASC chỉ đạo việc thực hiện soát xét rất kỹ lỡng kết quả của kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán đó để đảm bảo chất lợng của cuộc kiểm toán. Để đa ra ý kiến cuối cùng thì phải đợc soát xét bởi 3 cấp: kiểm toán viên chính, Trởng phòng kiểm toán và Ban Giám đốc.
Có thể khái quát quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại các khách hàng của AASC thông qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.4: Quy trình thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền do AASC thực hiện Khảo sát, đánh giá khách hàng
Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền
Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của
khách hàng
Thu thập thông tin
về nghĩa vụ pháp lý Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trọng yếu và rủi roĐánh giá mức độ kiểm toán bán hàng và Thiết kế chương trình thu tiền
Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền
Thực hiện thử nghiệm cơ bản
đối với nghiệp vụ bán hàng Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với các khoản phải thu Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với tiền mặt, tiền gửi
Kết thúc kiểm toán
Soát xét lại hồ sơ kiểm toán trước khi rời khỏi văn phòng
Tổng hợp kết quả công việc đã thực hiện Gửi các bản dự thảo cho khách hàng và họp thông báo kết Thông qua các bản dự thảo và phát hành báo cáo chính thức Lập tài liệu soát xét ba
cấp, tổng hợp các sai sót đề nghị điều chỉnh, dự
Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh tế Quốc dân
Chơng III: Phơng hớng và những giải pháp chủ yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu
tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC 3.1. Sự cần thiết và Phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm
toán chu trình bán hàng và thu tiền
3.1.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền
Nền kinh tế Việt Nam hiện nay đang có những chuyển biến mạnh mẽ, tích cực đợc bạn bè quốc tế thừa nhận và đánh giá cao. Cùng với sự phát triển đó, hoạt động kiểm toán đã và đang không ngừng phát triển và đợc công nhận nh là một nhân tố không thể thiếu trong nền kinh tế năng động này.
Với khoảng thời gian 15 năm hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ t vấn kế toán, kiểm toán AASC đã tạo đợc uy tín và ngày càng khẳng định hiệu quả hoạt động của mình. Tuy nhiên, so với bề dày lịch sử ngành nghề kiểm toán trên thế giới thì hoạt động kiểm toán ở Việt Nam còn rất non trẻ, hoạt động kiểm toán vẫn còn những hạn chế trên cả góc độ lý luận và thực tế. Đây chính là tất yếu khách quan đối với các công ty kiểm toán Việt Nam nói chung và AASC nói riêng trong quá trình hoạt động và phát triển. Hơn nữa, sự xuất hiện của các công ty kiểm toán Việt Nam cùng quá trình hội nhập quốc tế và khu vực càng tạo nên sự cạnh tranh, đòi hỏi AASC phải ngày càng nâng cao chất lợng của dịch vụ và không ngừng hoàn thiện hoạt động kiểm toán của mình.
Thêm vào đó, bớc vào kế hoạch 5 năm 2006 – 2010, nhiệm vụ đối với các Công ty kế toán và kiểm toán đặt ra hết sức nặng nề. Để thực hiện thắng lợi nhiệm vụ kế toán, kiểm toán, tăng động lực thúc đẩy phát triển Công ty bền vững, đòi hỏi AASC phải nâng cao chất lợng quản lý, chất lợng hoạt động nói chung và chất l- ợng của cuộc kiểm toán nói riêng.
Trớc hết, trong bất kỳ một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính nào thì chu trình bán hàng và thu tiền cũng là một phần hành quan trọng đòi hỏi tập trung nhiều thời gian và chi phí của Công ty kiểm toán. Chu trình bán hàng và thu tiền là giai
Tên khách hàng: Công ty ABC
Niên độ kế toán: 01/01/2005 – 31/12/2005 Khoản mục: Tiền mặt
Bớc công việc: Đối chiếu số liệu
Tham chiếu: R Ngời thực hiện: NTD Ngày thực hiện: 29/02/2006 D đầu kỳ: Phát sinh trong kỳ: D cuối kỳ: Nợ Có
Ly: Khớp đúng với Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán năm trớc Ag: Khớp đúng với Bảng cân đối kế toán năm 2005
F: Đã kiểm tra cộng dồn đúng
Ngời thực hịên: Ngời kiểm tra:
đoạn cuối của chu kỳ kinh doanh của một doanh nghiệp, phản ánh hiệu quả kinh doanh của một doanh nghiệp. Bản thân nó chứa đựng những khoản mục quan trọng đợc phản ánh trên các báo cáo tài chính và đó cũng là những chỉ tiêu quan trọng nhất thu hút sự quan tâm của những ngời sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính. Cũng chính vì những lí do đó mà chu trình này chứa đựng nhiều rủi ro, đòi hỏi kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải có kế hoạch, chơng trình kiểm toán thích hợp. Kết quả kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền có ảnh hởng trực tiếp tới chất lợng chung của cuộc kiểm toán, do đó đòi hỏi công tác kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền phải ngày càng hoàn thiện. Căn cứ trên những thông tin đã thu thập và những bằng chứng phát hiện, kiểm toán viên có thể đa ra kết luận kiểm toán và những ý kiến t vấn cho doanh nghiệp trên giác độ quản lý, đáp ứng đợc mong muốn và yêu cầu của doanh nghiệp.
Thêm vào đó, việc thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền tại AASC tuy đợc tuân theo quy trình chuẩn mà Công ty đã quy định, phù hợp với các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Việt Nam nhng từng bớc công việc mà kiểm toán viên tiến hành vẫn cha đầy đủ, trọn vẹn theo quy định.
Với những vai trò quan trọng nh đã nêu trên, hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền là điều cần thiết đối với các Công ty kiểm toán nói chung và đối với AASC nói riêng.
3.1.2. Những phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền
AASC là một trong những Công ty kiểm toán hàng đầu, đợc thành lập sớm nhất tại Việt Nam do đó trong quá trình hình thành và phát triển, AASC đã xây dựng riêng cho mình một quy trình kiểm toán và chơng trình kiểm toán mẫu khoa học, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế và Việt Nam. Quy trình kiểm toán tại AASC bao gồm 5 bớc: khảo sát, đánh giá khách hàng, ký hợp đồng cung cấp dịch vụ, lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chơng trình kiểm toán, thực hiện kiểm toán, soát xét chất lợng và phát hành báo cáo kiểm toán, đợc xây dựng dựa trên quy trình kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Việt Nam. Tuy
nhiên, để một cuộc kiểm toán thực sự có hiệu quả thì kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán cần phải tiến hành một cách đồng bộ và tuân theo quy trình quy định trên.
Chơng trình kiểm toán mẫu đợc xây dựng tại AASC từ năm 2001 và cho đến năm 2005 vừa qua đã đợc thay đổi và hoàn thiện. Chơng trình kiểm toán mẫu đợc áp dụng cho các khách hàng và thay đổi tuỳ theo giai đoạn tiếp cận, khảo sát khách hàng ban đầu. Tuy nhiên, việc xây dựng chơng trình kiểm toán riêng cho từng khách hàng thờng mất nhiều thời gian do đó kiểm toán viên thờng sử dụng chơng trình kiểm toán mẫu chung và trong quá trình thực hiện sẽ áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp, thực hiện các thủ tục này nhiều và hạn chế các thủ tục kia…
Nh vậy, để ngày càng khẳng định vị trí của mình trên thị trờng kiểm toán trong nớc và mở rộng sang các nớc trong khu vực, AASC cần phải thờng xuyên