- Phơng pháp 4: Đánh giá SPDD theo chi phí định mức:
3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất:
3.4 .Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung ở xí nghiệp 99 bao gồm: - Chi phí nhân viên phân xởng
- Chi phí vật liệu, CCDC - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác.
a): Chi phí nhân viên phân xởng:
Nhân viên phân xởng ở xí nghiệp gồm: kế toán phân xởng, thủ kho, quản đốc phân xởng, nhân viên vận chuyển, giao hàng.
Tiền lơng nhân viên phân xởng đợc tính theo hình thức tiền lơng thời gian. Mức tiền lơng thời gian = thời gian làm việc * đơn giá tiền lơng thời gian. Tơng tự nh tiền lơng của công nhân sản xuất, cơ sở để hạch toán lao động tiền lơng là “bảng chấm công “ và danh sách tiền lơng của bộ phận hành chính.
Ví dụ: Trích số liệu bảng 6 – danh sách tiền lơng xởng bia T1/2005: Họ và tên: Hoàng Mỹ Hải
Chức vụ: Quản đốc phân xởng Hệ số lơng: 3,4
Ngày công: 26
Số tiền lơng thời gian = 26* 42.000 = 1.092.000. BHXH, BHYT, KPCĐ tính trừ vào thu nhập: 3,4* 290.000 * 6% = 59.160
Còn nhận : 1.092.000 – 59.160 = 1.032.840.
Danh sách tiền lơng xởng bia ( bộ phận hành chính)
Tháng 1 năm 2005
STT Họ và tên Công vụ Hệ số Ngày công Tổng cộng BHYT, KPCĐTrừ BHXH, Còn nhận Ký nhận
1 Hoàng Mỹ Hải 3,4 26 1.092.000 59.160 1.032.840
2 Nguyễn thị Xuân 2,42 26 873.600 42.108 831.492
3 Phạm thị Huệ 1,7 26 873.600 29.580 844.020
4 Đinh thanh Ngân 2,92 26 764.400 50.808 713.592
5 Đỗ Ngọc Thuận 1,94 18,5 427.350 33.756 393.594
6 Vũ Văn Tần 2,26 20 504.000 39.324 464.676
Tổng 4.534.950 254.376 4.280.214
Số liệu ở cột tổng cộng danh sách tiền lơng xởng bia là căn cứ ghi vào bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
Các khoản trích theo lơng của nhân viên phân xởng đợc tính nh mục chi phí công nhân sản xuất.
b): Chi phí vật liệu, CCDC dùng chung cho phân xởng:
Tơng tự nh mục 3.3 căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật liệu cho sản xuất chung ,kế toán tập hợp chi vào bảng phân bổ vật liệu, CCDC:
Nợ TK 627: 1.254.000
Có TK153: 1.254.000
Nguyên vật liệu dùng chung cho phân xởng có thể cũng đợc mua ngoài không qua kho .
Ví dụ: Căn cứ vào chứng từ phải thanh toán với khách hàng: Cửa hàng mác chai: 3.360.000
Cửa hàng hộp caston: 3.360.000 Cửa hàng chai thuỷ tinh: 894.500 Cộng : 7.614.500 Kế toán ghi sổ Nhật ký – Sổ cái cột ghi : Nợ TK 627: 7.614.500
Có TK 331: 7.614.500
c): Chi phí khấu hao TSCĐ:
TSCĐ đợc trích khấu hao trong kỳ.
- Nhà xởng có số năm sử dụng ớc tính là 25 năm tức 4%.
- Máy móc thiết bị có số năm sử dụng ớc tính là 10 năm tức 10%. - Phơng tiện vận tải có số năm sử dụng ớc tính là 10 năm tức 10%.
Để tính khấu hao TSCĐ xí nghiệp sử dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính dựa vào tỷ lệ khấu hao hàng năm.
Số trích khấu hao hàng năm = Nguyên giá TSCĐ * tỷ lệ khấu hao. Số chi phí khấu hao hàng tháng = Số chi phí khấu hao hàng năm/ 12. Trích số liệu:
- Nguyên giá nhà xởng:1.550.611.000
1.550.611.000 x 4%
Số khấu hao hàng tháng = = 5.168.703,3 12
- Nguyên giá máy móc thiết bị: 2.528.600.000 2.528.600.000 x 10%
Số khấu hao hàng tháng = = 21.071.666,67 12
- Nguyên giá phơng tiện vận tải: 405.000.000 405.000.000 x 10%
Số khấu hao hàng tháng= = 3.375.000 12
Bảng 7:
Bảng tính và phân bổ khấu hao
Tháng 1 năm 2005
STT Chỉ tiêu Tỷ lệ khấu hao
Nơi sử dụng
Toàn doanh nghiệp TK 627 TK 641 TK 642
Nguyên giá Số khấu hao TSCĐ
1 Nhà xởng 4% 1.550.611.000 5.168.703,3 3.359.647,7 1.809.055,62 Máy móc thiết bị 10% 2.528.600.000 21.071.666,67 17.910.916,67 3.160.750 2 Máy móc thiết bị 10% 2.528.600.000 21.071.666,67 17.910.916,67 3.160.750
3 Phơng tiện vận tải 10% 405.000.000 3.375.000 3.375.000
Tổng số 4.484.211.000 29.615.369,97 21.270.564,37 8.344.805,6
Ngời lập Kế toán trởng ( Ký , họ tên ) ( Ký , họ tên )
d): Chi phí dịch vụ mua ngoài:
Chi phí dịch vụ mua ngoài ở xí nghiệp bao gồm chi phí tiền điện thoại, tiền sửa chữa máy móc .thuộc phạm vi phân x… ởng.
Ví dụ: Căn cứ vào hoá đơn tiền điện thoại tháng 1 năm 2005 kế toán ghi sổ Nhật ký – Sổ cái.
e): Kế toán chi phí bằng tiền:
Chi phí bằng tiền ở xí nghiệp 99 gồm các chi phí giao dịch, tiếp khách .…
Kế toán căn cứ vào các chứng từ, nghiệp vụ phát sinh chi phí để ghi vào Nhật ký – Sổ cái.
Nợ TK 627 Có TK 111
3.5 . Tổng hợp CPSX của toàn doanh nghiệp:
Sau khi đã tập hợp chi phí ở các bộ phận liên quan, kế toán tiến hành tập hợp chi phí CPSX ở toàn phân xởng.
Mọi tài khoản chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất của toàn phân xởng tập hợp vào bên Nợ TK 154.
Theo số liệu tháng 1 năm 2005:
- Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, CCDC kế toán ghi: Nợ TK 621: 24.587.300
Có TK 152: 24.587.300
- Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng, ghi: Nợ TK 622: 11.877.747
Có TK 334: 9.981.300 Có TK 338: 1.896.447 - Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, ghi:
Nợ TK 627: 21.270.564,37
Có TK 214: 21.270.564,37
- Căn cứ vào các chứng từ gốc liên quan và các nghiệp vụ phát sinh khác để ghi vào Nhật ký – Sổ cái.
Cuối tháng sau khi đã nhận đợc đầy đủ các chứng từ, các báo cáo, kế toán tiến hành tập hợp số phát sinh Nợ TK 621, TK 622, TK 627 và sau đó kết chuyển vào TK 154 để tập hợp chi phí cho toàn xí nghiệp .
Từ đó ta có:
+ Nợ TK 154: 30.202.600
Có TK 621: 30.202.600 + Nợ TK 154: 11.877.747
+Nợ TK 154: Có TK 627:
Sau khi thực hiện các bút toán kết chuyển trên, trên TK 154 đã tập hợp đủ chi phí sản xuất sản phẩm trong kỳ, kế toán lại kết chuyển sang giá vốn tạm tính để tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 632 Có TK 154