ở xí nghiệp đang sử dụng TK152 để hạch toán vật liệu .
Đối với các nghiệp vụ nhập vật t, xí nghiệp sử dụng các tài khoản liên quan:
• TK111--Tiền mặt
• TK112--Tiền gửi ngân hàng
• TK311--Phải trả cho ngời bán
Đố với các nghiệp vụ xuất vật t, xí nghiệp sử dụng các tài khoản:
• TK621--Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Sổ kế toán :
Đối với vật liệu nhập kế toán sử dụng các sổ:
• Sổ chi tiết TK331--Phải trả cho ngời bán .
• Sổ tổng hợp TK152--Nguyên liệu, vật liệu . Đối với vật liệu xuất kế toán sử dụng sổ:
• Sổ tổng hợp TK152--Nguyên liệu, vật liệu.
2.4.2.Kế toán tổng hợp vật liệu.
2.4.2.1.Kế toán tỏng hợp nhập nguyên vật liệu.
Xí nghiệp mua vật liệu chủ yếu nhận tại kho của xí nghiệp vì vậy kế toán hạch toán theo giá trị thực tế là giá ghi trên hoá đơn.
Tại xí nghiệp cũng có một số ít vạt t đợc xí nghiệp mua và tự thuê ph- ơng tiện vận chuyển. Chứng từ về số vật liệu chuyển này đợc hoàn trả sau khi vạt liệu đợc nhập kho rất lâu. Vì vậy kế toán không phân bổ chi phí vận chuyển này vào giá của vật liệu nhập kho mà hạch toán vào TK 627.
Khi có vật liệu về nhập kho, căn cứ vào hoá đơn và phiếu nhập kho kế toán ghi:
Nợ TK 152- Nguyên vật liệu ( giá cha thuế ) Nợ TK 133- (Thuế VAT)
Có TK 111, 112- Trả tiền ngay bằng tiền Có TK 331-Cha trả tiền
Nợ TK 133:4417528
Có TK 331: 48592808
Căn cứ vào hoá đơn của đơn vị bán và các phiếu nhập kho kế toán ghi vào sổ chi tiết TK 331 (phải trả ngời bán) theo từng phiếu nhập của từng ngời bán. Sổ chi tiết TK 331 đợc mở với nội dung theo dõi chi tiết tình hình thanh toán với từng ngời bán. ở xí nghiệp các đơn vị bán đợc theo dõi chung trên cùng một quyển sổ. Mỗi đơn vị bán có mối quan hệ thờng xuyên đợc theo dõi trên cùng một quyển sổ.
Cơ sở số liệu và phơng pháp ghi:
Căn cứ vào hoá đơn chứng từ ghi số vào sổ chi tiết TK 331 các nội dung sau: Cột chứng từ ghi số và ngày của phiếu nhập kho hoặc số phiếu chi, số chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Cột diễn giải ghi nhập kho vật t hay trả tiền ngời bán. Nhập kho vật t ghi tổng số tiền vào cột phát sinh có trả tiền ngời bán ghi vào cột phát sinh nợ. Hàng tháng cộng số phát sinh và tính số d vào cuối tháng.
Hàng tháng, xí nghiệp theo dõi trên sổ tổng hợp TK 331 dùng đối với tất cả những ngời cung cấp về tình hình cung cấp vật t cũng nh tình hình thanh toán của doanh nghiệp với ngời bán. Sổ này đợc ghi nh sau: Số, ngày, tháng của tất cả các phiếu nhập kho và tất cả các chứng từ trả tiền ngời bán trong tháng. Cột diễn giải ghi trả tiền nhà cung cấp hay nhập kho vật t, ghi TK đối ứng, số phát sinh nợ có. Cuối tháng cộng số phát sinh, số d, ghi số luỹ kế và ghi bút toán tổng hợp để lấy số liệu ghi vào sổ cái .
tổng hợp TK 331 nh sau:
( số liệu đợc lấy từ phòng kế toán xí nghiệp): Nợ TK 331: 298514225 Có TK 111: 108514225 Có TK 112: 190000000 Nợ TK 133: 17708174 Nợ TK 642: 720000 Nợ TK 621: 121606543 Nợ TK 152: 184015150 Nợ TK627: 5697360 Có TK 331: 330522227
xuất qua kho.
- Vật liệu xuất nhập thẳng là vật liệu xí nghiệp mua về giao luôn cho công trình.Vật liệu này có thể thanh toán bằng tiền tạm ứng của nhân viên hoặc cha trả tiền cho ngời bán .
Kế toán định khoản nh sau : Nợ TK 621
Có TK 141, 331.
Định khoản này đợc gh chép trên sổ tổng hợp TK141 và số tổng hợptài khoản 331. Trong tháng 12/2001,các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc tổng hợp trên sổ tổng hợp TK141 nh sau:
(Số liệu của phòng kế toán xí nghiệp) Nợ TK 621:91164580
Có TK 141:91164580
Trên số tổng hợp TK331 đợc tổng hợp nh sau: Nợ TK 621:121606543
Có TK 331:121606543
-Vật liệu xuất qua kho, khi xuất kho vật liệu căn cứ vào các phiếu xuất kho kế toán ghi .
Nợ TK 621 (xuất cho sản xuất trực tiếp ) Nợ TK 211(xuất đầu t vào TSCĐ)
Nợ TK 627 (Xuất dùng cho quản lí phân xởng) Có TK 152
Kế toán mở sổ tổng hợp TK152 để theo dõi tình hình nhập, xuất vật t. Hàng tháng căn cứ vào các phiếu nhập và xuất kho vật t kế toán ghi vào sổ tổng hợp TK152. Cột chứng từ ghi số và ngày của các phiếu nhập, xuất kho vật t. Cột diễn giải ghi nhập
Ví dụ, trong tháng ngày 3/12 nhập kho vật liệu với tổng giá thanh toán ( cả thuế VAT thuế suất 5% ) là 18574904 đồng. Kế toán phản ánh bút toán sau:
Nợ TK 152: 17690385 Nợ TK 133: 884519
Có TK 331: 18574904
Sau đó, căn cứ vào tình hình nhập hàng hoá trong tháng kế toán sẽ tổng hợp lên cột ghi nợ của bảng tổng hợp tài khoản 152 đối ứng có với TK 331.
Ngày 23/12 xuất nguyên vật liệu làm lán pháo, kế toán sẽ định khoản bút toán sau:
Nợ TK 621: 3472626
Có TK 152: 3472626
Kế toán tổng hợp tình hình xuất vật liệu vào cột ghi có TK 152 đối ứng nợ TK 621 trên bảng tổng hợp TK 152.
Cuối tháng cộng số phát sinh và ghi bút toán tổng hợp: Nợ TK 152
Có TK liên quan (111,331,141) Nợ TK 621
Có TK 152
Trong tháng 12/2001 có bút toán tổng hợp trên sổ tổng hợp TK 152 nh sau ( số liệu của phòng kế toán xí nghiệp )
Nợ TK 152: 261420040 Có TK331: 184015150 Có TK 111: 77404890
Nợ TK 621: 279777505
Trong sổ tổng hợp tài khoản 152 tình hình nhập- xuất vật t đợc ghi chép cụ thể trên sổ. Kế toán phụ trách sau khi xem xét cụ thể số liệu trong sổ, sử dụng các bút toán.
Ví dụ: Theo chứng từ số 55 ngày 1 tháng 12, nhập kho vật t với tổng giá thanh toán cả thuế là 81136335 đồng.
Kế toán định khoản bút toán: Nợ TK152: 77272700
Nợ Tk133: 77272700 ì 5% = 3863635 đồng Có TK111: 81136335 đồng
Sau khi định khoản kế toán phản ánh tổng số vật t này lên cột ghi nợ tài khoản 152 ở sổ tổng hợp tài khoản 152.
Cũng theo chứng từ số 141 ngày 23 tháng 12, xuất kho vật t với tổng giá thanh toán là 3472626 đồng. Kế toán định khoản bút toán:
Nợ TK621: 3472626 đồng Có TK 152: 3472626 đồng
Cuối tháng, căn cứ vào số d đầu kì và số phát sinh nợ, có trong kì để tính ra đợc số tồn kho cuối kì bằng cách:
Số d cuối kì = số d đầu kì + số phát sinh nợ - số phát sinh có
Trong biểu 11 ta tính đợc số d cuối kì là 427031562 đồng. Đây là cơ sở thiết yếu để ghi chép lên nhật kí - sổ cái.
NT Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số d Ghi chú SH NT Nợ Có Nợ Có Số d tháng 11 chuyển sang 445398027 55 1/12 Tuấn- nhập kho vật t 111 77272700 Hơng- nhập kho vật t 111 10000
121 1/12 Toản- làm khuôn cầu trợt 621 3061976
83 3/12 Thắng -nhập kho vật t 331 17690385
...
91 23/12 Thắng -nhập kho vật t 331 44175280
141 23/12 Toản- xuất làm lán pháo 621 3472626
...
92 30/12 Bích -nhập kho vật t 331 13752000
31/12 Bích -nhập kho vật t 331 34531000
Số liệu trên bút toán tổng hợp trên sổ tổng hợp TK 331 định khoản ghi nợ TK 331 đợc ghi vào dòng trả nợ nhà cung cấp trên sổ cái.
Trong tháng 12/2001 có số liệu tổng hợp trên sổ tổng hợp Tk 331 định khoản nợ TK 331 nh sau:
Nợ TK 331: 298514255
Có TK 111: 108514255 Có TK 112: 190000000
Số liệu trên bút toán tổng hợp của sổ tổng hợp TK 152 định khoản ghi nợ TK 152 đợc ghi vào dòng nhập kho vật t trên sổ cái.
Trong tháng 12/2001 có số liệu tổng hợp TK 152 định khoản ghi nợ TK 152 nh sau:
Nợ TK 152: 261420040
Có TK 331: 184015150 Có TK 111: 7740489
Cộng các số liệu trên sổ tổng hợp TK 141, 331, 152, dòng ghi nợ TK 621 để ghi vào dòng vật t dùng cho sản xuất kinh doanh trên Nhật kí - Sổ cái. Trong tháng 12/2001 có số liệu tổng hợp từ các số liệu trên các sổ tổng hợp TK 141, 331, 152 định khoản ghi nợ TK 621 nh sau:
Nợ TK 621: 492548628
Có TK 331: 121606543 Có TK 141: 91164580 Có TK 152: 279777505
Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán Nhật kí - Sổ cái: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơc kết hợp ghi chép theo trinhg tự thời gianvà theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ nhật kí sổ cái.
Căn cứ để ghi vào Nhật Ký- Sổ cái là sổ tổng hợp chứng từ gốc nh sổ tổng hợp thanh toán với ngời bán (tk 331), sổ tổng hợp nguyên vật liệu (Tk 152), sổ tổng hợp Tk 141....
Các số liệu đợc thể hiện trên sổ Nhật kí - Sổ cái căn cứ vào số phát sinh của các sổ tổng hợp.
Ví dụ nh : Trên sổ tổng hợp tài khoản 152: Số phát sinh bên nợ : 261420040 đồng
Số phát sinh bên có: 298514255 đồng Trên sổ tổng hợp tài khoản 331: Số phát sinh bên nợ : 298514255 đồng Số phát sinh bên có: 330522227 đồng
♦ Phơng pháp Nhật kí - sổ cái
+ Ghi chép hàng ngày: Mỗi khi nhận đợc chừng từ kế toán, ngời giữ nhật kí - sổ cái phải kiểm tra tính pháp lí của chứng từ. Căn cứ vào nội dung nghiệp vụ ghi trên chứng từ để xác định tài khoản ghi nợ, tài khoản ghi có. Sau đó ghi các nội dung cần thiết của chứng từ vào nhật kí - sổ cái.
Mỗi chứng từ kế toán đợc ghi vào nhật kí - sổ cái trên một dòng, đồng thời cả hai phần: phần nhật kí và phần sổ cái.
Trớc hết ghi vào phần nhật kí ở các cột: cột " ngày tháng ghi sổ ", cột " số hiệu", cột " ngày tháng của chứng từ" và cột " diễn giải" nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh và căn cứ vào số tiền ghi trên chứng từ để ghi vào cột số tiền phát sinh.
Sau đó ghi số tiền của nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào cột ghi nợ, cột ghi có của các tài khoản liên quan trong phần sổ cái.
sinh nợ, cộng tổng số phát sinh có và tính số d cuối tháng của từng tài khoản ở phần sổ cái. Đồng thời kiểm tra đối chiếu số liệu trên nhật kí - sổ cái bằng cách lấy tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có của tất cả các tài khoản phản ánh ở sổ cái đối chiếu với tổng số tiền ở phần nhật kí và lấy tổng số d nợ của tất cả các tài khoản đối chiếu với tổng số d có của tất cả các tài khoản trên nhật kí - sổ cái. Khi kiểm tra đối chiếu các số liệu nói trên phải đảm bảo nguyên tắc cân đối sau:
Tổng cộng số tiền = Tổng số tiền phát sinh = Tổng số tiền phát sinh có ở phần nhật kí nợ của tất cả các tài khoản của tất cả các tài khoản ( ở phần sổ cái) ( ởphần sổ cái) Tổng số d nợ cuối kì = Tổng số d có cuối kì
của tất cả các tài khoản của tất cả các tài khoản Từ căn cứ và phơng pháp lập ta có sổ nhật kí - sổ cái ( theo biểu 12 )
stt Chứng từ Diễn giải Định khoản Số phát sinh TK 111 TK 112 TK 152 TK 331 TK 621 SH NT Nợ có N C N C N C N C N C 1 .... 2 08 31/12 Nhập kho vật t 152 111, 131 261420040 77404 890 261420 040 1840151 50 3 .... 4 12 31/12 Trả nợ nhà CC 331 111, 112 298514255 10851 4255 1900000 00 2985142 55 5 ... 6 14 31/12 Xuất VT cho SX 621 152, 331, 492548628 279777 505 1216065 43 4925 4862 8 7 ...
chức kế toán vật liệu tại xí nghiệp vật liệu hoá chất