Trong kỳ kế toán, kiểm toán viên thấy rằng chỉ có Công ty C là xảy ra nghiệp vụ vay vốn và đó là các nghiệp vụ vay dài hạn (chỉ có một nghiệp vụ vay ngắn hạn nên kiểm toán viên thực hiện kiểm toán rất đơn giản đối với tài khoản vay ngắn hạn). Kiểm toán viên đã xem xét tất cả các hợp đồng vay nợ của Công ty C và thấy rằng tất cả các hợp đồng vay nợ đều đợc ký duyệt, các khoản vay đ- ợc hạch toán chi tiết theo từng đối tợng chứng tỏ chính sách, thủ tục kiểm soát do Công ty thiết kế đợc vận hành có hiệu quả. Sau đó, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết TK 341 của Công ty C và chi phí lãi vay phải trả.
Kiểm tra chi tiết TK 341 Công ty C
Để kiểm tra chi tiết TK 341 kiểm toán viên lập bảng tổng hợp cho TK 341. Mẫu bảng tổng hợp đợc trình bày ở Bảng số 2-1. Bảng 2-1: Tổng hợp TK 341 Công ty C Tên đối tợng vay Số d ngày 31/12/1998
P/s tăng năm 1999 Số d ngày 31/12/1999
USD VND USD VND USD VND
Vestin Chênh lệch tỷ giá 9.000.000 110.628.000.000 10.152.000 131.418.720.000 24.067.350.000 19.152.000 266.097.888.000 Petsort, Trong đó: Vay = tiền mặt Vay bằng thiết bị 5.433.815 3060.000 2.373.815 75.497.434.200 42.515.640.000 32.981.794.200 5.433.815 3.060.000 2.373.815 75.497.434.200 42.515.640.000 32.981.794.200 Tổng cộng 34,650,000 425.917.800.000 15.585.815 272.058.622.200 50.235.815 697.976.422.200
Qua bảng tổng hợp, kiểm toán viên xác định các khoản vay dài hạn phát sinh tăng trong năm một số là do chênh lệch tỷ giá, một số là do Công ty C vay thêm, điều này là phù hợp với tình hình hoạt động của Công ty C do trong năm kiểm toán Công ty đang tiến hành đầu t xây dựng toàn nhà trung tâm.
Sau bớc phân tích trên, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết tổng số d các khoản vay bằng cách xem xét lại tỷ giá thực tế ngoại tệ tại thời điểm cuối năm, tính toán lại từng số phát sinh, số d cuối kỳ theo số liệu trên chứng từ gốc.
Bảng 2-2: Vay dài hạn Vestin của Công ty C
Chứng từ Nội dung TK đối ứng USD VND
D đầu năm 9,000,000 110.628.000.000
CK 637 - 20/1 Vay của Vestin 1122 540,000 6637.680.000
CK 683 - 23/2 Vay của Vestin 1122 270.000 3.318.840.000
Điều chỉnh 28/2 Chênh lệch tỷ giá 413 6.459.480
CK 688 - 5/3 Vay của Vestin 1122 1.890.000 24.570.000.000 CK 714 - 15/4 Vay của Vestin 1122 1.080.000 14.040.000.000
CK 751 - 3/6 Vay của Vestin 1122 900.000 11.700.000.000
CK 755 - 10/6 Vay của Vestin 1122 1.980.000 25.740.000.000 CK 781 - 15/7 Vay của Vestin 1122 900.000 11.700.000.000
CK 792 - 6/8 Vay của Vestin 1122 720.000 9.360.000.000
CK 825 - 18/9 Vay của Vestin 1122 1.872.000 24.336.000.000 điều chỉnh 31/12 Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá 413 17.121.888.000 Cộng phát sinh 10152.000 155.469.888.000 D cuối kỳ 19.152.000 266.097.888.000
Khoản vay này đang trong thời gian ân hạn, tuy vậy, do điều kiện về thời gian, kiểm toán viên không thể gửi th xác nhận.
Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số d đã tính toán lại với số d trên sổ chi tiết và báo cáo tài chính thấy khớp đúng. Đồng thời kiểm toán viên xem xét các nghĩa vụ Công ty C cần đáp ứng đối với các khoản vay nợ trên các hợp đồng vay nợ, chứng từ liên quan đến việc vay nợ. Đối với khoản vay của Petsort, kiểm toán viên chú ý các thông tin sau:
Theo công văn 785/CV- QLNH2 (đăng ký khoản vay nớc ngoài) ngày 15/6/1999 của Vụ quản lý ngoại hối, NHNN Việt Nam, phần b khoản 2 quy định
Công ty C vay của PETSORT Kim nghạch ký vay; 5433815 USD
Thời hạn vay; 3 năm, trong đó ân hạn là 3 năm, Lãi suất vay: 10%/ năm
Lãi phạt trả chậm: Lãi vay + 2%/ năm
Mục đích vay vốn: Nhập thiết bị và vật liệu thi công xây dựng công trình Hình thức vay hàng: Vay mua hàng trả chậm
Việc rút vốn, trả nợ (gốc và lãi) cho bên vay đợc thực hiện thông qua tài khoản ngoại tệ của Công ty tại ngân hàng Shan Bank tại thành phố Hồ Chí
Kết hợp với kết quả của việc kiểm toán chu trình mua vào và thanh toán, kiểm toán viên thực hiện kiểm toán chu trình huy động và hoàn trả nhận thấy các khoản vay bằng thiết bị nhập, vật t hàng hoá đợc thực hiện chính xác, đầy đủ.
Tơng tự nh vậy, đối với các khoản vay từ Shan Bank, Socgener Bank, Vestin đợc kiểm toán viên đối chiếu với kết quả kiểm toán các khoản mục vốn bằng tiền và đều thu đợc kết quả khớp đúng. Kiểm toán viên ghi các kết quả kiểm toán tài khoản vay dài hạn của Công ty C vào bảng tổng hợp tài khoản (Bảng số 2-1) đã lập khi bắt đầu kiểm toán tài khoản này. Bảng 2-3 diễn tả bớc công việc này.
Bảng 2-3: Tổng hợp TK 341 - vay dài hạn của Công ty C.
Tên đối tợng vay Số d ngày 31/12/1998 P/s tăng năm 1999 Số d ngày 31/12/1999
USD VND USD VND USD VND
Shan Bank 16.650.000 204.661.800.000 0 26.673.300.000⇓ 16.650.000∨ 231.335.100.000∨ Socgener Bank 9.000.000 110.628.000.000 0 14.418.000.000⇓ 9.000.000∨ 125.046.000.000∨ Vestin Chênh lệch tỷ giá 9.000.000 110.628.000.000 10.152.000⇓ 131418.720.000⇓ 24.067.350.000⇓ 19.152.000∨ 266.097.888.000∨ Petsort, Trong đó: Vay = tiền mặt Vay bằng thiết bị 5.433.000⇓ 3060.000⇓ 2.373.815⇓ 75.497.434.200⇓ 42.515.640.000⇓ 32.981.794.200⇓ 5.433.815∨ 3.060.000∨ 2.373.815∨ 75.497.434.200∨ 42.515.640.000∨ 32.981.794.200∨ Tổng cộng 34,650,000 425.917.800.000 15.585.815⇓ 272058.622.200⇓ 50.235.815∨ 697.976.422.200v ⇓ Đã cộng đồn chính xác
∨ Đã đối chiếu với sổ tổng hợp, số d trên báo cáo tài chính
Qua khảo sát chi tiết TK 341 ở Công ty C, kiểm toán viên không tìm ra sai sót nào có trong quá trình ghi sổ, các số liệu trên Báo cáo tài chính đợc phản ánh chính xác.
Kiểm toán lãi vay phải trả của Công ty C
Kiểm toán viên đối chiếu ngày tháng các nghiệp vụ vay phát sinh trên cá hợp đồng vay vốn với việc ghi sổ chi tiết thấy khớp đúng. Sau đó kiểm toán viên tính toán lại lãi vay phải trả cho từng đối tợng vay vốn dựa trên các hợp đồng vay vốn và so .sánh với số liệu trên sổ chi tiết.
Bảng 2-4: Trích lãi vay Petsort.
Số hiệu TK 33815.
Đơn vị tính: đồng Việt Nam. ST Số
chứng
Ngày Nội dung TK TK Số tiền Nợ Số tiền Có Trên
sổ
Tính toán
Trên sổ Tính toán
1 LV-C8 31/8 Trích lãi vay Petsort 241258 25,450.000 25,450.000 2 LV-C9 30/9 Trích lãi vay Petsort 241258 45,212,000 45,212,000 3 LV-C10 31/10 Trích lãi vay Petsort 241258 75,250,000 75,250,000 4 LV-C11 30/11 Trích lãi vay Petsort 241258 120,620,000 120,620,000 5 LV-C12 31/12 Trích lãi vay Petsort 241258 190,353,000 190,353,000 Cộng số phát sinh 420,839,000 420,839,000 Số d cuối kỳ 420,839,000 420,839,000
Qua các bớc thực hiện kiểm toán vốn vay tại Công ty C ở trên cho thấy kiểm toán viên đã thực hiện đầy đủ các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết đối với khoản mục nợ vay bao gồm việc tính toán đối chiếu giữa số liệu trên chứng từ gốc với số liệu trên sổ chi tiết, số tổng hợp trên sổ cái, số d trên bảng cân đối kế toán, đảm bảo tính chính xác kỹ thuật, tính đúng kỳ. Tuy nhiên mục tiêu về tính có căn cứ hợp lý cha đợc đảm bảo chắc chắn do việc thiếu thủ tục gửi th xác nhận. Điều này đợc kiểm toán viên ghi lại rõ ràng trong hồ sơ kiểm toán chứng tỏ kiểm toán viên đã rất thận trọng trong khi tiến hành các thủ tục kiểm toán. Tuy nhiên các thủ tục phân tích bổ sung để thay thế cho việc thiếu hụt thủ tục kiểm toán trên cũng nh cho mục tiêu về tính đầy đủ cha đợc kiểm toán viên ghi lại trong hồ sơ kiểm toán.