III. Đặc điểm công tác kế toán của xí nghiệp xây lắp vật t vận tả
4. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công.
Các máy móc thiết bị phục vụ cho sản xuất thi công ở Xí nghiệp bao gồm : Ôtô, cần cẩu, máy trộn bê tông... Trong quá trình thi công nếu nh máy móc của Xí nghiệp không đáp ứng đủ yêu cầu sản xuất của đội công trình thì chủ công trình đợc phép thuê máy thi công, việc thuê máy thi công có thể theo phơng thức có hoặc không kèm công nhân điều kiển phục vụ máy, các chi phí khác phục vụ máy thi công đợc gói gọn trong hợp đồng thuê máy.
Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí thuê máy thi công là hoá đơn GTGT của bên cho thuê máy và các chứng từ liên quan khác nh hợp đồng thuê máy, bảng theo dõi thời gian làm việc của máy, biên bản thanh lý hợp đồng thuê máy. Căn cứ vào các chứng từ này kế toán ghi Sổ nhật ký chung và Sổ cái các TK liên quan theo bút toán.
Nợ TK 623 Nợ TK 133 Có TK 141
Máy thi công thuê sử dụng cho công trình nào, đợc hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất của công trình đó. Đối với các máy móc của Xí nghiệp điều động cho các công trình thì phải tiến hành trích khấu hao vào chi phí sử dụng máy thi công, việc trích khấu hao của Xí nghiệp dựa trên thông t 166 của Bộ tài chính. Cuối mỗi quỹ, kế toán tính ra tổng số khấu hao TSCĐ đã trích trong quý của tất cả các máy móc thiết bị của Xí nghiệp, sau đó tiến hành phân bổ cho các đối tợng chịu chi phí theo giá trị sản lợng xây lắp thực hiện trong quý. Đồng thời theo quy định của công ty, Xí nghiệp phải trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ để nộp cho Công ty, mức trích bằng 50% số trích khấu hao TSCĐ.
Xí nghiệp xác định mức trích khấu hao cụ thể cho từng loại máy móc dựa vào nguyên giá và thời gian sử dụng của chúng. Sau khi xác định đợc mức trích khấu hao kế toán tính ra số tiền khấu hao của mỗi máy phải trích trong năm và trong quý.
Mức khấu hao của TSCĐ một năm. =
Nguyên giá TSCĐ
Tổng số năm sử dụng của TSCĐ
Mức khấu hao quý
của TSCĐ. = Mức khấu hao của TSCĐ một năm.4
Hàng quý, kế toán TSCĐ căn cứ vào tình hình biến động của TSCĐ trong đơn vị để lập bảng tính và phân bổ khấu hao cho các đối tợng chịu chi phí. Hiện nay tất cả khấu hao TSCĐ của Xí nghiệp đợc tập hợp toàn bộ vào tài khoản 623 “chi phí sử dụng máy thi công”, do đó chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp không có chi phí khấu hao TSCĐ.
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Quý IV năm 2000 Chỉ tiêu Tỷ lệ khấu hao (%) Nơi sử dụng Toàn DN TK 623 KH sửa chữa lớn Số khấu hao quý trớc
Số khấu hao tăng quý này. Số khấu hao giảm quý này.
Số khấu hao quý này. 7.502.400 7.502.400 3.751.200
- Ôtô tải XanXing 8% 1.746.800 1.746.800
- Máy trộn bê tông 250l 15% 939.000 939.000
... ... ... ... ...
Căn cứ vào bảng trích khấu hao TSCĐ trong quý, kế toán tiến hành ghi sổ : Nợ TK 623 : 7.502.400
Nợ TK 214 : 7.502.400 Đồng thời ghi số khấu hao cơ bản phải nộp cho công ty :
Nợ TK 411 : 7.502.400 Có TK 336 : 7.502.400
Vì nguồn vốn khấu hao cơ bản của Xí nghiệp do công ty quản lý vì vậy không tiến hành ghi bút toán Nợ TK 009.
Cuối quý, khi trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ bằng 50% mức trích khấu hao TSCĐ nộp Công ty, ghi :
Đồng thời phản ánh số trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ trong kỳ phải nộp cho công ty, ghi :
Nợ TK 335 : 3.751.200 Có TK 336 : 3.751.200
*. Đối với các chi phí nhân công phục vụ máy thi công, kế toán sẽ tiến hành xác định trên cơ sở bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lơng của Xí nghiệp sau đó kế toán lập bảng phân bổ tiền lơng nh đã trình bày tại phần kế toán tập hợp chi phí nhân công ( mẫu số 3.3 ) để ghi Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK 623 (mẫu số 4.2).
*. Đối với các chi phí dịch vụ mua ngoài khác phục vụ máy thi công kế toán cũng căn cứ vào các chứng từ do nhân viên kinh tế ở đội công trình gửi lên, tiến hành kiểm tra tính hợp lệ, sự phù hợp với dự toán công trình để ghi sổ.
Cuối quý, chi phí sử dụng máy thi công ( chi phí nhân công sử dụng máy thi công, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí sửa chữa lớn ) sẽ đợc tổng hợp lại và phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức giá trị sản lợng xây lắp thực hiện trong quý.
Trong quý IV năm 2000, toàn bộ chi phí sử dụng máy thi công của Xí nghiệp tập hợp đợc là 14.407.200 đồng, trong đó:
- Chi phí nhân công phục vụ máy thi công : 3.153.600 đồng.
- Chi phí khấu hao TSCĐ : 7.502.400 đồng.
- Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ : 3.751.200 đồng.
Giá trị xây lắp thực hiện trong quý IV là : 760.625.490 đồng. Hệ số phân bổ chi phí sử dụng máy thi công đợc xác định là
14.407.200 : 760.625.490 = 0.02
Với hệ số phân bổ chi phí sử dụng máy thi công là 0.02 kết hợp với giá trị sản l- ợng xây lắp của công trình Bu điện Bavì quý IV năm 2000 là 46.819.500 đồng ta xác định đợc chi phí sử dụng máy thi công của công trình này là :
46.819.500 x 0.02 = 936.390 đồng
Mẫu 4.2
Sổ cái TK 623 (trích) Tháng 12 năm 2000 Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số tiền
Số Ngày Nợ Có
10 31/12 Phân bổ lơng quý IV/2000 334 3.153.600
11 Trích KHTSCĐ qúy IV/2000 214 7.502.400
Trích trớc SCL quý IV/2000 335 3.751.200 16 K/c c.phí sử dụng máy thi công
-Công trình Phú xuyên 154 5.042.100
-Công trình Bavì 154 936.390
... ... ...
Cộng 14.407.200 14.407.200
5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Để thi công các công trình, ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công. Mỗi công trình còn có các chi phí chung khác. Do Xí nghiệp thực hiện giao khoán gọn toàn bộ công trình cho chủ công trình, vì vậy chi phí sản xuất chung của công trình nào đợc tập hợp riêng cho công trình ấy. Để tập hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung”. TK này dùng để tập hợp các khoản chi phí của đội công trình nh : tiền lơng của các chủ công trình, nhân viên quản lý đội, các khoản trích BHXH, bảo hiểm ytế, KPCĐ của công nhân sản xuất, nhân viên quản lý đội và các dịch vụ mua ngoài khác.
5.1. Chi phí nhân viên quản lý công trình :
Chi phí này bao gồm lơng, các khoản trích BHXH, bảo hiểm ytế, KPCĐ phải trả nhân viên quản lý công trình nh chủ công trình, nhân viên kinh tế đội, bảo vệ công trình...
Hàng tháng, chỉ huy công trình theo dõi thời gian, xếp loại lao động cho từng nhân viên trên bảng chấm công. Do Xí nghiệp thực hiện khoán gọn cho các đội công trình nên nhân viên quản lý công trình cũng hởng lơng khoán. Việc hởng lơng khoán đợc căn cứ trên hợp đồng làm khoán, bảng chấm công (mẫu 3.1 phần kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp).
Cũng giống nh việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, khi nhận đợc bảng chấm công do nhân viên kinh tế đội gửi lên, kế toán tính ra số tiền lơng của nhân viên quản lý đội, đó là căn cứ để lập bảng phân bổ tiền lơng ( mẫu 3.3) sau đó tiến hành ghi sổ.
Theo đó tổng số tiền lơng nhân viên quản lý đội của Xí nghiệp là 7.074.000 đồng, Trong đó của công trình bu điện Bavì là 1.750.000 đồng. Kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung và các sổ cái theo bút toán sau :
Nợ TK 627 : 7.074.000 Có TK 334 : 7.074.000
Sau đó dựa trên tổng quỹ lơng cơ bản của cán bộ công nhân viên trong biên chế trong Xí nghiệp là 19.801.800 kế toán thực hiện việc trích 20% BHXH, 3% Bảo hiểm ytế. Trong đó 5% BHXH, 1% Bảo hiểm ytế đợc trừ vào lơng, còn 15% BHXH, 2% Bảo hiểm ytế đợc đa vào chi phí sản xuất chung và chi phí quản lý doanh nghiệp. Riêng đối với KPCĐ đợc tính trên 2% của tổng quỹ lơng thực hiện và đợc đa vào chi phí sản xuất chung và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Cụ thể mức trích nh sau :
5% BHXH, 1% Bảo hiểm ytế trừ vào lơng của cán bộ công nhân viên là : 19.801.800 đồng x 6% = 1.188.108 đồng
17% BHXH, Bảo hiểm ytế tính trên lơng CBCNV trong danh sách quản lý của doanh nghiệp đợc đa vào chi phí là :
19.801.800 đồng x 17% = 3.366.306 đồng 2% KPCĐ tính trên tổng quỹ lơng thực hiện đa vào chi phí là :
110.218.900 đông x 2% = 2.204.378 đồng.
Do Xí nghiệp thực hiện giao khoán cho các đội công trình do đó số tiền 6% BHXH, Bảo hiểm ytế kế toán không ghi vào trong bảng thanh toán lơng mà sẽ tiến hành thu riêng. Số tiền này khi nộp, kế toán thanh toán viết phiếu thu kèm theo với danh sách thu Bảo hiểm của số công nhân viên trong danh sách quản lý của Xí nghiệp (mẫu số 5.1)
Danh sách thu 5%Bảo hiểm x hội, 1% Bảo hiểm ytếã
Tháng 12 năm 2000
Stt Họ và tên Bậc lơng Thành tiền Số tiền bảo hiểm phải nộp
1 Nguyễn ĐứcThuận 2.66 478.800 24.000
2 Phạm Mạnh Toàn 4.1 738.000 37.000
3 Nguyễn Thị Thoa 4.28 770.400 46.000
... ... ... ... ...
Cộng 7.059.600 410.000
Lập biểu Kế toán trởng Giám đốc Xí nghiệp
Cũng theo bảng thanh toán lơng trong số 3.366.306 đồng BHXH, Bảo hiểm ytế và 2.204.378 đồng KPCĐ đợc tính vào chi phí có 2.893.419 đồng BHXH, Bảo hiểm ytế, KPCĐ của chủ công trình và nhân viên quản lý đội vì vậy đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Nợ TK 627 : 2.893.419 Có TK 338 : 2.893.419
5.2. Chi phí công cụ, dụng cụ xuất dùng.
Đối với các loại công cụ, dụng cụ nh giàn giáo, bay, xẻng... Khi mua về đợc phản ánh ở TK 142 “chi phí trả trớc”.
Nợ TK 142 Nợ TK 133
Có TK liên quan
Định kỳ xuất dùng cho các công trình, đối với các loại công cụ nh giàn giáo, đà giáo... trong kỳ sử dụng cho nhiều công trình thì giá trị xuất dùng cho mỗi công trình đợc phân bổ theo số tiêu hao trong dự toán công trình. Đối với công cụ, dụng cụ xuất một lần với giá trị lớn, đợc phân bổ cho mỗi kỳ căn cứ vào số lần có thể sử dụng của chúng.
Trong trờng hợp các loại công cụ, dụng cụ có giá trị lớn, đợc sử dụng trong nhiều kỳ và cho nhiều công trình thì sẽ đợc thực hiện phân bổ cho mỗi kỳ, mỗi công
trình căn cứ vào mức phân bổ dần mỗi quý và số tiêu hao trong dự toán của từng công trình.
Khi xuất dùng hoặc phân bổ giá trị công cụ xuất dùng cho các công trình, kế toán ghi :
Nợ TK 627 Có TK 142
Tuy nhiên Xí nghiệp chỉ thực hiện phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng cho mỗi công trình khi kết quả SXKD cuối kỳ có lãi, còn nếu nh lỗ thì các loại dụng cụ thực tế đợc xuất dùng nhng không đợc phân bổ và ghi sổ kế toán.
Sổ cái TK 627 (trích) Quý IV năm 2000
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có Tháng 10 4 31/10 Anh Đính hoàn chứng từ 141 300.000 9 Trả bên A 5% 331 16.700.000 Tháng 12
10 13/12 Phân bổ lơng quý IV/2000 334 7.074.000
9 31/12 Trích BHXH,BHYT 338 2.899.419 ... ... ... 17 31/12 K/c chi phí SXC công trình -Hng yên 154 16.700.000 - Bavì 154 897.067 ... ... ... Cộng 36.537.772 36.537.772