Phơng thức này thờng phát sinh với những khách hàng buôn hay bạn hàng quen thuộc của Công ty, đã có sự tin cậy và hiểu biết về nhau. Trong tr- ờng hợp các khách hàng của Công ty đều là khách hàng ở Thành Phố Hồ Chi Minh, TP Đã Nẵng Ví dụ nh… : Công ty Lập Thanh, Công ty Đông Phú.
Ví dụ : Ngày 16/7/2005 Công ty Đông Phú đã mua của Công ty Bảo Thịnh 1000 lọ Selemycin 250mg đơn giá 47 619đ/ lọ cha thuế ( VAT 5%).Theo nh thờng lệ Công ty Bảo Thịnh sẽ viết hoá đơn ( GTGT) sau đó xé liên 2 gửi kèm hàng hoá vào cho Công ty Đông Phú, việc chuyển hàng này thực hiện bởi nhân viên phòng kinh doanh. Hàng sẽ đợc đóng hộp sau đó chuyển ra ga Hà Nội và gửi vào Công ty Đông Phú.
Về hình thức thanh toán: Công ty Đông Phú sẽ thanh toán bằng hình thức chuyển khoản.
Nợ TK 632: 43 517 000đ
Có TK 156: 43 517 000đ
Đồng thời kế toán công nợ lập định khoản: Nợ TK 131: 50 000 000đ
Có TK 511: 47 619 000đ Có TK 33311: 2 381 000đ
Khi phát sinh một nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá nào đó kế toán hàng hoá đều viết hoá đơn ( GTGT) để phản ánh doanh thu của số hàng đã xuất bán. Hoá đơn ( GTGT) sẽ đợc làm căn cứ để cuối tháng kế toán lên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra. Trên bảng kê này mỗi khách hàng đ- ợc ghi trên một dòng bảng kê. Mục đích của việc lập bảng kê chứng từ dịch vụ hàng hoá bán ra là nhằm quyết toán thuế ( GTGT) đầu ra và thuế (GTGT) đầu vào.
Cụ thể: Vào ngày31/6/2005 để phục vụ cho công việc quyết toán thuế GTGT kế toán công ty đã lập bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra nh sau: ( Kèm theo tờ khai, Thuế GTGT). Biểu số 6, 7, 8.
Việc tiêu thụ hàng hoá cuả Công ty có thể thu đợc tiền ngay cũng có thể khách hàng chấp nhận nợ, vì vậy để việc theo dõi công nợ với ngời mua đợc chính xác, kế toán Công ty đã sử dụng TK 131 – “ Phải thu của khách hàng” để theo dõi công nợ. Điều này có nghĩa là mọi nghiệp vụ liên quan đến công nợ phải thu đều đợc thể hiện qua TK 131. Để phục vụ cho việc cung cấp thông tin về công nợ một cách nhanh chóng, chính xác, kế toán công ty còn sử dụng sổ chi tiết thanh toán với ngời mua, sổ chi tiết TK 131, bảng tổng hợp TK 131.
II.2. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty TNHH Dợc phẩm Bảo Thịnh.
II.2.1. Kế toán doanh thu tiêu thụ hàng hoá:
Khi phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ và đã xác định đợc doanh thu thì để phản ánh doanh thu tiêu thụ hàng hoá kế toán sử dụng TK5111.
TK 5111: Doanh thu tiêu thụ hàng hoá. TK 5112: Doanh thu tiêu thụ thành phẩm. TK 5113: Doanh thu của dich vụ .
Để theo dõi doanh thu tiêu thụ thì kế toán Công ty sử dụng số chi tiết tài khoản, báo cáo chi tiết bán hàng, sổ cái tài khoản.
Là một doanh nghiệp áp dụng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế nên doanh thu tiêu thụ không bao gồm thuế VAT.
Ví dụ : Kết cấu của các sổ và báo cáo đợc thể hiện qua Biểu số 5, 9, 10. Số liệu tổng hợp của sổ cái TK511 sẽ đợc sử dụng để xác địng kết quả kinh doanh trong tháng.
II.2.2. Kế toán giá vốn hàng hoá .
Để tổng hợp giá vốn số hàng đã xuất bán kế toán căn cứ vào số lợng và ghi trên bảng tổng hợp nhập xuất tồn của hàng hoá để xác định giá vốn của số hàng đã xuất kho. Giá vốn của hàng xuất kho tiêu thụ đợc tính theo giá trung bình hàng xuất kho:
Giá trung bình = Giá trị thực tế
tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế hàng nhập trong kỳ - GT hàng tồn cuối kỳ Trị giá vốn hàng xuất kho + Lợng thực tế nhập trong kỳ - GT hàng tồn cuối kỳ
Giá vốn hàng xuất kho = Số lợng xuất kho * Giá trung bình
Mọi chi phí phát sinh khi mua hàng đợc tính vào giá vốn hàng bán. Giá vốn của hàng đã tiêu thụ đợc dùng đẻ xác định lãi gộp của số hàng đã bán, để theo dõi giá vốn ngoài bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho của hàng hoá, kế toán Công ty Bảo Thịnh còn sử dụng sổ cái TK 632 và sổ chi tiết TK 632. Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh nh bán hàng hoá .
Ví dụ : Ngày 16/6/2002 Công ty đã bán Selemycin cho Công ty Đông Phú giá vốn hàng bán là: 43 517 000đ. Kế toán phản ánh giá vốn hàng bán:
Có TK 156 : 43 517 000
vào sổ chi tiết TK 632 cuối tháng tiến hành ghi sổ cái. Kết cấu của các sổ này đợc thể hiện qua biểu sau:
Biểu số 5 Sổ cái tài khoản Tài khoản: 632 -" Giá vốn hàng bán"
Từ ngày: 01/06/2005 đến ngày: 31/06/2005
Dự nợ đầu kỳ: 0
CT ghi sổ Diễn giải TK Số tiền
Ngày Số PS nợ PS có 31/6 HĐA Hàng hoá 156 2 009 201 000 31/6 PK3 Xác định kết quả KD 911 2 009 201 000 Cộng phát sinh 2 009 201 000 2 009 201 000 D nợ cuối kỳ 0 Lập, Ngày.... tháng...năm...
Kế toán trởng Ngời ghi sổ ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên )
II.2.3. Kế toán chi phí bán hàng:
Trong điều kiện hiện nay với sự cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp nào chiếm đợc thị phần lớn doanh nghiệp đó sẽ có thế mạnh hơn trong quá trình tiêu thụ hàng hoá Công ty Bảo Thịnh cũng vậy, để bán đợc hàng hoá Công ty thờng phải chi ra các khoản chi phí đợc gọi là chi phí bán hàng. Để hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng” trong TK này các chi phí nh: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, chi phí vận chuyển hàng tiêu thụ, Chi phí Chiết khấu bán hàng cho các đại lý Việc hạch toán chi phí bán hàng Công ty không sử dụng sổ chi tiết…
chi phí bán hàng mà khi có nghiệp vụ chi phí phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng, kế toán tập hợp chứng từ sau đó ghi vào sổ Cái TK 641. Mọi chi
phí bán hàng đợc tập hợp và phân bổ vào cuối mỗi tháng. Chi phí bán hàng đợc theo dõi theo từng chứng từ phát sinh và đợc kết chuyển sang TK 911 - "Xác định kết quả kinh doanh".
Ví dụ: Tháng 6 năm 2005 Công ty có một số nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng nh sau:
Nợ TK 6417: 370 563đ
Có TK 1123: 370 563đ
- Tính ra tiền lơng phải trả cho công nhân viên bán hàng: Nợ TK 6411: 36 078 000đ
Có TK 334: 36 078 000đ - Chi tiền gửi hàng:
Nợ TK 6418: 135 238đ
Có TK 111: 135 238đ
Cuối kỳ tập hợp chi phí bán hàng, phân bổ 100% cho hàng bán ra và đợc kết chuyển vào TK 911 - " Xác định kết quả kinh doanh".
Nợ TK 911: 38 627 608đ Có TK 641: 38 627 608đ
Để theo dõi chi phí bán hàng kế toán sử dụng sổ cái TK 641, kết cấu đợc thể hiện qua biểu sau:
Biểu số 6 Sổ cái tài khoản Tài khoản: 641 - Chi phí bán hàng
Từ ngày: 01/06/2005 đến ngày: 31/06/2005 D nợ đầu kỳ: 0
CT ghi sổ
Diễn giải TK đ/ Số tiền
Ngày Số PS Nợ PS Có
…… …
…
……….. …. ………. ………
1 31/6 SP 1 Tiền VND gửi NHNT (001.1.00.026099.1) 11212 3 385 917 31/6 PK 3 Xác định kết quả kinh doanh 911 38 627 608 Cộng phát sinh 38 627 608 38 627 608 D nợ cuối kỳ 0 Lập, ngày.... tháng....năm ...
Kế toán trởng Ngời ghi sổ
( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên )
II.2.4. Kế toán chi phí quản lý.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí phát sinh có liên quan chung đến mọi hoạt động của Công ty, chi phí quản lý bao gồm: Chi phí nhân viên văn phòng, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí hội nghị, tiếp khách, khấu hao TSCĐ, chi phí điện nớc, chi phí thuê văn phòng Các chi phí này đ… ợc hạch toán vào TK642 “chi phí quản lý doanh nghiệp”. Căn cứ vào chứng từ minh chứng cho nghiệp vụ chi liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán ghi vào sổ chi tiết TK642 và ghi sổ cái TK642. Chi phí quản lý doanh nghiệp đợc phân bổ và tập hợp 100% cho hàng còn lại và hàng bán ra vào cuối mỗi tháng , sau đó chi phí quản lý sẽ đợc kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả.
Để theo dõi chi phí quản lý doanh nghiệp , kế toán mở sổ theo dõi chi phí quản lý.
Ví dụ: Trong tháng 6/2005 Công ty có các khoản chi phí quản lý nh sau: - Lơng phải trả cho bộ phận quản lý .
Nợ TK 6421: 87 550 240đ Có TK 334: 87 550 240đ - Bảo hiểm xã hội phải trích theo lơng.
Nợ TK 6421: 15%* 57.550.240 = 7 542 500đ Có TK 338: 7 542 500đ
- Chi phí đồ dùng văn phòng, khắc dấu, mua hoá đơn cho công ty.…
Nợ TK 6423: 3 215 206đ
Có TK 153: 3 215 206đ
- Chi phí điện nớc, điện thoại, Fax phục vụ quản lý.…
Nợ TK 6427: 5 204 360đ
Có TK 111: 5 204 360đ
……….
Cuối kỳ tổng hợp chi phí quản lý và kết chuyển sang TK 911 - " Xác định kết quả kinh doanh"
Nợ TK 911: 106 646 226đ
Biểu số 7 Sổ cái tài khoản Tài khoản: 642 - Chi phí quản ký doanh nghiệp Từ ngày: 01/06/2005 đến ngày: 31/06/2005
D nợ đầu kỳ: 0
CT ghi sổ
Diễn giải TK đ/ Số tiền
Ngày Số PS Nợ PS Có
02/6 PC1 Tiền Việt Nam 1111 35 524 788
04/6 SP1 TiềnVNĐgửi VP Bank 11211 2 155 822 07/6 PK1 Chi phí trả trớc 142 3 500 000 09/6 PK1 Công cụ, dụng cụ 153 3 215 206 13/6 PK1 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2141 3 237 288
15/6 PK1 Thuế môn bài 33382 1 400 000
……. …. ……… …. ……….. ……..
31/6 PK1 Phải trả công nhân viên 334 87 550 240
Kết chuyển 911 156 646 266
Cộng phát sinh 156 646 266 156 646 266
D nợ cuối kỳ 0
Lập, ngày .... tháng...năm ...
Kế toán trởng Ngời ghi sổ ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên )
II.2.5. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ.
Tại Công ty, xác định kết quả tiêu thụ của hàng đã tiêu thụ đợc thực hiện theo từng tháng. Hàng tháng căn cứ vào kết quả tiêu thụ, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển sau:
Kết chuyển doanh thu thuần (số liệu TK511) sang bên có TK911. Kết chuyển giá vốn hàng bán (số liệu TK632) sang bên nợ TK911.
Kết chuyển chi phí hàng bán (số liệu TK641) sang bên nợ TK911. Kết chuyển chi phí QLDN (số liệu TK642) sang bên nợ TK911. Việc xác định kết quả tiêu thụ đợc xác định nh sau:
Ví dụ: Tháng 6/2005 Công ty xác định kết quả tiêu thụ nh sau: ( đơn vị tính:VND).
- Kết chuyển giá vốn hàng đã tiêu thụ.
NợTK 911: 2 009 201 000
Có TK 632: 2 009 201 000 - Kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ.
NợTK 911: 18 627 608đ
Có TK 642: 18 627 608đ
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
NợTK 911: 156 646 266đ
Có TK 642: 156 646 266đ
- Kết chuyển doanh thu thuần của số hàng đã tiêu thụ.
Nợ TK 511: 2 250 305 120
Có TK 911: 2 250 305 120 - Xác định kết quả tiêu thụ.
Nợ TK 911: 39 330 283đ
Có TK 4212: 39 330 283đ
Kết quả hoạt Doanh thu Trị giá vốn Chi phí BHcủa Chi phí QLDN = - - - của số
Biểu số 8 Sổ cái tài khoản
Tài khoản: 911 - "Xác định kết quả kinh doanh" Từ ngày : 01/06/2005 đến ngày 31/06/2005 D nợ đầu kỳ: 0 Chứng từ Diễn giải TK đ/ Số phát sinh Ngày Số PS Nợ PS Có 31/6 pk3 Doanh thu bán hàng 511 2 250 305 120 31/6 pk3 Giá vốn hàng hoá 632 2 009 201 000 31/6 PK3 Chi phí bán hàng 641 38 627 608
31/6 pk3 Chi phí quản lý Doanh nghiệp 642 156 646 266 31/6 pk3 Lãi tháng 6 4212 45 830 246 Cộng phát sinh 2 250 305 120 2 250 305 120 D nợ cuối kỳ 0 0 Lập, ngày... tháng...năm...
Kế toán trởng Ngời ghi sổ
Phần thứ ba
phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty TNHH d-
ợc phẩm bảo thịnh