Công ty Gốm Xây Dựng Đại Thanh là một doanh nghiệp sản xuất có quy trình công nghệ phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, gồm nhiều công đoạn chế biến nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định. Nhng sản phẩm sản xuất có thể chia làm hai giai đoạn chính là chế biến tạo hình và nung. Mỗi giai đoạn đều đợc bán thành phẩm, bán thành phẩm của giai đoạn trớc là đối tợng chế biến của giai đoạn sau. Sản phẩm đợc sản xuất ra liên tục thờng xuyên với khối lợng lớn và cơ cấu sản phẩm đa dạng. Nguyên vật liệu chính để làm gạch là đất và than, mỗi loại gạch có mức độ phức tạp riêng về yêu cầu kỹ thuật sản xuất nhng chúng đều đợc sản xuất trên cùng một quy trình công nghệ. Có thể mô tả quy trình công nghệ sản phẩm của Công ty nh sau
Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm
Nguyên vật liệu (đất, than) Nhập kho sản phẩm hoàn thành Chế biến tạo hình Kiểm tra sản phẩm Phơi đảo Ra lò sản phẩm Sấy nung trong lò Tuynel
Ghi chú: Quan hệ chỉ đạo:
Do đặc điểm sản xuất tập trung và do là đơn vị hạch toán độc lập nên Công ty tổ chức bộ máy quản lý theo kiểu trực tuyến chức năng: đứng đầu là giám đốc Công ty và hai phó giám đốc, sau đó đến các phòng ban và dới phân xởng là các tổ sản xuất.
-Ban giám đốc Công ty:
Trong ban giám đốc Công ty, Giám đốc là ngời đứng đầu, có quyền quyết định và chỉ đạo mọi hoạt động của Công ty, Giám đốc đại diện cho Công ty trớc pháp luật, có trách nhiệm tiếp nhận, bảo toàn và phát triển nguồn vốn do Nhà nớc cấp,
Giám đốc Công ty Gốm Xây Dựng Đại Thanh chịu trách nhiệm cá nhân trớc Tổng Công ty Thuỷ tinh và Gốm Xây Dựng. Giúp việc cho Giám đốc có hai phó Giám đốc: Ban giám đốc Phòng kế toán tài chính Phòng tiêu thụ Bộ phận sản xuất Phòng kế hoạch và kỹ thuật Phòng tổ chức hành chính Phòng dịch vụ đời sống Tổ ủi đất Tổ than Tổ tạo hình bán thành phẩm 2 tổ phơi đất chuyển bán 2 tổ vận thành phẩm Tổ cơ
khí thành phẩmTổ bốc xếp công nghiệpTổ vệ sinh 2 tổ ra lò sản
phẩm
Tổ đốt
-Phó giám đốc kinh tế: chịu trách nhiệm trớc Giám đốc về công việc sản xuất của Công ty.
-Phó giám đốc kỹ thuật: chịu trách nhiệm về khâu kỹ thuật đối với sản phẩm sản xuất ra.
-Phòng tài chính kế toán
Có nhiệm vụ kiểm tra, giám sát các hoạt động kinh tế tài chính của tất cả các bộ phận trong Công ty. Ghi chép và thu thập số liệu từ đầu vào đến đầu ra của quá trình sản xuất, trên cơ sở đó lập các báo cáo thông kê tình hình thực hiện các chỉ tiêu tài chính với Giám đốc và các cơ quan chức năng liên quan.
Ngoài ra, phòng kế toán còn giúp Giám đốc trong việc phân tích các hoạt động kinh tế, tính toán hiệu quả sử dụng các nguồn lực trong Công ty phục vụ tốt nhất cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
-Phòng kế hoạch kỹ thuật–
Phòng chịu sự lãnh đạo trực tiếp của phó giám đốc kỹ thuật. Phòng có nhiệm vụ lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, đồng thời quản lý về công nghệ, kỹ thuật sản xuất sản phẩm, thiết kế khuôn mẫu sửa chữa bảo dỡng máy móc, đầu t thiết bị và công nghệ mới nhằm nâng cao năng lực sản xuất.
-Phòng tổ chức hành chức hành chính
Có nhiệm vụ tổ chức quản lý, sắp xếp lao động trong Công ty, phòng là nơi lu trữ các văn bản, hồ sơ quan trọng, giải quyết chế độ chính sách giao cho ngời lao động.
-Phòng tiêu thụ sản phẩm
Có nhiệm vụ tiêu thụ sản phẩm do Công ty sản xuất thông qua đại lý tiêu thụ, hợp đồng tiêu thụ và cung ứng hàng hoá tới tay khách hàng.
-Bộ phận sản xuất
Gồm các tổ sản xuất đợc giao nhiệm vụ nhất định tới tay theo đúng chức năng của mình.
-Nhà ăn -Nhà trẻ -Phòng y tế
Các phòng ban hoạt động độc lập nhng có mối liên hệ chặt chẽ với nhau dới sự điều hành của Giám đốc và phó Giám đốc Công ty.
Tổ chức bộ máy khoa học này luôn phối hợp với nhau để hoàn thành kế hoạch của Công ty nhằm không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, giữ chữ tín với khách hàng nâng cao uy tín của Công ty trên thị trờng, giúp Công ty đứng vững và phát triển không ngừng.
2.1.3.Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty
2.1.3.1.Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức theo hình thức tập trung. Phòng kế toán thực hiện toán bộ công tác hạch toán kế toán. Ngoài ra dới phân xởng có bố trí các nhân viên làm nhiệm vụ hớng dẫn, thực hiện hạch toán ban đầu, thu nhận kiểm tra chứng từ, thực hiện chấm công hằng ngày và chuyển số liệu lên phòng kế toán.
Với đội ngũ kế toán trẻ, năng động hầu hết đều tốt nghiệp đại học chuyên ngành kế toán, phòng kế toán có tất cả 11 ngời.
Giữa các phần hành kế toán có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, so sánh đối chiếu để đảm bảo các thông tin, số liệu đợc ghi chép chính xác, kịp thời. Mỗi phần hành kế toán đều đợc sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trởng và các phần có quan hệ tơng hỗ với nhau, đợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ: Bộ máy kế toán của Công ty
- Kế toán trởng: có nhiệm vụ bao quát quản lý toàn bộ công tác kế toán trong Công ty, theo dõi đôn đốc các kế toán viên hoàn thành công việc của mình kịp tiến độ chung. Tổ chức công tác kế toán sao cho hợp lý, chính xác, mang lại hiệu quả cao. Kế toán trởng ở Công ty Gốm Xây Dựng Đại Thanh còn có nhiệm vụ tính giá thành sản phẩm, lập các báo cáo tài chính, các văn bản cần thiết để nộp cho cấp trên.
- Kế toán tổng hợp: chịu trách nhiệm tổng hợp toàn bộ các số liệu tính toán, các chỉ tiêu tổng hợp từ các kế toán viên trớc kế toán trởng và hàng ngày ghi vào sổ Nhật ký chung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Kế toán thanh toán: có trách nhiệm về các nghiệp vụ thanh toán với khách hàng, nhà cung cấp và các khoản thanh toán nội bộ.
- Kế toán bán hàng: do đặc điểm của Công ty là nghiệp vụ bán hàng phát sinh liên tục thờng xuyên, với mật độ cao chủ yếu với hình thức gửi bán, bán chịu và bán trực tiếp nên có hai nhân viên bán hàng và một ngời chuyên viết hoá đơn cùng hỗ trợ kế toán thanh toán theo dõi các khoản thanh toán với khách hàng.
-Kế toán vật t kiêm TSCĐ: nhiệm vụ tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và sự
Kế toán thanh toán Kế toán tổng hợp Kế toán bán hàng Kế toán ngân hàng Kế toán tiền lơng Kế toán thành phẩm Kế toán vật t kiêm TSCĐ Thủ quỹ kiêm thủ kho nội
Nhân viên hạch toán phân xởng
thời số liệu cho kế toán tổng hợp. Đồng thời theo dõi tình hình, thực trạng của các TSCĐ trong Công ty.
-Thủ quỹ kiêm thủ kho nội: chịu trách nhiệm theo dõi tình hình tăng giảm của tiền mặt trong quỹ, két và có thông báo hàng ngày cho kế toán trởng và kế toán tổng hợp, và cũng là ngời chịu trách nhiệm khi xuất vật t.
-Kế toán ngân hàng: theo dõi tình hình biến động của tiền gửi, tiền vay tại ngân hàng và lập số liệu chi tiết, tổng hợp từng khoản vay, khoản gửi cho kế toán trởng và kế toán tổng hợp.
-Kế toán thành phẩm: do đặc thù của Công ty sản xuất nhiều loại gạch, nem xây dựng với số lợng lớn nên khi bán sản phẩm đợc đa vào lò cũng nh khi ra lò, nhập kho phải có sự kiểm tra, thu thập số liệu hàng ngày và phân loại từng sản phẩm. Vậy nên, kế toán thành phẩm có nhiệm vụ ghi chép và phản ánh số liệu bán thành phẩm và thành phẩm cho kế toán tổng hợp hàng ngày.
-Nhân viên phân xởng: làm nhiệm vụ hớng dẫn, thực hiện hạch toán ban đầu, thu nhận chứng từ, chấm công...sau đó chuyển số liệu lên phòng kế toán.
2.1.3.2.Hình thức sổ kế toán doanh nghiệp áp dụng
Là một doanh nghiệp sản xuất có quy mô vừa, bộ máy kế toán cha đợc chuyên môn hoá sâu và để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty và yêu cầu quản lý, Công ty sử dụng hình thức sổ Nhật ký chung. Đây là hình thức đơn giản, dễ làm rất thuận lợi cho việc cơ giới hoá trong việc tính toán, sử dụng máy vi tính trong công tác kế toán. Phần mềm kế toán Công ty sử dụng là Fast Accounting, phần mềm này đợc sử dụng phổ biến trong toàn thể Tổng Công ty.
Đặc trng cơ bản của hình thức Nhật ký chung là tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc phản ánh theo thứ tự thời gian vào một quyển sổ gọi là Nhật ký chung. Sau đó căn cứ vào Nhật ký chung kế toán lấy số liệu để ghi vào sổ cái. Mỗi
bút toán phản ánh trong sổ Nhật ký đợc chuyển vào sổ cái ít nhất cho hai tài khoản có liên quan. Đối với các tài khoản chủ yếu, phát sinh nhiều nghiệp vụ, có thể mở các nhật ký phụ. Cuối tháng hoặc định kỳ cộng
các Nhật ký phụ, lấy số liệu ghi vào Nhật ký chung hoặc vào thẳng Sổ cái. Trình tự ghi sổ của Công ty nh sau
Trình tự ghi sổ kế toán hình thức Nhật ký chung–
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
Hệ thống sổ sử dụng của Công ty bao gồm:
- Sổ nhật ký chung: Căn cứ để ghi sổ này là các chứng từ kế toán, hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán tổng hợp định khoản và ghi vào sổ này theo trình tự thời gian.
- Sổ cái tài khoản: Số lợng sổ cái bằng với số lợng tài khoản tổng hợp, căn cứ để
Chứng từ gốc
Nhật ký chung
Sổ cái
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ, thẻ chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
-Hệ thống sổ chi tiết: thẻ chi tiết TSCĐ, sổ chi tiết tiền vay, sổ chi tiết vốn bằng tiền, các khoản đầu t, sổ chi tiết giá thành...
Hiện nay, Công ty áp dụng kỳ kế toán theo tháng, niên độ kế toán theo năm dơng lịch và không mở sổ Nhật ký đặc biệt.
2.2.Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Gốm Xây Dựng Đại Thanh.
2.2.1.Đặc điểm chi phí sản xuất tại Công ty
-Công ty Gốm Xây Dựng Đại Thanh là doanh nghiệp sản xuất có quy trình công nghệ phức tạp, kiểu chế biến liên tục. Trong đó, chi phí sản xuất sản phẩm chiếm khoản 70% trong tổng chi phí toàn doanh nghiệp. Đây là khoản chi phí quan trọng cần thiết cho quá trình sản xuất của doanh nghiệp đợc liên tục và nó là một tỷ trọng phù hợp trong doanh nghiệp sản xuất. Khác với các doanh nghiệp sản xuất khác, chi phí nguyên vật liệu chính đáng nhẽ ra phải chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí nh- ng ở Công ty nó chỉ chiếm khoảng 30%. Chi phí nhân công là một khoản chi phí cần thiết, nó chiếm tỷ trọng tơng đối lớn nên một phần chất lợng của sản phẩm cũng bị ảnh hởng của yếu tố chi phí này. Doanh nghiệp trả lơng theo sản phẩm cuối cùng và theo thời gian. Bên cạnh đó, chi phí sản xuất chung của doanh nghiệp đợc tập hợp theo từng phân xởng.
Với cách phân loại chi phí theo công dụng kinh tế thì nội dung chi phí sản xuất trong giá thành sản phẩm của Công ty bao gồm các khoản mục sau:
( 1) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp -Chi phí nguyên vật liệu chính: +Chi phí đất sét
+Chi phí nhiên liệu (than) +Chi phí về điện năng
-Chi phí vật liệu phụ (dầu, mỡ)
( 2) Chi phí nhân công trực tiếp: tiền lơng, các khoản trích theo lơng (KPCĐ, BHXH, BHYT)
( 3) Chi phí sản xuất chung
-Chi phí nhân viên phân xởng: tiền lơng nhân viên phân xởng, các khoản trích theo lơng.
-Chi phí vật liệu phân xởng: than, đất, dầu...
-Chi phí dụng cụ phân xởng: cuốc, xẻng, xe kéo, khuôn gạch, cà lê, mỏ lết, bảo hộ lao động...
-Chi phí khấu hao TSCĐ: máy móc thiết bị, nhà cửa...
-Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện dùng cho vận hành máy móc sản xuất đ- ợc trả theo số tiền do giấy báo trả tiền của Sở điện lực, bảo dỡng, bảo hành máy móc, vận chuyển nguyên vật liệu về kho...
-Chi phí bằng tiền khác: tiếp khách, công tác phí, làm thêm ca, chi phí bồi dỡng cán bộ đào tạo nâng cao tay nghề, nghiên cứu cải tiến lao động...
2.2.2.Đối tợng kế toán chi phí sản xuất, đối tợng tính giá thành tại Công ty -Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty:
Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên và đặc biệt quan trọng trong toàn bộ công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Lựa chọn chính xác đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có tác dụng hạch toán chính xác, kịp thời chi phí giá thành và phục vụ tốt cho công tác tính giá thành sản phẩm.
Nhận thức rõ điều này, việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty Gốm Xây Dựng Đại Thanh rất đợc coi trọng.
Công ty Gốm Xây Dựng Đại Thanh là doanh nghiệp sản xuất có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, xuất phát từ đặc điểm về quy trình công nghệ, để đáp ứng đ- ợc các yêu cầu và trình độ quản lý và để thuận tiện cho công tác hạch toán chi phí sản xuất đối tợng tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty là từng sản phẩm.
-Đối tợng và kỳ tính giá thành tại Công ty:
Với đặc điểm sản xuất phức tạp, sản phẩm sản xuất ra thờng xuyên với khối lợng lớn, cơ cấu sản phẩm đa dạng, sản phẩm phải trải qua hai giai đoạn chế biến, kết quả sản xuất của giai đoạn trớc là đối tợng sản xuất của giai đoạn sau nên đối tợng tính giá thành tại Công ty là viên. Đó là đơn vị phù hơp với đặc thù sản xuất của Công ty.
Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, chu kỳ sản xuất sản phẩm và điều kiện cụ thể ở Công ty, kỳ tính giá thành đợc xác định là cuối mỗi tháng.
2.2.3.Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty
Đặc điểm nổi bật của chi phí sản xuất ở Công ty là chi phí nguyên vật liệu chính không chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản xuất (khoảng 30%), do chi phí để mua than, đất không lớn so với các khoản chi khác. Toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty mua ngoài theo giá thị trờng, do vậy mà công tác quản lý và hạch toán vật liệu ở Công ty luôn đợc quan tâm đúng mức.
-Khi nhập vật t: phải thành lập ban nghiệm thu, ban nghiệm thu sẽ lập ra biên bản nghiệm thu vật t. Biên bản nghiệm thu cùng với các chứng từ khác nh: hóa đơn, phiếu nhập kho, hợp đồng... sẽ đợc gửi về phòng kế toán.
Biểu số 1: Phiếu nhập vật t
Công ty Gốm XD Đại Thanh
Phiếu nhập kho Số Mẫu số 01-VT Ngày 10 tháng 10 năm 2002 Nợ: QĐ số 1141 TC/CĐKT Có: 1/11/1995 của BTC Họ tên ngời giao hàng: Hợp tác xã Nam Hải
Theo chứng từ số:3500 ngày 10/10/2002 của HTX Nam Hải Nhập tại kho: Nội
T T
Tên vật t ĐVT Mã
số