II. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU,
3.2.Tổ chức hệ thống tài khoản và phương pháp ghi chép
3. Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
3.2.Tổ chức hệ thống tài khoản và phương pháp ghi chép
nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
3.2.1. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Phương pháp kê khai thường xuyên hàng tồn kho là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên liên tục và có hệ thống tình hình nhập xuất tồn kho vật tư hàng hoá trên sổ kế toán.
Phương pháp này áp dụng thích hợp cho các đơn vị sản xuất và các đơn vị thương mại kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn, có chất lượng và kỹ thuật cao.
a). Tài khoản kế toán sử dụng:
- Tài khoản 151: Hàng mua đang đi trên đường. - Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu.
- Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ. + TK 1531 - Công cụ, dụng cụ. + TK 1532 - Bao bì luân chuyển. + TK 1533 - Đồ dùng cho thuê. - Và các tài khoản khác có liên quan như:
+ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ. + TK 331: Phải trả người bán.
+ TK 128, TK 141, TK 154, TK 621, TK 627, TK 642. (1) TK 151 – Hàng mua đang đi trên đường:
* Tác dụng: TK 151 dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng giảm của các vật tư, hàng hoá mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng, bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho.
* Nội dung, kết cấu:
Số dư bên nợ:Giá trị vật tư, hàng hoá đã mua nhưng còn đang đi trên đường (chưa về nhập kho đơn vị).
TK 151
- Giá trị vật tư, hàng hoá đã mua đang đi trên đường.
- Giá trị vật tư, hàng hoá đã mua đang đi trên đường đã về nhập kho hoặc đã chuyển giao thẳng cho khách hàng.
(2) TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu:
* Tác dụng: TK 152 dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm của các nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp.
* Nội dung, kết cấu:
(3) TK 153 - Công cụ dụng cụ:
* Tác dụng: TK 153 được sử dụng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm các loại công cụ dụng cụ của doanh nghiệp.
* Nội dung, kết cấu:
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua.
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê.
- Trị giá công cụ dụng cụ
thừa phát hiện khi kiểm kê. - Trị giá CCDC thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê. Số dư bên nợ: Trị giá thực tế
của CCDC tồn kho cuối kỳ.
- Trị giá CCDC trả lại người bán hoặc được giảm giá.
- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, chế biến, nhận góp vốn liên doanh hoặc từ các nguồn khác.
- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh để bán thuê ngoài gia công, chế biến, hoặc góp vốn liên doanh.
TK 152 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Trị giá thực tế của công cụ dụng cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, chế biến, nhận góp vốn liên doanh - giá trị CCDC cho thuê nhập lại kho.
- Trị giá thực tế của CCDC xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, cho thuê hoặc góp vốn liên doanh.
TK 153
Số dư bên nợ: Trị giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.
(*) TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ:
Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Bên có:
- Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ.
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá đã mua trả lại, được giảm giá. - Thuế GTGT đầu vào được hoàn lại.
Số dư nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.
(*) TK 331: Phải trả người bán: Bên nợ:
- Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phẩm này, hàng hoá dịch vụ khối lượng sản phẩm xây lắp bàn giao.
- Số tiền người bán chấp nhận giảm giá theo hợp đồng.
- Chi tiết thanh toán được người bàn giao chấp nhận cho doanh nghiệp trừ vào nợ phải trả.
- Số kết chuyển về giá trị vật tư hàng hoá bị thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm tra và trả lại cho người bán.
Bên có:
- Số tiền phải trả cho người bán cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp.
- Điều chỉnh giá tạm tính về giá trị thực tế của vật tư, hàng hoá dịch vụ và người nhận thầu xây lắp.
Số dư bên có: Số tiền còn phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp.
Số dư bên nợ: Phản ánh số tiền đã ứng trước cho bán hoặc đã trả nhều hơn số phải trả cho người bán.
b). Phương pháp kế toán ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu. (1) Hạch toán hàng mua đang đi trên đường:
Sơ đồ 1.9:
TK 111, 112, 331… TK 151 TK 152, 153, 156
2.Hàng đi đường nhập kho 1.Hàng mua đang đi đường
TK 133
Thuế GTGT nếu có TK 632, 157
2.Hàng đi đường nhập kho
3.Hàng mua đi đường bán giao thẳng hoặc gửi đại lý
TK 1381
4.Hàng mua đi đường bị mất mát hao hụt hoặc thiếu khi kiểm kê (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(2) Hạch toán nhập xuất kho nguyên vật liệu: Sơ đồ 1.10:
TK111,112,141,151,331 TK 152 TK623,627,641,642,241
1.Nhập kho vật liệu mua về
TK 133 VAT nếu có
TK 3333
Thuế nhập khẩu phải nộp
TK 3332
Thuế TTĐB phải nộp
TK 3381
2.Giá trị vật liệu phát hiện thừa trong kiểm kê
TK623,627,641,642,241
3.Vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho
TK 411
4.Nhận góp vốn bằng NVL
TK 154
5.NVL gia công chế biến xong hoặc phế liệu thu hồi nhập kho
6.Xuất vật liệu dùng
TK 154 7.Xuất vật liệu thuê ngoài gia công
TK111,112,331… 8.Chiết khấu thương mại, trả lại,
giảm giá vật liệu đã mua.
TK 133
TK 1381
9.Vật liệu kiểm kê phát hiện thiếu chờ xử lý
TK 222 10.Góp vốn liên doanh bằng vật liệu
TK 811 TK 3387 Giá GS < giá HĐ đánh giá phần lợi ích của mình TK 711 Giá GS < giá HĐ đánh giá phần lợi ích của các bên TK 223 Giá GS > giá HĐ đánh giá
(3) Hạch toán nhập xuất kho công cụ, dụng cụ: Sơ đồ 1.11:
TK111,112,141,151,331 TK 153 TK623,627,641,642,241
1.Nhập kho công cụ, dụng cụ mua về
TK 133 VAT nếu có
TK623,627,641,642,241 TK 3333 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuế nhập khẩu phải nộp
TK 3332
Thuế TTĐB phải nộp
TK 3381
2.Giá trị công cụ phát hiện thừa trong kiểm kê
3.Công cụ xuất dùng không hết nhập lại kho
4.Xuất công cụ dùng tính một lần vào chi phí
TK142,242 5.Xuất công cụ có giá trị lớn và thời
gian sử dụng lâu dài
TK111,112,331… 6.Chiết khấu thương mại, trả lại,
giảm giá công cụ đã mua.
TK 133
TK 1381 7.Công cụ dụng cụ kiểm kê phát
3.2.2. Kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật liệu, công cụ dụng cụ trên sổ kế toán tổng hợp, từ đó tính giá trị của vật liệu, công cụ dụng cụ xuất trong kỳ theo công thức:
Trị giá vật tư hàng hoá xuất trong kỳ = Trị giá vật tư hàng hoá tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư hàng hoá thực nhập trong kỳ - Trị giá vật tư hàng hoá tồn cuối kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng ở những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hoá với nhiều quy cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp, vật tư hàng hóa xuất dùng hoặc xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ …)
a) Tài khoản kế toán sử dụng: - Tài khoản 611: Mua hàng.
+ TK 6111 - Mua nguyên liệu, vật liệu. + TK 6112 - Mua hàng hoá.
- Tài khoản 151: Hàng mua đang đi trên đường. - Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu.
- Tài khoản 153: Công cụ, dụng cụ. (1) TK 611 - Mua hàng.
* Tác dụng: TK 611 dùng để phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào trong kỳ.
* Nội dung, kết cấu: Bên nợ:
- Trị giá thực tế hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào trong kỳ; hàng hoá đã bán bị trả lại …
Bên có:
- Kết chuyển trị giá thực tế hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê);
- Trị giá thực tế hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ xuất sử dụng trong kỳ, hoặc trị giá thực tế hàng hoá xuất bán (chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ).
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá mua vào trả lại cho người bán, hoặc được giảm giá.
Tài khoản 611 không có số dư cuối kỳ. (2) TK 151 - Hàng mua đang đi trên đường.
* Tác dụng: Tài khoản 151 dùng để phản ánh số kết chuyển đầu kỳ và cuối kỳ giá trị của từng loại hàng đang đi trên đường.
* Nội dung, kết cấu: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bên nợ: Kết chuyển giá trị thực tế của hàng vật tư mua đang đi đường cuối kỳ. Bên có: Kết chuyển giá trị thực tế của hàng hoá, vật tư đã mua đang đi đường đầu kỳ.
Số dư bên nợ: Giá trị hàng hoá, vật tư đã mua nhưng còn đang đi đường (chưa về nhập kho đơn vị).
(3) TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
* Tác dụng: TK 152 dùng để phản ánh số kết chuyển giá trị các loại nguyên liệu, vật liệu tồn đầu kỳ và cuối kỳ.
* Nội dung, kết cấu:
Bên nợ: Kết chuyển giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ. Bên có: Kết chuyển giá trị thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ. Số dư bên nợ: Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ.
(4) TK 153 - Công cụ, dụng cụ.
* Tác dụng: TK 153 dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại công cụ dụng cụ của doanh nghiệp.
* Nội dung, kết cấu:
Bên nợ: Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ. Bên có: Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ. Số dư bên nợ: Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ. b) Phương pháp kế toán ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Sơ đồ 1.12:
3.3. Kế toán một số trường hợp khác về nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ.
TK 151,152,153,156,157 TK 611 TK 151,152,153,156,157 1.Kết chuyển NVL, CCDC, hàng
hoá, hàng gửi bán tồn kho đầu kỳ
TK 111,112,141,331.
2.Khi mua vật liệu, CCDC HH
TK 133
Thuế GTGT (nếu có)
3.Kết chuyển NVL, CCDC, hàng hoá, hàng gửi bán tồn kho cuối kỳ
TK 621,623,627,641,642 4. NVL, CCDC, hàng hoá đã sử
dụng cho sản xuất kinh doanh
TK 632 5. Trị giá hàng hoá đã tiêu thụ, trao
Nợ TK 154 ( KKTX) - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Nợ TK 631 (KKĐK) - Giá thành sản xuất
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
- Nghiệp vụ 2: Chi phí vận chuyển và chi phí thuê ngoài gia công chế biến. Nợ TK 154 (KKTX)
Nợ TK 631 (KKĐK)
Nợ TK 133 (nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Có TK 111, 112, 331.
- Nghiệp vụ 3: Giá trị thực tế vật liệu, CCDC thuê ngoài chế biến xong nhập kho.
Nợ TK 152, 153
Có TK 154 (KKTX) Có TK 631 (KKĐK) (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.3.2. Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ tự chế.
- Nghiệp vụ 1: Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu tự chế, kế toán tính ra giá thực tế của vật liệu xuất kho.
Nợ TK 154 (KKTX) Nợ TK 631 (KKĐK) Có TK 152, 153
- Nghiệp vụ 2: Phản ánh chi phí chế biến phát sinh trong kỳ Nợ TK 154 (KKTX)
Nợ TK 631 (KKĐK)
Có TK 334 - Phải trả công nhân viên Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ
- Nghiệp vụ 3: Phản ánh giá trị thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tự chế hoàn thành nhập kho.
Nợ TK 152, 153
Có TK 154 (KKTX) Có TK 631 (KKĐK)
3.3.3. Kế toán hàng hoá kho bảo thuế.
Kho bảo thuế chỉ áp dụng cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài phục vụ cho sản xuất hàng xuất khẩu được áp dụng chế độ quản lý hải quan đặc biệt. Nguyên vật liệu nhập khẩu để phục vụ cho sản xuất của doanh nghiệp đưa vào kho bảo thuế chưa phải tính và nộp thuế nhập khẩu và các loại thuế liên quan khác.
* Quy định về kế toán hàng hoá kho bảo thuế:
- Kho bảo thuế được thành lập tại các doanh nghiệp hoạt động theo luật đầu tư chủ yếu sản xuất hàng xuất khẩu.
- Kho bảo thuế phải đặt ở khu vực thuận lợi cho việc quản lý, giám sát của hải quan.
- Hàng hoá đưa vào Kho bảo thuế không được bán vào thị trường Việt Nam. Trường hợp đặc biệt phải được Bộ Thương mại chấp thuận. Lúc đó doanh nghiệp sẽ phải nộp thuế nhập khẩu và các loại thuế khác.
- Hàng hoá trong kho bảo thuế nếu bị hư hỏng sẽ phải tái xuất hoặc làm thủ tục tiêu huỷ dưới sự giám sát của cơ quan Hải quan, cơ quan thuế và cơ quan môi trường.
* Tài khoản kế toán sử dụng:
TK 158 “ Hàng hoá kho bảo thuế” và các tài khoản liên quan
- Tác dụng: Phản ánh sự biến động tăng giảm và số hiện có của hàng hoá đưa vào kho bảo thuế.
- Nội dung, kết cấu: TK 158 -Trị giá NVL, thành
phẩm, hàng hoá nhập kho bảo thuế trong kỳ
-Trị giá NVL, thành phẩm, hàng hoá xuất kho bảo thuế trong kỳ
* Phương pháp ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1. Khi nhập nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu để sản xuất sản phẩm xuất khẩu, hoặc gia công hàng xuất khẩu nếu được đưa vào Kho bảo thuế thì doanh nghiệp chưa phải nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 158 - Hàng hoá Kho bảo thuế Có TK 331 - Phải trả cho người bán
2. Khi xuất nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu ở Kho bảo thuế ra để sản xuất sản phẩm, hoặc gia công hàng xuất khẩu, ghi:
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 158 - Hàng hoá Kho bảo thuế
3. Khi xuất kho thành phẩm hoặc hàng hoá xuất khẩu, hàng gia công xuất khẩu đưa vào Kho bảo thuế (nếu có), ghi:
Nợ TK 158 - Hàng hoá Kho bảo thuế Có TK 155, 156 …
4. Khi xuất khẩu hàng hoá của Kho bảo thuế (nếu có): (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Phản ánh giá vốn của hàng hoá xuất khẩu thuộc Kho bảo thuế, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 158 - Hàng hoá Kho bảo thuế
- Phản ánh doanh thu của hàng hoá xuất khẩu thuộc Kho bảo thuế, ghi: Nợ TK 111, 112, 131…
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
5.Nếu tỷ lệ xuất khẩu thấp hơn tỷ lệ được bảo thuế tại doanh nghiệp phải nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu có) cho phần chênh lệch giữa số lượng sản phẩm phải xuất khẩu và số lượng sản phẩm thực tế xuất khẩu doanh nghiệp phải nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu có):
- Khi xác định thuế nhập khẩu phải nộp (nếu có), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 333(3) - Thuế xuất, nhập khẩu.
- Khi xác định thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp (nếu có), ghi: