III. Nội dung và trình tự hạch toán các khoản mục chi phí sản xuất ở công ty
1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
*Nội dung, đặc điểm và phương pháp tính chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ những chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo nên sản phẩm. Tuỳ vào đặc điểm cụ thể về sản xuất mà mỗi doanh nghiệp có một cơ cấu, chủng loại cũng như những nhu cầu khác nhau về nguyên vật liệu.
Đặc trưng của công ty TNHH Thương Mại Toàn Mỹ là chuyên sản xuất các sản phẩm về Inox trong đó sản phẩm chính là Bồn nước. Với mỗi loại khổ
Kế Toán B
Inox riêng lại được sử dụng vào một công việc khác nhau với mục đích là tận dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm và có hiệu quả nhất. Inox được xuất kho cho các tổ hàn để hàn thân, tổ lốc V để tạo hình V và hàn chân đế, số còn lại được đưa đi gia công chụp bồn. Thân bồn sau khi được hàn dọc được đem lốc tạo gân với mục đích tăng độ bền cơ học, sau đó được đưa sang hàn với nắp bồn. Sau khi các mối hàn được kiểm tra về độ bền cũng như chất lượng thẩm mỹ, bồn được đưa sang hoàn thiện, làm vệ sinh và dán nhãn mác. Các sản phẩm hoàn thiện phải được bộ phận Kiểm tra chất lượng (KCS) kiểm tra về kỹ thuật cũng như thẩm mỹ một lần nữa rồi mới được nhập kho và trở thành sản phẩm hoàn thiện.
Nguyên vật liệu trực tiếp để tạo ra sản phẩm được chia thành hai nhóm khác nhau đó là nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ.
Kế Toán B
-Nguyên vật liệu chính: là các thân bồn Inox (Inox SusBA304). Quy cách: dày 0.5; 0.6; 0.8; khổ 1220mm; dài 2420, 2975, 3625, 3875, 4495mm. Chân bồn: sử dụng V1.5 hoặc V2.0, nắp bồn (nắp 450, 420), chụp bồn (chụp 1150, 1230, 1420...), cổ bồn (cổ 270, 420), tay nắm Inox (loại lớn và nhỏ), Thau răng Inox (các loại #34, #49, #60, ...). Tất cả là thành phần cơ bản cấu thành nên sản phẩm Bồn của công ty.
Loại Inox mà công ty sử dụng phần lớn đều được nhập mua ngoài sau đó mới xuất cho tổ Bồn tự gia công ra các sản phẩm là thân bồn hoặc nhập khẩu V về công ty tự chế phần chân bồn. Do kinh phí của công ty hiện nay còn hạn hẹp nên chưa thể nhập khẩu các loại máy móc hiện đại để có thể tự gia công tất cả công đoạn cho sản phẩm hoàn thành nên bên cạnh các công đoạn tự làm còn phần chụp, nắp, cổ bồn được công ty đưa đi gia công với các đối tác bên ngoài.
Kế Toán B
-Nguyên vật liệu phụ là các thành phần phụ cấu thành nên sản phẩm như: phụ kiện bồn, nút răng nhựa, băng dính giấy, đá mài, que hàn, hợp chất tẩy rửa mối hàn, chốt khoá, sơn, mỡ bò, khí Argon, các loại tem, Decal... và chi phí điện, hơi nước phục vụ cho quá trình sản xuất ra sản phẩm.
Về phương pháp tính giá thành nguyên vật liệu: công ty sử dụng nguyên tắc giá thực tế để tính giá nguyên vật liệu. Do đó, giá nguyên vật liệu nhập kho được tính theo công thức sau:
Giá nguyên vật
liệu nhập kho = Giá mua +
Chi phí thu mua, vận chuyển + Thuế nhập khẩu (1) Kế Toán B 52
Vì công ty thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá mua không bao gồm thuế GTGT đầu vào.
Giá nguyên vật liệu xuất kho được tính theo phương pháp đơn giá bình quân trên cơ sở giá thực tế nhập kho:
Giá NVL xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân (2) Trong đó:
Đơn giá thực Giá trị nguyên vật liệu (tồn đầu kỳ+nhập trong kỳ)
Kế Toán B
= (3)
Số lượng nguyên vật liệu (tồn đầu kỳ+nhập trong kỳ)
Cuối kỳ giá trị nguyên vật liệu tồn kho được tính bằng cách:
Giá trị nguyên vật liệu tồn kho
cuối kỳ
=
Giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ +
Giá trị nguyên vật liệu nhập trong kỳ - Giá trị nguyên vật liệu xuất trong kỳ Kế Toán B 54
Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ phục vụ trực tiếp trong sản xuất chính là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh được Bộ phận phòng kế hoạch vật tư theo dõi hàng ngày.
*Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty sử dụng TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này phản ánh toàn bộ chi phí nguyên vật liệu thực tế xuất dùng để sản xuất sản phẩm. Khi sử dụng tài khoản này được mở chi tiết cho từng loại nguyên vật liệu cụ thể và mở chung cho tất cả các loại nguyên vật liệu xuất dùng trong tháng. Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản có liên quan như TK152, TK111, TK331, TK154...
Kết cấu TK621:
-Bên Nợ: phản ánh các chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong kỳ
Kế Toán B
-Bên Có: phản ánh chi phí nguyên vật liệu thừa nhập trở lại kho và kết chuyển vào TK154-chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Tài khoản 621 không có số dư cuối tháng.
*Quy trình hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Đầu tháng phòng kế hoạch có nhiệm vụ nhận các đơn đặt hàng từ khách hàng
Bảng 1:
ĐƠN ĐẶT HÀNG
Kế Toán B
Ngày 02 tháng 05 năm 2006
Tên khách hàng: Toàn Mỹ Hải Phòng Số:..215/HP...
Điện Thoại : 031.732.566
Thời gian giao hàng...
Địa chỉ : Số 38 Hoàng Văn Thụ-TP Hải Phòng Số
TT Tên hàng
Quy
cách Số lượng Đơn giá % giảm giá
Thành tiền 1 Bồn 2000 đứng Chụp 1420 20 Cộng
Xưởng SX Phòng bán hàng Nhân viên BH
Khách hàng
Kế Toán B
Sau khi kiểm tra xem xét đơn đặt hàng về số lượng, quy cách và thời gian phải giao hàng, Phòng kế hoạch sẽ lên kế hoạch sản xuất hàng rồi chuyển sang Phòng sản xuất. Trưởng phòng sản xuất sẽ xem xét kế hoạch đề ra của Phòng kế hoạch, nếu có kiến nghị thì sẽ cùng phòng kế hoạch xem xét lại, còn không sẽ phát lệnh sản xuất.
Lệnh sản xuất được chuyển cho từng tổ sản xuất để thực hiện, đảm bảo đúng thời gian giao hàng.
Kế Toán B
Bảng 2:
Công ty TNHH
Thương Mại Toàn Mỹ LỆNH SẢN XUẤT
Ngày 02 tháng 05 năm 2006 Số:... Bộ phận được yêu cầu: Tổ Bồn
Bộ phận yêu cầu : Phòng sản xuất Thời gian hoàn thành : ... Số TT Đơn hàng Tên hàng ĐVT Số lượng Ghi chú 1 215/HP Bồn 2000Đ 1420 cái 20 Kế Toán B 59
Cộng Người lập Bộ phận yêu cầu
Bộ phận được yêu cầu
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Kế Toán B
Sau khi nhận được lệnh sản xuất từ phòng sản xuất, tổ trưởng tổ Bồn sẽ lên kế hoạch sản xuất, tính toán số lượng nguyên vật liệu cần thiết cho đơn đặt hàng. Từ đó viết Phiếu nhu cầu vật tư có phê duyệt của quản đốc phân xưởng
Bảng 3:
Công ty TNHH Thương Mại Toàn Mỹ
Đơn vị: Tổ Bồn PHIẾU NHU CẦU VẬT TƯ Số:...
Kế Toán B
Ngày 03 tháng 05 năm 2006 Số TT Tên vật tư ĐVT Số lượng đề nghị Số lượng nhận Ghi chú 1 2.0 2B304 x 50 x C kg 226,5 226,5 ĐH215/HP 2 Thân Bồn - Tole 0.8x1220x4495 BA tấm 20 20 3 Chụp Bồn (0.9,1525,1525,1420) tấm 40 40 4 Nắp Bồn (0.5,520,540,450) - 2B tấm 20 20 5 Xà bông kem kg 0,3 0,3 Kế Toán B 62
6 Đá cắt Norton 35cm/32000 miếng 0,1 0,1
7 Đá mài nhám cái 0,1 0,1
8 Đá cắt #100 viên 0,1 0,1
9 Đá mài #100 viên 0,1 0,1
10 Bao tay cao su mỏng đôi 0,8 0,8
11 Bao tay len cao su đôi 1 1
12 Khẩu trang cái 0,5 0,5
13 Chốt khoá nắp bồn cái 60 60
14 Tay nắm Inox bồn lớn - 50/kg cái 37 37 15 Bas chân bồn - 100c/kg cái 100 100
16 Nút răng nhựa #27 cái 60 60
17 Răng ngoài PVC #34 cái 20 20
18 Răng ngoài PVC #49 cái 20 20
19 PK bồn 1000\(phao,van,răng) hộp 20 20 20 Băng keo giấy trắng 4,8cm cuộn 13 13
Kế Toán B
21 Decal chữ bồn đứng ( lớn ) bộ 40 40 22 Decal số 0 số 60 60 23 Decal số 2 số 20 20 24 Decal chữ L chữ 20 20 25 Decal logo bộ 20 20 26 Tem bồn các loại tờ 20 20
27 Tem trong bồn - 12 x 16 cái 20 20 28 Bulong bắt chân bồn #8x30 con 100 100 29 Tán Bulon bắt chân bồn con 200 200
30 Thau răng Inox #34 cái 20 20
31 Thau răng Inox #49 cái 26 26
32 Sơn Expo bạc (18kg/thùng) kg 1 1
33 Nước pha sơn ( 4.5 lit/ Th ) lít 0,8 0,8
34 Acetol pha keo lít 0,8 0,8
35 Dymascal tẩy Inox chai 0,5 0,5
Kế Toán B
36 Xăng thơm lít 1,5 1,5
37 Hợp chất tẩy mối hàn lít 0,2 0,2
38 Que hàn Inox #3.2mm(G308) kg 4 4
39 Vải khăn lông lau bồn kg 0,6 0,6
40 Sơn xanh NK ( 18L/ thùng ) kg 4,5 4,5
Người đề nghị Duyệt cấp Ký nhận Ký giao
Phiếu nhu cầu vật tư được chuyển cho kế toán vật tư để lập Phiếu xuất nguyên vật liệu PX201TB.
Kế Toán B
Phiếu xuất kho nguyên vật liệu được lập thành 03 liên, một liên giao cho kế toán chi phí sản xuất và giá thành, một liên giao cho thủ kho, còn một liên để lưu. Phiếu xuất kho phải ghi đầy đủ cả số lượng vật tư xuất và đơn giá.
Kế Toán B
Bảng 4:
Đơn vị: Công ty TNHH TM Toàn Mỹ Hà Nội Mẫu số: 02-VT
Địa chỉ: Ba Hàng -Lĩnh Nam-Thanh Trì-Hà Nội QĐ số: 1141TC/QĐ/CĐKT Ngày 1-11-1995 Bộ Tài Chính
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 03 tháng 05 năm 2006 Số: PX201TB Nợ:... Có:... Họ tên người nhận: Phạm Như Vinh
Bộ phận Lý do xuất: xuất vật tư cho SX Bồn theo HĐ215/HP
Xuất tại kho: Tổng kho NVL, CCDC Số
TT
Tên, quy cách
hàng hoá-vật tư ĐVT
Số
lượng Đơn giá Thành tiền 1 2.0 2B304 x 50 x C kg 227 23.369 5.293.006
Kế Toán B
2 Thân Bồn - Tole 0.8x1220x4495 BA tấm 20 1.568.997 31.379.941 3 Chụp Bồn (0.9,1525,1525,1420) tấm 40 751.038 30.041.520 4 Nắp Bồn (0.5,520,540,450) - 2B tấm 20 44.730 894.600 5 Xà bông kem kg 0,3 6.000 1.800 6 Đá cắt Norton 35cm/32000 miếng 0,1 18.130 1.813 7 Đá mài nhám cái 0,01 9.370 937 8 Đá cắt #100 viên 0,01 4.380 438 9 Đá mài #100 viên 0,01 4.380 438
10 Bao tay cao su mỏng đôi 1 4.500 3.600
11 Bao tay len cao su đôi 1 13.000 13.000
12 Khẩu trang cái 1 960 480
13 Chốt khoá nắp bồn cái 60 2.564 153.840
14 Tay nắm Inox bồn lớn - 50/kg cái 37 614 22.720
15 Bas chân bồn - 100c/kg cái 100 900 90.000
Kế Toán B
16 Nút răng nhựa #27 cái 60 2.659 159.541
17 Răng ngoàiPVC #34 cái 20 525 10.501
18 Răng ngoàiPVC #49 cái 20 1.680 33.600
19 PK bồn 1000 \( phao,van, răng) hộp 20 33.183 663.661 20 Băng keo giấy trắng 4,8cm cuộn 13 8.500 110.501 21 Decal chữ bồn đứng (lớn ) bộ 40 6.030 241.200 22 Decal số 0 số 60 105 6.301 23 Decal số 2 số 20 105 2.101 24 Decal chữ L chữ 20 105 2.101 25 Decal logo bộ 20 476 9.520 26 Tem bồn các loại tờ 20 460 9.200
27 Tem trong bồn- 12 x 16 cái 20 450 9.000
28 Bulon bắt chân bồn #8 x 30 con 100 1.005 100.501 29 Tán bulon bắt chân bồn con 200 1.005 201.000
30 Thau răng Inox #34 cái 20 10.207 204.141
31 Thau răng Inox #49 cái 26 11.757 305.680
32 Sơn Expo bạc (18kg/thùng) kg 1 34.653 34.653
Kế Toán B
33 Nước pha sơn ( 4.5 lit/ Th ) lít 1 28.621 22.897
34 Acetol pha keo lít 1 .986 15.989
35 Dymascal tẩy Inox chai 1 6.558 3.279
36 Xăng thơm lít 2 20.000 30.000
37 Hợp chất tẩy mối hàn lít 0,2 175.330 35.066
38 Que hàn Inox # 3.2mm (G308) kg 4 91.995 367.981
39 Vải khăn lông lau bồn kg 1 10.000 6.000
40 Sơn xanh NK ( 18L/ thïng ) kg 5 136.968 616.357
Cộng 71.098.904
Xuất, ngày...tháng...năm 200... Người nhận Chủ quản đơn vị Thủ kho Người lập phiếu (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Kế Toán B
Để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng kế toán tập hợp tất cả các phiếu xuất kho, phiếu sản xuất, bảng kê phiếu xuất trong tháng rồi ghi chép vào các loại sổ chi tiết và sổ tổng hợp. Trong đó:
Sổ chi tiết TK 621: phản ánh từng nghiệp vụ kinh tế liên quan đến các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất kho cho sản xuất sản phẩm. Căn cứ vào các phiếu xuất kho để phản ánh vào tài khoản này và cuối tháng thực hiện các bút toán kết chuyển. Các số liệu trên sổ chi tiết này cung cấp thông tin cho các nhà quản lý biết tình hình xuất và sử dụng nguyên vật liệu trực tiếp trong tháng.
Kế Toán B
Bảng 5:
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản: 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Từ ngày 03/05/2006 đến ngày 20/05/2006 Công ty TNHH TM Toàn Mỹ (Đơn hàng số 215/HP)
Số dư đầu kỳ: 0
Kế Toán B
Chứng từ Diễn giải TK Đ/Ư Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 1 2 3 4 5 6 03/05 PX201T B
Xuất VT cho TB theo ĐH 215/HP 1521 71.098.904 20/05 PKT Kết chuyển chi phí NVL chính 621 sang TK1541 1541 71.098.904 Tổng phát sinh Nợ: 71.098.904 Kế Toán B 73
Tổng phát sinh Có: 71.098.904 Số dư cuối kỳ: 0 Ngày …..tháng……năm 2006 Người lập (Ký, họ tên)
Cuối tháng kế toán tiến hành ghi sổ cái TK 621 (sổ tổng hợp), tập hợp được tất cả các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của sản phẩm. Dựa trên các quy định của công ty về nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ, kế toán tính ra tổng nguyên vật liệu chính, và nguyên vật liệu phụ đã xuất dùng cho ĐH 215/HP. Sau đó kế toán chi phí giá thành tiến hành kết chuyển vào TK154-chi phí sản xuất kinh
Kế Toán B
doanh dở dang và thực hiện phân bổ chi tiết cho từng sản phẩm hoàn thành Các bút toán cuối kỳ được ghi vào nhật ký chung.
Bảng 6:
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
Tài khoản: 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Từ ngày 03/05/2006 đến ngày 20/05/2006 Công ty TNHH TM Toàn Mỹ (Đơn hàng số 215/HP)
Số dư đầu kỳ:0
TK Đ/Ư
Tên Tài Khoản Số phát sinh
Nợ Có
1 2 3 4
Số phát sinh trong kỳ:
152 Nguyên liệu, vật liệu 71.098.904
Kế Toán B
1521 Nguyên liệu, vật liệu chính 67.609.065 1522 Nguyên liệu, vật liệu phụ 3.489.839
Kết chuyển 71.098.904 Tổng phát sinh Nợ : 71.098.904 Tổng phát sinh Có: 71.098.904 Số dư cuối kỳ: 0 Ngày …tháng…năm 2006 Người lập (Ký, họ tên) Kế Toán B 76