toỏn BCTC do Cụng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn thực hiện
2.2.1. Những quy định của Cụng ty về quy trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT trong kiểm toỏn BCTC
Ở AASC cú những quy định thành văn bản về chương trỡnh kiểm BCTC mẫu, trong đú cú chương trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT. Quy định này yờu cầu cỏc KTV khi thực hiện kiểm toỏn phải tuõn theo chương trỡnh kiểm toỏn mẫu và phải linh hoạt lựa chọn cỏc phần thớch hợp để phự hợp với từng hoàn cảnh, từng khỏch hàng kiểm toỏn. Chương trỡnh kiểm toỏn mẫu được AASC cập nhật và thay đổi thường xuyờn để đỏp ứng được nhu cầu thực tế. Sau đõy là chương trỡnh kiểm toỏn thuế GTGT trong chương trỡnh kiểm toỏn mẫu năm 2006 của AASC :
2.2.1.1. Chương trỡnh kiểm toỏn ỏp dụng cho thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
• Mục tiờu
- Thuế GTGT được khấu trừ được hạch toỏn đỳng trong cỏc tài khoản (tớnh đầy đủ, tớnh hiện hữu, sở hữu, cỏch trỡnh bày).
- Cỏc khoản thuế được hoàn lại, được khấu trừ được tớnh toỏn một cỏch chớnh xỏc.
• Thủ tục phõn tớch và đối chiếu số liệu tổng hợp
- Đối chiếu số dư đầu kỳ trờn BCTC năm nay (nếu cú) với số liệu trờn BCTC năm trước (đó được kiểm toỏn hoặc phờ duyệt bởi cơ quan cú thẩm quyền) và với biờn bản quyết toỏn thuế.
- Đối chiếu số dư cuối kỳ trờn BCĐKT (nếu cú) với bỏo cỏo kết quả kinh doanh, sổ cỏi tài khoản, sổ chi tiết và cỏc bỏo cỏo thuế.
- So sỏnh số dư cỏc tài khoản giữa kỳ này với kỳ trước, xem xột và giải thớch những biến động bất thường.
- Thu thập, xem xột cỏc biờn bản quyết toỏn thuế, đối chiếu với cỏc chỉ tiờu do cơ quan thuế xỏc nhận với sổ kế toỏn và BCTC trong kỳ.
- Thu thập cỏc tờ khai thuế, xỏc nhận của cơ quan thuế, đối chiếu với phần hạch toỏn trờn sổ kế toỏn và BCTC trong kỳ.
* Đối chiếu số thuế năm trước mang sang với tờ khai thuế của thỏng 1.
* Đối chiếu số thuế đầu vào phỏt sinh trong kỳ trờn bỏo cỏo kế toỏn với sổ kế toỏn, giữa sổ kế toỏn tổng hợp với tờ khai thuế.
Nếu cú chờnh lệch cần đối chiếu chi tiết từng thỏng để tỡm ra nguyờn nhõn chờnh lệch và đề xuất ý kiến xử lý.
− Xem xột cỏc bảng kờ khai thuế: đảm bảo rằng cỏc bảng kờ khai thuế đó lập đầy đủ và nộp cho cơ quan thuế theo đỳng quy định: từ ngày 01 đến ngày 10 thỏng tiếp theo, tối đa cho phộp đến ngày 14.
• Kiểm tra chi tiết
− Lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản nhằm: đối chiếu với cỏc phần hành kiểm toỏn khỏc, để nhận dạng cỏc quan hệ đối ứng bất thường làm cơ sở để xỏc định mẫu chọn.
− Kiểm tra số phỏt sinh Nợ: Căn cứ vào kết quả kiểm tra đó thực hiện để chọn mẫu kiểm tra. Trong đú chỳ ý kiểm tra kỹ việc kờ khai thuế của thỏng 1 và thỏng 12 để đảm bảo tớnh đỳng kỳ trỏnh lẩn thuế sang năm sau và lưu ý kiểm tra tờ khai thuế GTGT của hàng nhập khẩu.
Kiểm tra việc tớnh toỏn và hạch toỏn cỏc loại thuế VAT đầu vào trong kỳ: Cần kiểm tra tớnh đầy đủ, chớnh xỏc và đỳng thời hạn của cỏc khoản thuế đầu vào được kờ khai về: tỷ lệ thuế suất, giỏ tớnh thuế, cỏc mặt hàng được khấu trừ.
− Kiểm tra số phỏt sinh Cú: Đối chiếu số thuế đó được khấu trừ trong kỳ trờn sổ kế toỏn với Phần III của bỏo cỏo kết quả kinh doanh, đối chiếu với Biờn bản quyết toỏn và xỏc nhận của cơ thuế trong kỳ. Kiểm tra cỏc chứng từ của nghiệp vụ liờn quan đến việc hoàn thuế, miễn giảm thuế.
Đối với cỏc khoản thuế khụng được khấu trừ, khụng được miễn giảm, kiểm tra việc tớnh toỏn, cơ sở tớnh toỏn và hạch toỏn trờn sổ kế toỏn.
Đối chiếu với cỏc phần hành liờn quan như tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng, chi phớ mua hàng và thanh toỏn cụng nợ... để kiểm tra cỏc nghiệp vụ phỏt sinh
thuế GTGT đầu vào nhưng đơn vị chưa hạch toỏn hoặc đang treo nợ thuế đầu vào.
• Kết luận
Thảo luận với đơn vị, đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh và những vấn đề nờu trong thư quản lý. Lập lại thuyết minh chi tiết nếu cú sự điều chỉnh của kiểm toỏn. Cuối cựng là lập trang kết luận kiểm toỏn cho khoản mục thực hiện.
2.2.1.2. Chương trỡnh kiểm toỏn ỏp dụng cho thuế GTGT đầu ra phải nộp cho Nhà nước
• Mục tiờu
− Tất cả cỏc loại thuế mà doanh nghiệp phải trả được hạch toỏn đỳng trong cỏc tài khoản (tớnh đầy đủ, tớnh hiện hữu, sở hữu, cỏch trỡnh bày).
− Cỏc khoản thuế đó trả, thuế phải trả được tớnh toỏn một cỏch chớnh xỏc.
− Đảm bảo rằng cỏc bản kờ khai được lập chớnh xỏc.
• Thủ tục phõn tớch và đối chiếu số liệu tổng hợp
− Tỡm hiểu cỏc sắc thuế về thuế GTGT ỏp dụng tại đơn vị.
− Đối chiếu số dư đầu kỳ trờn BCTC năm nay với số liệu trờn BCTC năm trước (đó được kiểm toỏn hoặc phờ duyệt bởi cơ quan cú thẩm quyền), với biờn bản quyết toỏn và xỏc nhận về thuế.
− So sỏnh số dư và số phỏt sinh cỏc tài khoản thuế GTGT đầu ra, phải nộp giữa kỳ này với kỳ trước, xỏc định và giải thớch những biến động bất thường.
− Đối chiếu số liệu thuế GTGT đầu ra, phải nộp giữa biờn bản quyết toỏn thuế và xỏc nhận về thuế (nếu cú) với số liệu trờn BCTC, sổ kế toỏn.
• Kiểm tra chi tiết
− Thu thập cỏc tờ khai thuế, thụng bỏo nộp thuế, chứng từ nộp thuế GTGT trong kỳ, đối chiếu với phần hạch toỏn trờn sổ kế toỏn và bỏo cỏo kế toỏn. Cụ thể, đối chiếu số thuế GTGT năm trước mang sang với tờ khai thuế của thỏng 1. Đối chiếu số thuế GTGT phải nộp trong kỳ với tổng hợp cỏc thụng bỏo nộp thuế, tờ khai thuế.
− Xem xột cỏc bảng kờ khai thuế: Đảm bảo rằng cỏc bản kờ khai thuế đó lập đầy đủ và nộp cho cơ quan thuế theo đỳng quy định: 10 ngày đầu tiờn của thỏng tiếp theo, chậm nhất là ngày 14. Đồng thời kiểm tra tớnh đầy đủ, chớnh xỏc của cỏc khoản thuế GTGT được kờ khai về thuế suất ỏp dụng, giỏ tớnh thuế và về cỏc đối tượng chịu thuế GTGT.
− Lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản nhằm nhận dạng và kiểm tra chi tiết đối với cỏc đối ứng bất thường.
− Kiểm tra phỏt sinh Cú: Dựa vào kết quả phõn tớch ở trờn, chọn cỏc mẫu phự hợp để kiểm tra. Chỳ ý kiểm tra kờ khai thuế của thỏng 1 và thỏng 12 để đảm bảo đơn vị khụng lẩn thuế sang năm sau. Căn cứ vào kết quả kiểm toỏn doanh thu, đối với từng mặt hàng cú doanh thu chịu cỏc thuế suất khỏc nhau, KTV tiến hành tớnh toỏn khoản thuế VAT đầu ra và nộp trong kỳ. Kiểm tra việc chấp hành quy định về thời hạn kờ khai và nộp thuế.
− Kiểm tra số phỏt sinh Nợ: Đối chiếu số thuế đó nộp trong kỳ với cỏc chứng từ nộp thuế. Kiểm tra cỏc chứng từ của cỏc nghiệp vụ liờn quan đến việc giảm thuế, miễn thuế.
• Kết luận
Cỏc cụng việc trong phần kết luận cũng giống như đối với thuế đầu vào được khấu trừ, bao gồm: đưa ra bỳt toỏn điều chỉnh và cỏc vấn đề đề nghị khỏch hàng khắc phục, sửa chữa, hoàn thiện. Trong trường hợp cú sự điều chỉnh thỡ lập lại thuyết minh chi tiết và lập trang kết luận.
Ngoài ra, AASC cún thiết kế Bảng cõu hỏi thuế để cú được cỏc hiểu biết về hệ thống thuế đang ỏp dụng tại khỏch hàng và đỏnh giỏ việc khỏch hàng tuõn thủ cỏc quy định của phỏp luật thuế đú như thế nào.
Bảng 4: Trớch Bảng cõu hỏi thuế của AASC
Cỏc vấn đế về thuế Tham chiếu KhụngCú / Ghi chỳ THUẾ GTGT
Đăng ký thuế
Đơn vị cú đăng ký thuế GTGT (để xin cấp MST) khụng? Nếu khụng, hóy đưa ra lý do.
MST: Đơn vị ỏp dụng phương phỏp tớnh thuế GTGT nào?
Phương phỏp khấu trừ thuế hay phương phỏp trực tiếp
Phương phỏp khấu trừ
Phương phỏp trực tiếp Đơn vị cú nhà mỏy, chi nhỏnh hoặc đại lý tại cỏc
địa phương khỏc nơi đặt trụ sở chớnh hay khụng? Nếu cú, hóy liệt kờ cỏc địa phương và điền cỏc thụng tin tương ứng với từng nhà mỏy, chi nhỏnh, đại lý này. Địa phương MST a/ b/ c/ Phỏt hành hoỏ đơn
Đơn vị đang sử dụng loại hoỏ đơn nào: Do Bộ Tài chớnh phỏt hành hay do đơn vị tự in?
Nếu sử dụng hoỏ đơn tự in, đơn vị cú đăng ký và được sự chấp thuận của Bộ Tài Chớnh hay khụng?
Hoỏ đơn của Bộ Tài chớnh
Hoỏ đơn tự in Đó đăng ký Chưa đăng ký Đơn vị cú ghi rừ giỏ bỏn chưa cú thuế GTGT,
phụ thu và phớ tớnh ngoài giỏ bỏn, thuế GTGT, tổng giỏ thanh trờn hoỏ đơn GTGT hay khụng
Khi bỏn hàng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tượng khụng chịu thuế GTGT; bỏn vàng, bạc, đối quý, ngoại tệ đệ vị cú sử dụng hoỏ đơn GTGT hay khụng?
Nếu cú, đơn vị cú gạch bỏ thuế suất và số thuế GTGT và ghi rừ lý do hay khụng?
Thuế suất
Thuế suất thuế GTGT ỏp dụng đối với cỏc mặt hàng chớnh hoặc dịch vụ mà đơn vị cung cấp
Mặt hàng Thuế suất a/
b/ c/
Thuế GTGT đầu ra
Đơn vị cú xuất khẩu hàng hoỏ, dịch vụ ra nước ngoài hoặc xuất vào khu chế xuất hay khụng? Nếu cú, cú hàng hoỏ, dịch vụ nào khụng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo thuế suất 0% hay khụng?
Đơn vị cú sản xuất hàng để xuất khẩu (kể cả xuất vào Khu chế xuất) khụng? Đơn vị cú phỏt hành hoỏ đơn cú thuế suất thuế GTGT bằng 0% khụng? Đơn vị cú sản xuất, nhập khẩu hàng hoỏ, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB khụng?
Nếu cú, đơn vị cú cộng thờm thuế TTĐB khi xỏc định giỏ tớnh thuế GTGT hay khụng?
Đơn vị cú phỏt hành hoỏ đơn GTGT khi xuất bỏn hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế TTĐB khụng?
Đơn vị cú xuất sản phẩm, hỏng hoỏ, dịch vụ để tiờu dựng nội bộ, khuyến mại, quảng cỏo phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT hay khụng? Nếu cú
a. Đơn vị cú phỏt hành hoỏ đơn GTGT hay khụng? b. Đơn vị cú tớnh thuế GTGT trờn hoỏ đơn khụng? c. Gớa ghi trờn của hàng hoỏ, sản phẩm, dịch vụ cú phải là giỏ vốn của chỳng khụng?
d. Đối với đối tượng khụng phải tớnh thuế GTGT, đơn vị cú gạch bỏ dũng thuế suất và số thuế GTGT và ghi rừ lý do hay khụng?
Đơn vị cú xuất sản phẩm, hàng hoỏ, thành phẩm để tiờu dựng khụng phục vụ sản xuất kinh doanh hàng hoỏ dịch vụ khụng chịu thuế GTGT hay khụng? Cú dựng để làm quà tặng hoặc trả thay lương cho nhõn viờn khụng?
Nếu cú:
a.Đơn vị cú xuất hoỏ đơn GTGT khụng, giỏ ghi trờn hoỏ đơn của hàng hoỏ, sản phẩm, dịch vụ cú phải là giỏ bỏn của chỳng khụng và đơn vị cú ghi nhận doanh thu cho cỏc hàng hoỏ đú khụng? Nếu khụng, hóy xỏc định số doanh thu đú nếu được đỏnh giỏ là trọng yếu.
b.Đơn vị cú tớnh thuế GTGT trờn hoỏ đơn hay khụng? Nếu khụng, hóy xỏc định số doanh thu đú nếu được đỏnh giỏ là trọng yếu.
Tỷ lệ % hoặc mức giảm giỏ, giỏ bỏn chưa cú thuế (giỏ bỏn đó giảm giỏ) cú được ghi rừ trờn hoỏ đơn khụng?
Đơn vị cú tớnh GTGT theo giỏ bỏn đó giảm giỏ và ghi rừ số thuế GTGT ghi trờn hoỏ đơn khụng? Nếu khụng, hóy xỏc định lại doanh thu và số thuế GTGT nếu được đỏnh giỏ là trọng yếu.
Thuế GTGT đầu vào
Đơn vị cú kinh doanh đồng thời hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế và khụng chịu thuế GTGT hay khụng? Nếu cú, đơn vị cú hạch toỏn riờng thuế đầu vào của hàng hoỏ, dịch vụ dựng cho sản xuất kinh doanh hàng hoỏ dịch vụ chịu và khụng chịu thuế khụng? Trường hợp khụng được hạch toỏn riờng được thuế đầu vào được khấu trừ, đơn vị cú tớnh GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ % doanh số của hàng hoỏ, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hoỏ dịch vụ bỏn ra hay khụng?
phớ của hàng húa, dịch vụ khụng chịu thuế GTGT khụng?
Đơn vị cú cỏc hoỏ đơn mua hàng bị kờ khai chậm quỏ 3 thỏng kể từ thời điểm kờ khai của thỏng phỏt sinh hay khụng?
Nếu cú, hóy xỏc định số thuế kờ khai chậm nếu được đỏnh giỏ là trọng yếu.
Đơn vị cũn ỏp dụng tỷ lệ khấu trừ khụng đối với hàng mua vào khụng cú hoỏ đơn GTGT khụng? Nếu cú thỡ tỷ lệ đó ỏp dụng trong năm là bao nhiờu %? Xỏc định số thuế GTGT đó kờ khai khấu trừ theo tỷ lệ trờn.
Trong quỏ trỡnh xử lý chứng từ hoặc kiểm tra mẫu cỏc hoỏ đơn quan trọng, Đơn vị cú phỏt hiện bất cứ hoỏ đơn nào cú cỏc vấn đề bờn khụng?
Đơn vị cú nhập khẩu hàng hoỏ trong năm kiểm toỏn khụng? Nếu cú:
Thuế GTGT đầu vào cú được ghi nhận theo chứng từ nộp thuế GTGT ở khõu nhập khẩu khụng? Đơn vị khấu trừ thuế GTGT hàng nhập khẩu sau khi nộp thuế hay chỉ dựa trờn thụng bỏo thuế của cơ quan hải quan.
Kờ khai thuế GTGT phải nộp vào NSNN
Với những đơn vị cú cỏc cơ sở trực thuộc: chi nhỏnh, cụng ty con, xớ nghiệp…doanh thu chịu thuế cú được kờ khai một cỏch độc lập khụng?
Đối với đơn vị cú những cơ sở trực thuộc cú tư cỏch phỏp nhõn khụng đầy đủ, cú con dấu và tài khoản ngõn hàng, trực tiếp bỏn hàng hoỏ, phỏt sinh doanh thu thỡ cỏc cơ sở trực thuộc này cú kờ khai nộp thuế GTGT tại địa phương nơi cơ sở đúng trụ sở khụng?
Đối với đơn vị cú những cơ sở hạch toỏn phụ thuộc ở khỏc địa phương nơi đúng trụ sở chớnh, khụng cú tư cỏch phỏp nhõn, khụng cú con dấu và tài khoản ngõn hàng trực tiếp bỏn hàng hoỏ, phỏt sinh doanh thu thỡ cỏc cơ sở hạch toỏn phụ thuộc này cú kờ khai nộp thuế GTGT tại địa phương núi phỏt sinh doanh thu theo tỷ lệ % (2%) trờn doanh thu chưa cú GTGT đối với mặt hàng chịu thuế suất 5% và tỷ lệ % (3%) đối với mặt hàng chịu thuế suất 10% hay khụng?
Việc tuõn thủ cỏc quy định của Nhà nước
Đơn vị cú lập và gửi tờ khai thuế GTGT hàng thỏng cho cơ quan thuế chậm nhất là trong 10 ngày đầu của thỏng tiếp theo hay khụng?
nhất khụng quỏ ngày 25 của thỏng tiếp theo)
2.2.2. Kiểm toỏn thuế GTGT trong kiểm toỏn BCTC tại cỏc cụng ty sản xuất vật chất (Khảo sỏt kiểm toỏn khỏch hàng A)
2.2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toỏn
Cụng ty A là một khỏch hàng quen thuộc của cụng ty AASC nờn sau khi cú đề nghị kiểm toỏn BCTC năm 2005, KTV nghiờn cứu hồ sơ năm trước, cập nhật cỏc thụng tin mới của khỏch hàng để xem xột việc tiếp tục chấp nhận kiểm toỏn và lập kế hoạch kiểm toỏn sau khi kớ hợp đồng kiểm toỏn. Sau đõy là cỏc bước Cụng ty kiểm toỏn và KTV thực hiện để lập kế hoạch kiểm toỏn thuế GTGT:
Bước 1: Tỡm hiểu cỏc thụng tin cơ sở về khỏch hàng:
Cụng ty A là doanh nghiệp Nhà nước hạch toỏn độc lập trực thuộc Tổng cụng ty Hoỏ chất Việt Nam, được thành lập theo QĐ số 62/CNNg/TC ngày 13/02/1993 và QĐ số 1961/QĐ-TCCB ngày 11/6/1996 của Bộ cụng nghiệp về việc thành lập Nhà mỏy A và đổi tờn thành Cụng ty A. Vốn điều lệ của cụng ty là 31 tỉ đồng Việt Nam. Số lượng cụng nhõn của Cụng ty A là 492 người.
Ngành nghề kinh doanh: Cụng ty hoạt động theo giấy phộp kinh doanh số 130548 do Uỷ Ban Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Vĩnh Phỳ cấp ngày 04/07/1996 với lĩnh vực hoạt động là sản xuất cỏc hoỏ chất cơ bản.
Cỏc mặt hàng chủ chốt của cụng ty bao gồm:
* Xỳt, axit HCl, Cl khớ, Cl hoỏ lỏng, NH4Cl, thuỷ tinh lỏng, xà phũng bột…