vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC
Kiến nghị 1: Cơ cấu tổ chức dịch vụ cung cấp cho khách hàng
Trong việc tổ chức dịch vụ cung cấp cho khách hàng, Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC đã đa dạng hoá các loại hình dịch vụ cung cấp và có xu hớng mở rộng thị trờng hoạt động của mình. Song trong quá trình mở rộng thị trờng, Công ty vấp phải một khó khăn là còn thiếu quá nhiều nhân lực, chính vì vậy mà mặc dù muốn mở rộng thị trờng và tăng số lợng khách hàng, song Công ty vẫn phải lựa chọn khách hàng.
Ngoài ra, dịch vụ của Công ty cha mở rộng sang lĩnh vực t vấn mà mới chỉ trong lĩnh vực kiểm toán, kèm theo báo cáo kiểm toán là th quản lý, nên dịch vụ t vấn vẫn cha phải là một trong những dịch vụ cung cấp chính của Công ty.
Chính vì vậy, trong tơng lai Công ty nên mở rộng quy mô của mình, do nhu cầu kiểm toán của các doanh nghiệp Nhà nớc và các công ty hoạt động trên thị trờng bắt buộc phải kiểm toán báo cáo kết quả kinh doanh. Mặt khác Công ty có thể mở rộng hoạt động kinh doanh của mình sang lĩnh vực t vấn.
Trong lĩnh vực công nghệ thông tin, Công ty vẫn cha đặt tên, thơng hiệu cho sản phẩm của mình, mà mới chỉ dừng ở việc t vấn và ký các hợp đồng làm phần mềm kế toán, t vấn về công nghệ thông tin cho khách hàng.
Kiến nghị 2: Về công tác ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán doanh thu nói riêng và trong cả cuộc kiểm toán nói chung
Trong cả cuộc kiểm toán, việc ứng dụng công nghệ thông tin vẫn cha đợc triệt để. Các nhân viên của Công ty vẫn thực hiện kiểm toán thủ công và tốn nhiều công sức. Các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đều đợc ghi chép bằng tay và lu vào trong hồ sơ kiểm toán. Các file hồ sơ kiểm toán của khách hàng chủ yếu là thu thập các giấy viết tay của kiểm toán viên mà không đợc đánh máy và in ra giấy.
Chơng trình kiểm toán trên máy tính là cha có và với mỗi một khách hàng khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên đều phải in chơng trình kiểm toán ra và điều chỉnh cho phù hợp với từng khách hàng, chính vì vậy, Ban Giám đốc Công ty nên khuyến khích các nhân viên trong phòng tin học phối hợp với các nhân viên tại các phòng nghiệp vụ thiết lập một chơng trình kiểm toán riêng trên máy tính, nhằm tiết kiệm nguồn nhân lực tham gia kiểm toán.
Kiến nghị 3: Công tác tổ chức hồ sơ tài liệu trong kiểm toán
Trong việc tổ chức hồ sơ tài liệu, kiểm toán viên trong Công ty đã thực hiện tốt quy chế chung của Công ty. Tuy nhiên do số lợng khách hàng của Công ty quá nhiều, nên phân bổ về cho mỗi phòng rất lớn, và trong quá trình kiểm toán, mỗi một khách hàng thờng có hai hồ sơ kiểm toán, nên số lợng hồ sơ kiểm toán khách hàng là một con số không nhỏ, song công việc tổ chức, sắp xếp hồ sơ lại không đúng cách. Vấn đề này thực sự là khó khắc phục với mỗi phòng nghiệp vụ.
Ngoài ra, trong hồ sơ kiểm toán, cách đánh tham chiếu của các kiểm toán viên còn nhiều điểm cha thống nhất với nhau. Một phần là do trong quy định của Công ty cha cập nhật các tài khoản của khách hàng là các công ty chứng khoán, do vậy mà nhiều tài khoản không có trong bảng tài khoản đánh tham chiếu của Công ty, và việc đánh tham chiếu tuỳ thuộc vào kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán. Chính vì vậy mà trong thời gian tới, Công ty nên bổ sung thêm đối với các tài khoản
của các công ty chứng khoán và các ngân hàng, tạo điều kiện thuận tiện cho việc theo dõi, soát xét hồ sơ kiểm toán, tổng hợp kết quả kiểm toán.
Qua xem xét hồ sơ kiểm toán hai khách hàng của AASC cho thấy tại các khoản mục nh doanh thu thì kiểm toán viên không ghi lại những mô tả, đánh giá, kế hoạch kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục đó. Mà việc không ghi lại những quan sát đánh giá, mô tả kế hoạch kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ gây khó khăn cho việc soát xét lại các thông tin về khoản mục, đặc biệt đối với các kiểm toán viên cha từng tham gia kiểm toán khách hàng. Do đó đã gây ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán, đặc biệt là các cuộc kiểm toán khách hàng thờng xuyên. Để nâng cao chất lợng kiểm toán các khách hàng thờng niên, đặc biệt đối với các kiểm toán viên đi sau, cha hiểu về khách hàng cũng nh thể hiện tính đầy đủ của các tài liệu chứng minh trong hồ sơ kiểm toán, Ban Giám đốc AASC nên yêu cầu nhân viên lập và lu trữ đầy đủ các loại giấy tờ làm việc, đồng thời trên mỗi loại giấy tờ làm việc cũng phải thực sự đầy đủ nội dung cần thiết. Các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên bao gồm:
- Kế hoạch kiểm toán.
- Việc thực hiện cuộc kiểm toán: Nội dung, chơng trình và phạm vi của các thủ tục đã đợc thực hiện.
- Kết quả của các thủ tục đã thực hiện.
- Những kết luận mà kiểm toán viên rút ra từ những bằng chứng kiểm toán thu thập đợc.
Kiến nghị 4: Các bớc công việc trong công tác kiểm toán nói chung và chơng trình kiểm toán doanh thu nói riêng
Trong hồ sơ kiểm toán có một phần rất quan trọng là chơng trình kiểm toán, và kiểm toán viên cần thực hiện đầy đủ các bớc công việc đã đặt ra là cần phải thực hiện. Tuy nhiên có nhiều công việc kiểm toán viên lại không thực hiện và ghi là N/A. Việc không thực hiện các thủ tục đó là do phán xét nghề nghiệp của kiểm toán viên và căn cứ vào tình hình thực tế tại mỗi khách hàng, song kiểm toán viên khi ghi nh vậy lại không ghi lý do tại sao lại không tiến hành bớc kiểm tra này, và nếu không thì có thực hiện bớc kiểm tra chi tiết thay thế nào không. Tình trạng này là phổ biến và có thể là không ảnh hởng nhiều khi trong thời gian ngắn, kiểm toán viên có thể nhớ đợc lý do tại sao lại thực hiện nh thế, song trong thời gian dài, khi kiểm toán viên đã quên thì việc xem xét lại sẽ rất khó khăn và khó hiểu, ảnh hởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toán đặc biệt là kiểm toán khách hàng thờng niên hay khi có tranh chấp xảy ra. Do vậy, chủ nhiệm kiểm toán và Ban Giám đốc Công ty cần chú ý đến vấn đề này và yêu cầu kiểm toán viên ghi chép đầy đủ các thủ tục nào không
thực hiện, lý do, và có thủ tục nào thay thế không. Kiểm toán viên cũng phải có trách nhiệm lập chơng trình kiểm toán đầy đủ, chi tiết trong đó nêu rõ thủ tục kiểm toán nào thực hiện và thủ tục nào không thực hiện, vì sao không thực hiện, có thủ tục hỗ trợ cho công việc kiểm toán và nhu cầu xem xét lại
Kiến nghị 5: Các phơng pháp kiểm toán áp dụng trong kiểm toán doanh thu
Trong công tác kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên tại AASC thực hiện kiểm tra chi tiết các chứng từ kế toán chủ yếu là theo phơng pháp chọn mẫu, tuy nhiên việc chọn mẫu lại theo cảm tính, và xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên và kiểm toán viên thờng chọn những mẫu có số phát sinh lớn và ngời thực hiện cảm thấy có khả năng xảy ra sai sót nhiều nhất mà không theo một chơng trình chọn mẫu kiểm toán nào. Trong kế hoạch thực hiện kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên thờng chọn mẫu là các nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ vào cuối niên độ kế toán và có số tiền lớn. Còn các nghiệp vụ phát sinh vào các khoảng thời gian khác, kiểm toán viên chỉ kiểm tra cho đầy đủ. Theo em cách kiểm tra này không hiệu quả và không mang tính khoa học do những gian lận và sai sót vẫn có thể xảy ra ngay trong những khoản mục nhỏ hoặc vừa phải, không có tính chất bất thờng. Do vậy, kiểm toán viên nên kết hợp phán xét nghề nghiệp của mình với một trong các phơng pháp chọn mẫu. Để thuận tiện nhất, kiểm toán viên nên chọn phơng pháp chọn mẫu ngẫu nhiên riêng cho các hoá đơn bán hàng trong kỳ, theo đó tổng thể là tổng doanh thu. Số mẫu cần kiểm tra đợc tính theo công thức:
Từ đó, kiểm toán viên chọn ra các hoá đơn bán hàng, hợp đồng cung cấp dịch vụ để kiểm tra.
Kiến nghị 6: Việc áp dụng các thủ tục phân tích
Phơng pháp phân tích là phơng pháp kiểm toán có hiệu quả cao vì thời gian thực hiện ít, chi phí kiểm toán thấp và cho biết mối quan hệ bản chất giữa các số d của các khoản mục trên báo cáo tài chính, từ đó giúp kiểm toán viên xác định đợc trọng tâm công việc cũng nh những khoản cần chú ý. Hơn nữa việc áp dụng các thủ
Bước chọn
mẫu =
Giá trị trọng yếu chi tiết
Độ tin cậy khi kiểm tra chi tiết
Số mẫu cần
kiểm tra =
Số dư mẫu cần kiểm tra
tục phân tích giúp xuyên suốt quá trình kiểm toán sẽ giúp cho kiểm toán viên thu thập bằng chứng có hiệu quả và kiểm tra lại kết quả kiểm toán.
Biểu 26: Tỷ suất áp dụng trong phân tích doanh thu
Tỷ suất áp dụng trong phân tích doanh thu Sai lầm có thể
So sánh tỷ suất lợi nhuận gộp với các năm trớc hoặc với các doanh nghiệp hoạt động trong cùng lĩnh vực.
Khai tăng hoặc giảm doanh thu.
So sánh tỷ lệ doanh thu bán chịu giữa các tháng và giữa các năm (cho phép kiểm toán viên đánh giá đợc số vốn mà doanh nghiệp bị chiếm dụng).
Tăng hoặc giảm doanh số.
So sánh tỷ lệ giữa số d các khoản phải thu với doanh thu bán chịu của năm nay với năm trớc (cho phép kiểm toán viên nhận định về tính trung thực của các khoản doanh thu bán chịu).
Tăng hoặc giảm doanh thu bán chịu.
So sánh tỷ lệ các khoản giảm trừ doanh thu giữa các năm.
Ghi giảm doanh thu.
(Nguồn: Kiểm toán Auditing Alvin A.Aren, James K.Loebbecke)– Bên cạnh đó, kiểm toán viên có thể sử dụng một số tỷ suất:
Chỉ tiêu này càng cao thì hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp càng cao.
Trong đó:
Tổng vốn sản xuất = Tài sản cố định bình quân + Tài sản lu động bình quân. Vốn cố định biểu hiện bằng tiền của tài sản cố định, có thể tính theo nguyên giá, giá ban đầu hay giá khôi phục. Chỉ tiêu này càng cao, chứng tỏ hiệu quả sử dụng vốn càng lớn. Nếu tính chỉ tiêu này theo nguyên giá thì không phản ánh chính xác giá trị tài sản cố định đang tham gia vào quá trình sản xuất để tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp. Còn nếu tính theo giá còn lại, thì khó khăn đặt ra là xác
Tỷ suất lợi nhuận theo vốn sản xuất =
Tổng mức lợi nhuận sau thuế Tổng vốn sản xuất bình quân Tỷ suất lợi nhuận sau thuế theo
doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
=
Lợi nhuận sau thuế
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
định đúng giá trị còn lại của tài sản cố định có phù hợp với năng lực sản xuất hiện tại là một vấn đề hết sức phức tạp.
Giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hoá, có thể đợc xác định theo công thức:
( Nguồn: Phân tích kinh tế doanh nghiệp. Lý thuyết và thực hành - Đại học Kinh tế Quốc dân, Chủ biên: PGS. TS Nguyễn Năng Phúc)
So sánh tỷ lệ chi phí dự phòng phải thu khó đòi với tổng doanh thu hoặc trên tổng các khoản phải thu kỳ này với kỳ trớc để xem xét khả năng tài chính của khách hàng trớc khi bán hàng và xem xét chi phí dự phòng có hợp lý hay không.
Ngoài ra, em thiết nghĩ Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán AASC nên có sự đào tạo để chuẩn hoá phơng pháp lợng hoá rủi ro và phơng pháp ớc lợng mức độ trọng yếu, đồng thời các kiểm toán viên giầu kinh nghiệm có thể có những buổi thảo luận, truyền đạt kinh nghiệm với các kiểm toán viên trẻ để phục vụ cho việc chọn mẫu, vừa có cơ sở khoa học hơn, vừa giảm bớt các bớc không cần thiết để giảm thiểu chi phí kiểm toán hơn nữa mà vẫn nâng cao chất lợng kiểm toán.
Biểu 27: Ước lợng mức trọng yếu
Quy mô đối tợng kiểm toán
Không trọng yếu Có thể có trọng yếu Chắc chắn trọng yếu
10 - 15% Bảng cân
đối kế toán < 10% Tổng tài sản 10 – 15% > 15%
5 - 10% báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
< 5% Lợi nhuận tr-
ớc thuế 5 – 10% > 10%
2 - 3% hàng tồn kho < 2% Tổng tài sản 2 –3 % > 3%
Biểu 28: Ma trận dự kiến rủi ro phát hiện
Rủi ro
Rủi ro kiểm soát CR
Mức độ Cao Thấp Trung bình
Tỷ suất lợi nhuận sản
phẩm tiêu thụ =
Lợi nhuận sau thuế
Giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hoá tiêu thụ Giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hoá tiêu thụ =
Giá thành sản xuất (giá vốn hàng hoá) của toàn bộ sản
phẩm hàng hoá tiêu thụ
+ và chi phí quản lý Chi phí bán hàng doanh nghiệp
Cao Tối thiểu Thấp Trung bình
Thấp Thấp Trung bình Cao
Trung bình Trung bình Cao Tối đa
(Nguồn: Kiểm toán Auditing Alvin A.Arens, James K.Loebbecke)–
Kiến nghị 7: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị kiểm toán là hết sức cần thiết, nó ảnh hởng tới việc chọn mẫu và phí kiểm toán. Vì vậy, để có thể nắm bắt nhanh chóng về tình hình hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ và các biến động của nó, thì ngoài việc Công ty tiếp tục cử những kiểm toán viên xuống khách hàng mà kỳ trớc họ đã tham gia trực tiếp thì Công ty nên cử ra một ngời trong nhóm đó có trách nhiệm thờng xuyên chăm sóc khách hàng, liên lạc với khách hàng có thể qua nhiều hình thức khác nhau nh gọi điện, gặp trực tiếp để thông qua tiếp xúc với… khách hàng sẽ nắm bắt nhanh chóng kịp thời những biến động của hệ thống kiểm soát nội bộ để có kế hoạch điều chỉnh phù hợp cho các kỳ kiểm toán sau.
Kiểm toán viên có thể mở rộng các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán và nâng cao chất lợng kiểm toán. Trên cơ sở những thông tin thu thập đợc, kiểm toán viên tóm tắt lại toàn bộ thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ dới dạng Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ hoặc lu đồ tuỳ theo từng trờng hợp cụ thể và lu vào hồ sơ kiểm toán. Điều đó không chỉ nhằm mục đích đạt đợc những hiểu biết để đánh giá độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ mà còn hớng tới việc hình thành các ý kiến t vấn cho khách hàng. Bên cạnh đó, kiểm toán viên có thể sử dụng Bảng câu hỏi khi tiến hành tiếp xúc, phỏng vấn với Ban Giám đốc hay nhân viên của khách hàng.
Kiến nghị 8: Về việc đào tạo, bồi dỡng nhân viên
Theo Chuân mực Kiểm toán Việt Nam số 220 – Kiểm soát chất lợng cuộc kiểm toán yêu cầu: “Cán bộ nhân viên chuyên nghiệp của Công ty kiểm toán phải có kỹ năng và năng lực chuyên môn , phải luôn duy trì, cập nhật và nghiên cứu kiến thức để hoàn thành nhiệm vụ đợc giao”. Chính vì vậy, trong quá trình hoạt động của mình, Công ty nên chú ý đến việc tổ chức các lớp đào tạo, bồi dỡng nâng cao trình độ và kiến thức chuyên môn của nhân viên trong Công ty.
Kiến nghị 9: Kiến nghị với với các bên hữu quan