1. Kế toán xác định kết quả tài chính
Công ty Than Nội địa là doanh nghiệp nhà nớc hạch toán độc lập, là đơn vị thành viên thuộc tổng Công ty than Việt Nam. Tại thời điểm hiện nay Công ty có 15 đơn vị thành viên nằm phân tán ở các tỉnh cách xa Công ty, gây khó khăn cho Công ty trong khâu quản lý.
Mặt khác, Công ty có nhiều lĩnh vực kinh doanh khác nhau, nhiều sản phẩm nên đối tợng hạch toán rất đa dạng (than, xi măng. sản phẩm cơ khí, các công trình xây dựng, xây lắp và các sản phẩm dịch vụ khác...) nên công tác hạch toán kế toán cũng rất phức tạp. Trong đó, hoạt động sản xuất, chế biến và kinh doanh than là hoạt động nổi bật của hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty, vì vậy kết quả của Công ty chịu ảnh hởng lớn từ hoạt động này.
Tại mỗi đơn vị thành viên có một phòng kế toán riêng và có đối tợng hạch toán khác nhau.
Xuất phát từ thực tế đó nên dẫn đến việc thống nhất về công tác hạch toán kết quả trong Công ty nói riêng và hạch toán kết quả sản xuất kinh doanh nói chung có gặp khó khăn. Nếu không có sự thống nhất chỉ đạo từ Công ty xuống các đơn vị thành viên thì việc phản ánh kết quả sản xuất kinh doanh sẽ khôgn chính xác. Do đó, đòi hỏi giữa các đơn vị phải có sự thống nhất về mặt điều hành quản lý cũng nh thống nhất trong công tác hạch toán kế toán.
1.1. Kế toán xác định kết quả tài chính tại các đơn vị trực thuộc
1.1.1. Chứng từ sử dụng:
Chứng từ sử dụng phản ánh việc xác định kết quả tài chính chủ yếu là những chứng từ lập. Số liệu đợc thừa kế từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trớc đó. Kế toán sử dụng bảng tính doanh thu, bảng tính và phân bổ chi phí.
Ngoài ra, để bảo đảm có đợc thông tin chính xác về kết quả tài chính, kế toán trởng kiểm tra, đối chiếu với các chứng từ gốc về thu nhập và chi phí. Các chứng từ mà các đơn vị thờng dùng là:
- Hoá đơn bán hàng - Phiếu thu, giấy báo có - Phiếu chi, giấy báo nợ
- Tờ khai thuế, thông báo nộp thuế GTGT
- Bảng đăng ký mức trích khấu hao TSCĐ theo quyết định 166 của Bộ tài chính.
- Các tài liệu và văn bản có liên quan
1.1.2. Kế toán tổng hợp
Sau một kỳ hạch toán, kế toán tiến hành xác định kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh. Kế toán sử dụng tài khoản 911- Xác định kết quả hoạt động sản xuất – kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp. Tài khoản 911 đợc mở chi tiết theo từng hoạt động sản xuất – kinh doanh , hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng và từng loại hàng hoá, sản phẩm, lao vụ Nội dung kết cấu TK 911:…
Tài khoản 911 không có số d cuối kỳ
Do lĩnh vực kinh doanh của Công ty rất đa dạng, nên Công ty cho phép các đơn vị sử dụng nhiều tài khoản cấp 2, cấp 3 để theo dõi chi tiết từng hoạt động sản xuất kinh doanh. Khi xác định kết qủa tài chính, kế toán sử dụng một số tài khoản liên quan sau:
- TK 511: Doanh thu bán hàng
- TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ trong doanh nghiệp - TK 632: Giá vốn hàng bán
6321: Giá vốn hàng bán
6322: Giá vốn hàng bán ra cho nội địa trong doanh nghiệp - TK 711: Thu nhập hoạt động tài chính
- TK 721: Thu nhập hoạt động bất thờng - TK 811: Chi phí hoạt động tài chính - TK821: Chi phí hoạt động bất thờng - TK 136: Phải thu nội bộ
- TK 336: Phải trả nội bộ
Kết quả tài chính của các đơn vị bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động bất thờng.
* Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Theo chức năng và nhiệm vụ củ Công ty khi thành lập, hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu của Công ty bao gồm các hoạt động sản xuất, kinh doanh, chế biến than, cung ứng vật t, thiết bị, hàng hoá phục vụ sản xuất, đời sống.... Doanh thu từ các hoạt động này chiếm tỷ trọng lớn, đóng vai trò rất quan trọng đối với sự sống còn của Công ty.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh đợc xác định nh sau: Kết quả hoạt động SXKD = Tổng doanh thu - Các khoản giảm trừ - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàn - Chi phí quản lý doanh nghiệp - Trị giá vốn của hàng bán trong kỳ
- Chi phí bán hàng, chi phí QLDN - Chi phí hoạt động tài chính - Chi phí hoạt động bất thờng - Kết chuyển lãi về Công ty
- Doanh thu thuần của hàng hoá bán trong kỳ
- Thu nhập hoạt động tài chính - Thu nhập hoạt động bất thờng - Kết chuyển lỗ về Công ty TK 911
Tổng doanh thu: Là tổng số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng, trên hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ
Các khoản giảm trừ: Bao gồm các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại chiết khấu bán hàng.
Để xác định giá vốn hàng bán, Công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành thực tế cho từng loại sản phẩm, hàng hoá và các dịch vụ cung ứng ra ngoài thị trờng.
Do mặt hàng kinh doanh của Công ty đa dạng, nên khi có phát sinh các nghiệp vụ kinh tế, tập hợp kê khai thuế GTGT theo mức thuế suất của từng loại hàng hoá theo hoá đơn.
Tại các đơn vị thành viên, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh đợc xác định theo phơng pháp thống nhất ở Công ty và có thể khái quát toàn bộ quá trình hạch toán tiêu thụ sản phẩm nh sau:
TK154,155 TK632 TK911 TK511 TK111,131…
TK532,531
TK157
TK33311
- Chi phí bán hàng phát sinh tại các đơn vị là những khoản chi phí phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, dịch vụ
- TK 641: Chi phí bán hàng Trị giá vốn thực tế hàng đã tiêu thụ Trị giá vốn hàng gửi bán Trị giá vốn hàng gửi bán đã tiêu thụ K/c giảm giá doanh thu hàng bị trả lại K/c doanh thu thuầu để xác định kết quả
Thuế giá trị gia tăng đầu raphải nộp
Kết
chuyển trị giá vốn của hàng
6412: Chi phí vật liệu bao bì 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ 6417: Chi phí dịch vụ thuê ngoài 6418: Chi phí bằng tiền khác Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng
TK334,338 TK641 TK111,112,138,335…
TK152,153 TK911
TK214
TK331,111,112 TK1422
Các chi phí liên quan khác TK133
- Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại các đơn vị thành viên chủ yếu bao gồm các khoản phải nộp cấp trên để hình thành quỹ quản lý cấp trên và các khoản dự phòng phải thu khó đòi
- TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp 6421: Chi phí nhân viên quản lý 6422: Chi phí vật liệu quản lý 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ 6425: Thuế lệ phí
6426: Chi phí dự phòng Chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng
Chi phí vật liệu, dụng cụ
Chi phí khấu hao TSCĐ
Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí
Kết chuyển chi phí bán hàng
Chờ kết
6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài 6428: Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
TK334,338 TK642 TK111,138 … TK152,153 TK214 TK911 TK333,111,112 TK139,159 TK336 TK142 TK331,111,133… TK133
* Kết quả hoạt động tàichính: Là phần chênh lệch giữa thu nhập hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
Chi phí khác
Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí vật liệu, dụng cụ
Chi phí khấu hao TSCĐ
Thuế, phí, lệ phí
Chi phí dư phòng
Nộp quỹ cấp trên
Các khoản ghi giảm chi phí quản lý
Kết chuyển chi phí quản lý vào tài khoản xác định kết quả
Chi phí chờ kết chuyển
Sơ đồ hạch toán thu nhập tài chính TK 911 TK711 TK111,112,152,153… TK121, 221, 222 TK 131, 138 TK129,229 TK 111,112,131 TK3331 Thuế gtgt
Thu bằng hiện vật, tiền
Thu lãi đầu tư tiếp
Phải thu khác
Hoàn nhập dự phòng giảm giá
Bán BĐS, thu cho thuê Kết chuyển thu
Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính TK 111,112,141 TK 811 TK 911 TK 228,413 TK 129,229 TK214 TK3331
Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động tài chính
TK 811 TK 911 TK 711
TK421 TK421
Các chi phí hoạt động tài chính
Giá trị TSCĐ cho thuê TC Giá trị BĐS, CL tỉ gía
Dự phòng giảm giá ch/khoán
Trích khấu hao TSCĐ cho thuê
Thuế gtgt tính trực tiếp Kết chuyển chi phí HĐTC khi xác định kết quả Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính Kết chuyển lãi Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính Kết chuyển lỗ
* Kết quả hoạt động bất th ờng: Là phần chênh lệch giữa thu nhập hoạt động bất thờng và chi phí hoạt động bất thờng.
- ở các đơn vị thành viên các khoản đợc hạch toán vào thu nhập hoạt động bất thờng gồm:
Thu từ hoạt động thanh lý, nhợng bán TSCĐ Tài sản thừa:
Công nợ phải trả không xác định đợc chủ Thu tiền phạt từ các đơn vị khác
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng phải thu khó đòi. Các khoản thu khác
Sơ đồ hạch toán thu nhập bất thờng
TK911 TK 721 TK 111, 112 TK 152, 153 TK 331,334,338 TK 139, 159 Thu bằng tiền Thu bằng hiện vật
Thu các khoản nợ không xác định được chủ
Hoàn nhập dự phòng Kết chuyển thu
Sơ đồ hạch toán chi phí bất thờng
TK 111,112,141 TK 821 TK 911
TK 211,213
TK 131,136,138
Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động bất thờng
TK 821 TK 911 TK 721
TK 421 TK 421
Trình tự kế toán kết qủa tài chính các đơn vị thành viên vào cuối kỳ đợc mô tả qua sơ đồ sau:
Giá trị còn lại của TSCĐ khi nhượng bán, thanh lý
Các chi phí hoạt động bất thường
Các khoản phải thu đã sử lý
Kết chuyển chi phí HĐTC khi xác định kết quả Kết chuyển chi phí hoạt động bất thường Kết chuyển lãi Kết chuyển thu nhập hoạt động bất thường Kết chuyển lỗ
Sơ đồ mô tả qúa trình hạch toán KQTC tại các đơn vị thành viên TK 154 TK 155 TK 156, 157 TK 632 Giá vốn Giá vốn Giá vốn Giá vốn TK 911 Kết chuyển Giá vốn hàng đã tiêu thụ TK 531, 532, 521 Các khoản Giảm trừ TK 511, 512 TK111,112,131 Doanh thu bán hàng Kết chuyên doanh thu thuần
TK 333, (3331) VAT phải nộp TK 641 Kết chuyển chi phí bán hàng TK 642 Kết chuyển chi phí quản lý TK 811 Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính TK 821 Kết chuyển chi phí hoạt động bất thường TK 336 Kết chuyển lãi về CT để XĐ kết TK 711 Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính TK 721 Kết chuyển thu nhập hoạt động bất thường Các đơn vị lỗ chờ công TK 136
Ví dụ : Do địa bàn hoạt động của Công ty rộng, bao gồm 15 đơn vị thành viên. Căn cứ vào điều kiện thực tế em xin lấy số liệu quý IV năm 2000 của mỏ than Núi Hồng để minh hoạ:
Đơn vị: Đồng
Tổng doanh thu tập hợp đợc là 39.116.263.943, căn cứ vào các hoá đơn bán hàng, hợp đồng, chứng từ nội bộ... kế toán ghi các bút toán sau:
Nợ TK 111 13.821.295.965 Nợ TK 131 25.123.115.198 Nợ TK 138 24. 518.812 Có TK 511 38.968.929.975 Nợ TK 241 13.793 .015 Nợ TK 627 133.540.953 Có TK 512 147.333.968
Đồng thời căn cứ vào tờ khai thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 131 1.373.462.253
Có TK 333(3331) 1.373.462.253
- Giá vốn hàng bán tập hợp đợc là 22.106.369.644, kế toán ghi các bút toán sau:
Nợ TK 632 22.106.369.644 Có TK 154 124.523.604 Có TK 155 21.981.846.040 - Hạch toán các khoản giảm trừ: Nợ TK 521 101.487.599
Có TK 111 101.487.599 Nợ TK 532 1.580.600
Có TK 131 1.580.600
- Kết chuyển Các khoản giảm trừ để xác định doanh thu thuần: Nợ TK 511 103.068.199
Có TK 532 1.580.600 Có TK 521 101.487.599
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần, kết chuyển giá vốn xác định kết quả Nợ TK 511 38.865.861.776
Nợ TK 512 147.333.968 Có TK9111 39.013.195.744 Nợ TK 911 22.106.369.644 Có TK 632 22.106.369.644
- Chi phí bán hàng tập hợp đợc qua các hoá đơn, chứng từ là 5.307.327.799, kế toán ghi các bút toán sau:
Nợ TK 641 5.307.327.799 Có TK 111 53.746.028 Có TK 112 16.484.252 Có TK 152 979.363.165 Có TK 153 8.534.540 Có TK 214 1.023.410.880 Có TK 331 91.552.550 Có TK 334 2.880.830.496 Có TK 338 253.405.888
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả Nợ TK 911 5.307.327.799
Có TK 641 5.307.327.799
- Chi phí quản lý doanh nghiệp của đơn vị tập hợp đợc 9.178.691.492, kế toán ghi các bút toán sau:
Nợ TK 642 9.178.691.492 Có TK 139 178.691.492 Có TK 336 9.000.000.000
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả: Nợ TK 911 9.178.691.492
Có TK 642 9.178.691.492
- Thu nhập hoạt động tài chính tập hợp đợc qua các hoá đơn, chứng từ là 12.740.871, kế toán ghi bút toán sau
Nợ TK 122 10.059.030 Nợ TK 131 2.681.841 Có TK 711 12.740.871
Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính để xác định kết quả: Nợ TK 711 12.740.871
Có TK 911 12.740.871
- Chi phí hoạt động tài chính tập hợp đợc là 1.397.018.411, kế toán ghi: Nợ TK 811 1.397.018.411
Có TK 111 470.313.290 Có TK 112 764.410.920 Có TK 131 54.111.223 Có TK 338 108.182.978
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính để xác định kết quả: Nợ TK 911 1.397.018.411
- Các khoản thu nhập bất thờng tập hợp đợc là 1.000.985.754. Căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ kế toán ghi các bút toán sau:
Nợ TK 111 112.827.863 Nợ TK 131 752.497.982 Nợ TK 138 4.930.711 Nợ TK 159 49.445.046 Nợ TK 331 284.152 Nợ TK 338 81.000.000 Có TK 721 1.000.985.754
Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập hoạt động bất thờng để xác định kết quả: Nợ TK 721 1.000.985.754
Có TK 911 1.000.985.754
- Chi phí hoạt động bất thờng tập hợp đợc là 1.349.867.430, kế toán ghi các bút toán sau: Nợ TK 8211 1.349.867.430 Có TK 111 65.884.768 Có TK 112 3.200.000 Có TK 138 33.653.524 Có TK 152 115.396.516 Có TK 153 39.863.980 Có TK 331 717.030.160 Có TK 333 19.403.490 Có TK 336 355.434.992
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí hoạt động bất thờng để xác định kết quả: Nợ TK 911 1.349.867.340
Có TK 821 1.349.867.430
Sau khi tập hợp đợc các khoản thu nhập và chi phí trên, kế toán tính toán và xác định kết quả tài chính của đơn vị có lãi là 687.647.593, ghi bút toán nộp về Công ty.
Nợ TK 911 687.647.593 Có TK 336 687.647.593
Sơ đồ kế toán xác định kết quả tài chính của mỏ than núi hồng Quý IV năm 2001 TK 911 TK 632 22.106.369.644 TK 511 38.865.861.776 TK 632 22.106.369.644 TK 641 5.307.327.799 TK 642 9.178.691.492 TK 811 1.397.018.411 TK 821 1.349.867.430 TK 336 687.647.593 TK 512 147.333.968 TK 711 12.740.871 TK 721 1.000.985.754
1.1.3. Căn cứ vào phơng pháp ghi sổ:
- Căn cứ vào các bảng phân bổ số1, số 2, số 3, các bảng kê và Nhật ký chứng từ có liên quan để ghi vào các cột và các dòng phù hợp trên bảng kê số 5.
- Căn cứ vào báo cáo quỹ và các chứng từ gốc (phiếu chi, hoá đơn...) để ghi vào nhật ký chứng từ số 1. Cuối quý, khoá sổ Nhật ký chứng từ số 1, xác định tổng số phát sinh bên có TK 111 đối ứng Nợ của các tài khoản liên quan, làm căn cứ ghi vào các sổ nhật ký khác và sổ cái TK 111.
- Căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng và các chứng từ có liên quan để ghi vào Nhật ký chứng từ số 2. Cuối quý, xác định tổng số phát sinh bên có TK 112 đối ứng Nợ của các tài khoản liên quan làm căn cứ ghi vào các sổ nhật ký khác và sổ cái TK 112.
- Nhật ký chứng từ số 7: tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn đơn vị, phản ánh toàn bộ số phát sinh bên có của các tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh.
Căn cứ vào dòng cộng Nợ của các TK 154, TK 111, TK 621, TK 622, TK 627, trên bảng kê số 4 để xác định số tổng cộng Nợ của TK 154, TK 155, TK 621, TK 622, TK 627 ghi vào các cột và dòng phù hợp.
Căn cứ vào bảng kê số 5, phần ghi Nợ các TK 641, TK 642 để ghi vào các dòng liên quan trên Nhật ký chứng từ số 7