D/ Phó Giám đốc nội chính.
154. Chi phí SXKD dở dang
2.2.1.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là toàn bộ chi phí liên quan đến việc sản xuất, phục vụ sản xuất trong phạm vi xí nghiệp. Chi phí sản xuất chung của Công ty bao gồm các nội dung sau:
- Chi phí nhân viên phân xởng(TK 6271) bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý phân xởng.
- Chi phí vật liệu cho sản xuất chung(TK 6272) đó là các chi phí vật liệu phục vụ cho sản xuất không phụ thuộc vào CPNVLTT, cụ thể ở Công ty là dầu mỡ, phụ tùng, vòng bi, dây đai....
- Chi phí dụng cụ cho sản xuất chung(TK 6273): là các dụng cụ cuốc xẻng, găng tay, vỏ bao, ....
- Chi phí khấu hao TSCĐ( TK 6274): là chi phí khấu hao của nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, ....
- Chi phí lao vụ dịch vụ luân chuyển nội bộ (TK 6275): là khoản chi phí đơn vị nhận của các đơn vị khác phục vụ cho sản xuất chung nh chi phí sửa chữa điện, cơ khí, ....cho sản xuất.
- Chi phí SCLTSCĐ (TK 6276): là khoản chi phí mà doanh nghiệp sử dụng để sửa chữa các Công trình máy móc ....
- Chi phí dịch vụ mua ngoài(TK 6277) : là khoản chi phí doanh nghiệp sử dụng để trả tiền điện, tiền nớc cho Công ty điện lực.
- Chi phí bằng tiền khác(TK 6278): là các khoản chi phí còn lại ngoài các khoản chi phí kể trên nh chi phí mua Công cụ dụng cụ, văn phòng phẩm...
Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung: ∗ Chi phí nhân viên phân xởng:
Căn cứ để tập hợp chi phí nhân viên phân xởng là Bảng phân bổ số 1: Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH. Kế toán tiến hành định khoản:
(1) Tiền lơng trả cho nhân viên phân xởng Nợ TK 6271: 103.817.492
(2) Các khoản trích theo lơng
Nợ TK 6271: 6.159.921 Có TK 338: 6.159.921
(TK3382: =2% x lơng thực tế = 2% x 90.994.820 = 1.819.896 TK 3383: = 15% x lơng cơ bản = 15% x 25.790,680 = 3.868.602
TK 3384: = 2% x lơng cơ bản = 2% x 23.571.150 = 471.423(sau khi đã trừ số tiền của số ngày Công nghỉ đẻ).
Các CPNVPX mà liên quan đến nhiều đối tợng, không hạch toán trực tiếp đợc thì đợc tập hợp chung sau đó phân bổ.
Cụ thể: - Tiền lơng của bộ phận đợc tập hợp chung là: 109.977.431 - Cuối tháng kết chuyển để tính giá thành sản phẩm
Nợ TK 154: 109.977.431
Có TK 6271: 109.977.431
ở đây, bảng phân bổ của Công ty không thể hiện đợc khoản này, mà bảng chỉ thể hiện một con số tổng quát, còn nếu biết khoản phân bôt này nh thế nào thì ta phải xem bảng lơng tháng 08/2003 của bộ phận kế toán lao động tiền lơng.
Sau đây là bảng kê chứng từ theo tài khoản đối ứng:
Bảng số 9: Bảng kê chứng từ theo tài khoản đối ứng TK 6271 Chi phí nhân viên phân xởng
Sản phẩm NPK 5:10:3 sấy Tháng 08/2003 Ps nợ : 109.977.431
Ps có : 109.977.431
Ngày Số Diễn giải Ps nợ Ps có
31/08/03 154 XN NPK- NP (KCCP –NPK)
109.977.431
3341. PTCNV (lơng) 31/08/03 3341 XN NPK- NP
(Tính lơng theo doanh số)
90.994.820 0
3342. PTCNV (ăn ca)
31/08/03 XN NPK- NP
(Tính lơng theo doanh số)
12.822.672 0
3382. Kinh phí Công đoàn 31/08/03 3382 XN NPK- NP
(Tính lơng theo doanh số)
1.819.896 0
3383. Bảo hiểm xã hội
Bảo hiểm xã hội 3.868.602 0
3384. Bảo hiểm Y tế
3384 Bảo hiểm Y tế 471.423 0
Số liệu ở bảng kê theo tài khoản đối ứng hay sổ cái tài khoản 6271 này ta thấy khớp với số liệu ở bảng phân bổ của Công ty.
* Chi phí vật liệu cho sản xuất chung.
Để tập hợp chi phí vật liệu cho sản xuất chung, Công ty sử dụng TK 6272
Các vật liệu dùng cho sản xuất đợc Công ty tập hợp là nơc khoáng phục vụ cho tiếp khách, sữa hộp bồi dỡng độc hại...Các chi phí này, Công ty tập hợp chung, sau đó tiến hành phân bổ chi phí theo sản lợng sản phẩm từng loại hoàn thành.
Cụ thể trong tháng 08/2003 Công ty đã tập hợp đợc các chi phí nh sau:
Cuối tháng, căn cứ vào Bảng thanh toán nguyên liệu vật liệu xuất dùng và Bảng phân bổ số 1 Công ty hạch toán: Nợ TK 6272: 36.416.782
Bảng số 10: trích Bảng kê chứng từ theo tài khoản đối ứng Tên tài khoản: TK 6272 Chi phí vật liệu dùng cho sản xuất
Sản phẩm NPK 5:10:3 sấy Tháng 08/2003 PS nợ : 36.416.782
PS có : 36.416.782
Ngày Số Diễn giải ĐT đ Ps nợ Ps có
15261. Vật t đời sống
17/12/02 48 XN NPK – NP
Phiếu xuất nớc khoáng phục vụ ngày 24/8+ tiếp khách
Chi phí nớc khoáng cho sản xuất
753.620 0
26/08/03 03 XN NPK – NPxuất BD độc hại sữa hộp Xuất NVL bồi
dỡng độc hại 13.442.975 0
26/08/03 XN NPK – NPxuất BD độc hại 26/8 1.127.309 0
...
31/08/03 XN NPK(KCCP) 36.416.782
* Chi phí dụng cụ cho sản xuất chung:
Để tập hợp khoản chi phí này, Công ty sử dụng tài khoản 6273- chi phí dụng cụ cho sản xuất chung. Các chi phí này đợc theo dõi trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng và tổ chức tập hợp theo phơng pháp ghi trực tiếp. Quá trình tập hợp CPDCSX cũng tơng tự nh quá trình tập hợp CPNVLTT.
Cuối tháng, căn cứ vào bảng thanh toán Công cụ dụng cụ xuất dùng và bảng phân bổ số 2, chi phí Công cụ dụng cụ đợc hạch toán.
Nợ TK 6273: 7.716.598 Có TK 153: 7.716.598
Những chi phí Công cụ dụng cụ xuất dùng một lần có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu thì đợc phân bổ 50% giá trị vào chi phí sản xuất trong kỳ. Kế toán định khoản nh sau:
Kế toán tiền hành trích trớc chi phí của Công cụ dụng cụ xuất dùng trong kỳ: Nợ TK 1421: 38.710.400
Có TK 153: 38.710.400
Sau đó, kế toán tiến hành phân bổ 50% giá trị Công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất trong kỳ:
Nợ TK 6273: 19.355.200 Có TK 142: 19.355.200
Bảng số 11: trích Bảng kê chứng từ theo tài khoản đối ứng Tên tài khoản: 6273 chi phí dụng cụ cho sản xuất chung
Sản phẩm NPK 5:10:3 sấy Tháng 08/2003 PS nợ: 7.716.598
PS có: 7.716.598
Ngày Số Diễn giải ĐT Đ Ps nợ Ps có
1531. Công cụ, dụng cụ 03/08/03 03
XNNPK-NP
Phiếu xuất vật t CCDC sản xuất NPK 5:10:3 sấy
Chi phí CCDC cho
SX 1.140.000 0
04/08/03 04 Phiếu xuất vật t CCDC sản xuất XNNPK-NP NPK 5:10:3 sấy Chi phí CCDC cho SX 174.153 0 05/08/03 05 XNNPK-NP
Phiếu xuất vật t CCDC sản xuất NPK 5:10:3 sấy Chi phí bảo hộ LĐ cho SX 385.082 0 ... ... ... ... .... ... 31/08/03 XN NPK (KCCP) 7.716.598 Tổng cộng 7.716.598 7.716.598
Bảng số 12: trích Bảng kê chứng từ theo tài khoản đối ứng Tên TK: TK 6273 Chi phí dụng cụ cho sản xuất
Sản phẩm NPK 5:10:3 sấy Tháng 08/2003 PS nợ :19. 355.200
PS có :19. 355.200
Ngày Số Diễn giải ĐT Đ Ps nợ Ps có
1421.Chi phí trả trớc
31/08/03 XN NPK – NP phân bổ 50%giá trị CCDC cho CPC(TK627) Phân bổ giá trịcủaCCDC choCPC(TK 627) 7.574.574 0
31/08/03 8001 XN NPK phân bổ 50% giá trị của CCDC cho
CPC(TK627) 2.524.858 0
31/08/03 8002 XN NPK phân bổ 50% giá trị của CCDC cho
CPC(TK627) 771.363 0
31/08/03 8003 XN NPK phân bổ 50% giá trị của CCDC cho
Tổng cộng 19.355.200 19.355.200 Bảng số 13: bảng kê số 6 : Tập hợp chi phí trả trớc - TK1421 Sản phẩm NPK 5:10:3 sấy Tháng 08/2003 S T T Diễn giải Số d ĐT Nợ TK142, có TK khác Có TK 142, nợ TK khác Số d CT C N TK 153 Cộng nợ TK 142 TK 6273 TK 6423 Cộng có TK 142 N C 1 NPK 5:10:3 sấy 7.716.598 7.716.598 19.355.200 19.355.20 0 Tổng cộng 7.716.598 7.716.598 19.355.200 19.355.20 0
Bảng kê số 6 cho ta thấy DN đã trích trớc giá trị CCDC phát sinh một lần có giá trị. Giá trị CCDC này đợc DN phân bổ 50% giá trị vào TK6273.
∗Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ
Tài sản cố định sử dụng trong sản xuất của Công ty gồm nhiều loại, có giá trị lớn, tuy đã qua thời gian sử dụng dài, khấu hao gần hết nhng chi phí khấu hao TSCĐ vẫn chiếm tỷ lệ đáng kể trong chi phí sản xuất chung.
Công thức tính khấu hao:
Khấu hao hàng năm
TSCĐ dùng cho sản xuất = Nguyên giá TSCĐ dùng cho sản xuất x Tỷ lệ khấu hao đ-ợc duyệt Số khấu hao TSCĐ
hàng tháng = Khấu hao TSCĐ hàng năm12
Tỷ lệ khấu hao đợc duyệt hàng năm do Công ty lập và gửi biểu đăng ký tỷ lệ khấu hao cho Cục quản lý tài sản Nhà nớc theo quyết định 166/ TC/QĐ/ CSTC.
Chi phí khấu hao TSCĐ đợc thể hiện trên Bảng phân bổ số 3: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. Bảng này do kế toán TSCĐ lập vàp cuối tháng, căn cứ vào Bảng tính và phân bổ khấu hao tháng trớc, các chứng từ phản ánh sự tăng giảm TSCĐ trong tháng và phiếu trích khấu hao TSCĐ.
Bảng số 14: TRích Bảng phân bổ số 3
Tính và phân bổ khấu hao Tháng 08 năm 2003 S T T Chỉ tiêu SốKH TSCĐđã trích tháng trớc SốKH TSCĐ tăng trong tháng SốKHTSCĐ giảm trong tháng Số KH TSCĐ tháng này 1 2 3 4 5 6=3+4-5 1 Tỷ lệ KH % 2 Toàn DN NG TSCĐ Số khấu hao 368.453.978.2892.471.631.304 368.453.978.2892.471.631.304 3 Nơi sử dụng TK 627 XN NPK ... TK 6414 1.919.441.619 109.476.267 ... 7.863.422 1.919.441.619 109.476.267 ... 7.863.422
Căn cứ vào Bảng phân bổ số 3 kế toán sẽ phân bổ chi phí khấu hao cho sản phẩm NPK 5:10:3 sấy (Căn cứ vào khối lợng sản phẩm sản xuất hoàn thành ) là 71.851.421. Số liệu trên bảng phân bổ số 3 đợc sử dụng để ghi vào Bảng kê số 4.
Dựa vào số liệu trên Bảng phân bổ số 3, kế toán tiến hành định khoản: Nợ TK 6274: 71.851.421
Có TK 214: 71.851.421
Ta có bảng kê chi tiết cho TK 6274 nh sau:
Bảng số 15: TRích Bảng kê chứng từ theo TK đối ứng Tên TK: TK6274- Chi phí KHTSCĐ
Sản phẩm : NPK 5:10:3 sấy Tháng 08/2003
PS nợ: 71.851.421 PS có: 71.851.421
Ngày Số Diễn giải ĐT đ Psnợ Ps có
2141 Hao mòn TSCĐ
31/08/03 XN NPK khấu hao dây truyền
sản xuất NPK 5:10:3 sấy Chi phí khấu hao 58.724.329 0 ... 31/08/03 XN NPK (KCCP) 71.581.421 Tổng cộng 71.581.421 71.581.421 Kế toán định khoản: Nợ TK 241:71.581.421 Có TK6274: 71.581.421 63
* Tập hợp chi phí lao vụ, dịch vụ luân chuyển nội bộ
Khoản chi phí lao vụ, dịch vụ luân chuyển nội bộ mà doanh nghiệp bỏ ra để phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm chính là một khoản chi phí sản xuất chung. Kế toán sử dụng tài khoản 6275 – chi phí lao vụ dịch vụ luân chuyển
nội bộ. Kế toán căn cứ vào bảng báo lao vụ luân chuyển giữa các phân xởng. Tổ chức sản xuất của Công ty gồm 2 bộ phận: Bộ phận sản xuất chính và bộ phận sản xuất phụ, phụ trợ phục vụ cho sản xuất tại bộ phận chính. Hạch toán chi phí sản xuất tại các phân xởng phụ theo nguyên tắc: Chi phí sản xuất phát sinh tại các phân xởng sản xuất phụ trợ cũng đợc tập hợp trên các tài khoản
chi phí TK 621, Tk 622, TK 627 và đợc kết chuyển vào TK 154,
Cuối tháng, khi tính đợc giá thành sản phẩm, lao vụ hàon thành của từng phân xởng phụ và căn cứ khối lợng sản phẩm, lao vụ đã cung cấp cho các xí nghiệp sản xuất chính. Kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh phụ cho các xí nghiệp, phân xởng.
Đối với các xí nghiệp, phân xởng nhận sản phẩm, lao vụ từ phân xởng sản xuất phụ thì đợc hạch toán chi phí này vào TK 6275.
Bảng sô 16: trích Bảng kê chứng từ theo tài khoản đối ứng Tên tài khoản: 6275 Chi phí lao vụ, dịch vụ luân chuyển nội bộ
Sản phẩm: NPK 5:10:3 sấy Tháng 08/2003 Psnợ: 55.290.733 Pscó: 55.290.733
Ngày Số Diễn giải ĐT đ Psnợ Ps có
154. Chi phí SXKDDD 31/08/03 XN NPK -NP CP sửa chữa
điện cho SX CP sửa chữa điện cho SX 36.480.893 0 ...
31/08/03 XN NPK (KCCP) 55.290.733
Cộng 55.290.733 55.290.733
Kế toán định khoản:
* Tập hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
Khoản chi phí này đợc kế toán tập hợp vào TK 6276 - chi phí SCLTSCĐ. Chi phí phải trả ở Công ty bao gồm: Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, chi phí nghiên cứu, thí nghiệm, chi phí thuê TSCĐ... đợc phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh. Chi phí phải trả thờng là chi phí ngừng sản xuất có kế hoạch, đại tu, trung tu TSCĐ. Chi phí phải trả đợc lập trên bảng kê số 6 cho tài khoản 335.
Bảng số 17: Trích bảng kê số 6: Tập hợp chi phí phải trả - TK 335 Sản phẩm: NPK 5:10:3 sấy Tháng 08/2003 S tt Diễn giải Số d ĐT Nợ TK335, có TK khác Có TK 335, nợ TK khác Số d CT C N TK 2413 Cộng nợ TK 335 TK 6276 6427TK Cộng có TK 142 N C 1 XN NPK NPK 5:10:3 sấy 227.387.095 227.387.095 Tổng cộng 227.387.095 227.387.095
- Kế toán căn cứ vào kế hoạch SCL tài sản cố định trong năm, kế toán tiến hành trích trớc chi phí phải trả SCL TSCĐ trong kỳ.
Nợ TK 6276: 227.387.095 Có TK 335: 227.387.095
- Trong bảng kê chứng từ theo tài khoản đối ứng, chi phí SCLTSCĐ hoàn thành trong kỳ nên nó đợc kết chuyển để tính giá thành:
Nợ TK 154: 96.087.733
Có TK 6276: 96.087.733
- Kế toán tiếp tục tập hợp CPXDCBB, CPSCLTSCĐ cha hoàn thành: Nợ TK 2412: 41.903.076
Nợ TK 2413: 89.396286
Có TK 6276: 131.299.362
Kế toán tập hợp khoản chi phí này căn cứ vào phiếu giao việc kiêm bảng tính giá thành SCLTSCĐ, bảng tập hợp chi phí XDCB tự làm. Đối với những
Công trình XDCB hay SCLTSCĐ do đơn vị tự làm thì trên mỗi phiếu giao việc kiêm bảng tính giá thành XDCB, SCLTSCĐ thể hiện toàn bộ chi phí tiêu hao. Khi hạch toán, kế toán lấy tổng số chi phí phát sinh cho từng phiếu giao việc.
Kế toán hạch toán khoản chi phí này qua các sổ sách sau:
Bảng số 18: trích: Bảng kê chứng từ theo tài khoản đối ứng Tên tài khoản: 6276 Chi phí SCLTSCĐ
Sản phẩm: NPK 5:10:3 sấy Tháng 08/2003 Psnợ: 227.387.095 Pscó: 227.387.095
Ngày Số Diễn giải ĐT đ Psnợ Ps có
2412. XDCBDD19/08/03 XN NPK –NP Bút toán