công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toánKhách hàng:
Công ty Y
Niên độ kế toán:
Khoản mục thực hiện: Chi phí khác
Bước công việc: Tham chiếu: Người thực hiện:
Ngày thực hiện: 1. Lập dự án khả thi:
Theo số liệu quyết toán: Đơn vị đã tính vào giá trị công trình khoản chi phí lập dự án khả thi trả cho Phòng Đầu tư XDCB, số tiền 238.500.000 đồng.
Theo số liệu kiểm toán: Do Phòng Đầu tư XDCB là phòng chuyên trách thuộc Công ty Y nên không tính vào giá trị công trình.
Chênh lệch giảm số tiền là: 238.500.000đồng 2. Chi phí khoan thăm dò:
Theo số liệu quyết toán: Đơn vị đã tính vào giá trị công trình khoản chi phí khoan thăm dò trả cho Phòng Địa chất, số tiền 112.896.715 đồng.
Theo số liệu kiểm toán: Do Phòng Địa chất là phòng chuyên trách thuộc Công ty Y nên không tính vào giá trị công trình.
3. Chi phí thử mẫu nước:
Khoản thuế GTGT 10% (số tiền là 7.000.000đồng), theo quyết toán không tính vào giá trị công trình nhưng đơn vị đã tính vào. Chênh lêch giảm số tiền là: 7.000.000đồng.
4. Chi phí chuyên gia:
Giảm 454.100.000 đồng so với số liệu quyết toán do chi phí chuyên gia đã được xác định trong Hợp đồng kinh tế với Xí nghiệp Cơ khí QTNB v/v cung cấp toàn bộ thiết kế Nhà máyX (thiết kế kỹ thuật và thiết kế bản vẽ thi công), đào tạo kỹ thuật, hướng dẫn công nhân vận hành, giám sát thi công, hướng dẫn lắp đặt thiết bị và chỉ đạo vận hành chạy thử, xây lắp lò điện, cung cấp thiết bị công nghệ cho các công đoạn sản xuất, nên không được tính vào.
5. Chi phí chạy thử:
Do sản phẩm thu hồi sau chạy thử, quyết toán đơn vị xác định theo đơn giá là 12.000.000 đồng/tấn
Số liệu kiểm toán xác định đơn giá sản phẩm thu hồi theo giá bán thực tế là 12.400.000 đồng (chưa bao gồm thuế GTGT 5%)
Số tiền chênh lệch giảm là
37.500T x (12.400.000đ – 12.000.000đ) = 15.000.000.000 đồngI.Người kiểm tra:
trình hoàn thành Nhà máy X:
Thực hiện Hợp đồng kinh tế giữa Công ty Dịch vụ T vấn Tài
chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) với Công ty Y về việc kiểm toán
Báo cáo quyết toán vốn đầu t công trình hoàn thành Nhà máy X thuộc Công ty Y.
Công ty AASC đã tiến hành kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình Nhà máy x do Công ty Y lập theo những nội dung chính sau:
1.Khái quát chung về công trình 2.Hồ sơ quyết toán côngtrình
3.Căn cứ thực hiện công tác kiểm toán
4.Nội dung, trách nhiệm, mục đích và phạm vi kiểm toán 5.Kết quả kiểm toán
6.Nhận xét và kiến nghị 7.Phụ lục kèm theo
1. Khái quát chung về công trình:
a.Nhà máy sản xuất X thuộc Công ty Y đợc Tổng Công ty A phê duyệt dự án đầu t xây dựng với một số nội dung chính nh sau:
•Tên dự án: Xây dựng Nhà máy X.
•Chủ Đầu t: Công ty Y.
•Hình thức đầu t: Đầu t mới.
•Hình thức quản lý, thực hiện dự án:
√Chủ đầu t trực tiếp tổ chức quản lý thực hiện dự án đầu t, đa dự án vào khai thác sử dụng theo quy định hiện hành của Nhà nớc về quản lý đầu t xây dựng.
√Tổng Giám đốc Tổng Công ty A duyệt thiết kế kỹ thuật thi công, tổng dự toán chi tiết và thiết kế, dự toán hạng mục công trình.
•Địa điểm xây dựng: Nhà máy đặt tại “mặt bằng bãi xây dựng”, sát hàng rào Nhà máy tuyển Z, thuộc xã Tằng Loỏng, Huyện Bảo Thắng Tỉnh Lào cai.
•Diện tích xây dựng: 10.000m2.
•Công suất và sản phẩm:
√Công suất và sản phẩm chính: 1.900 t/n phốt pho vàng với hàm l - ợng 99,9%.
√Công suất và sản phẩm phụ:
+A xít phốtphoríc (H3PO4) hàm lợng >65%: 1.000 t/n.
+Fe rô phốtpho (Fe2P) hàm lợng phốt pho 27 ~ 31%: 300 t/n.
•Khối lợng và hạng mục đầu t chủ yếu:
Nhà sản xuất phốt pho bằng lò điện cao 18m, có 3 tầng sàn, khung bê tông cốt thép (hoặc bằng thép). Sàn tầng 2 và 3 bằng bê tông cốt thép chịu tải của những thiết bị sản xuất. Mái và tờng che xung quanh bằng phibrô xi măng.
Xây dựng các bể chứa thu hồi nớc bùn phốt pho, bể lắng phốt pho (để sản xuất H2PO4).
Xây dựng bể trung hoà nớc thải, hệ thống đờng ống nớc và trạm bơm để tuần hoàn cung cấp nớc cho tháp làm lạnh (ngng tụ phốt pho ở lò điện).
Sử dụng công trình cũ hiện có 144m x 24m để làm nhà gia công nguyên liệu và kho.
Sử dụng nhà 2 tầng của xởng bê tông cũ làm nhà văn phòng.
Tận dụng các công trình phụ trợ: đờng, sân, bãi,... hiện có để phục vụ sản xuất.
Về thiết bị:
Thiết bị chủ yếu của dây chuyền sản xuất nhập của nớc ngoài, còn lại chế tạo, mua trong nớc và huy động thiết bị (kể cả vật t) sẵn có của Công ty để sử dụng.
Về môi trờng vệ sinh công nghiệp:
Công ty Y cần có phơng án xử lý môi trờng, phòng chống cháy nổ bằng những công việc cụ thể và phải đợc cơ quan quản lý chấp nhận tiến hành đầu t, xử lý.
•Tổng mức vốn đầu t, cơ cấu và nguồn vốn: Tổng mức đầu t: 116.866.456.023 đ.
√Thiết bị: 70.785.000.000 đ.
√Xây lắp: 25.321.456.023 đ (trong đó công trình sẵn có tận dụng là 2143.088.790 đ). √KTCB khác: 12.210.000.000 đ. √Dự phòng: 855.000.000 đ. Nguồn vốn: 116.866.456.023 đ. Trong đó: √Vốn vay u đãi: 45.000.000.000 đ. √Vốn tự bổ xung: 71.866.456.023 đ. + Vốn KHCB: 69.723.367.233 đ. + Công trình sẵn có: 2.143.088.790 đ.
•Phơng thức tổ chức thực hiện đầu t:
√Chủ đầu t thực hiện đầu t theo hình thức “đấu thầu hạn chế” để lựa chọn nhà thầu.
√Công nghệ sản xuất và thiết bị nhập ngoại phải đảm bảo chất l - ợng, đáp ứng đợc yêu cầu của dự án đầu t, giá cả phù hợp.
√Cần u tiên mời những đơn vị xây lắp trong ngành.
√Tổng Giám đốc Tổng Công ty A phê duyệt “kế hoạch đấu thầu” và “kết quả lựa chọn nhà thầu” do chủ đầu t trình.
√Tiến độ:
√Thiết kế kỹ thuật thi công và tổng dự toán: duyệt xong quý 3/1997.
b.Phê duyệt điều chỉnh dự án:
Trong quá trình thực hiện đầu t, để phù hợp với thực tế thực hiện dự án Chủ đầu t công trình Công ty Y đã lập lại dự toán điều chỉnh và có Tờ trình đề nghị Tổng Công ty A duyệt điều chỉnh tổng mức đầu t dự án, trên cơ sở đó Tổng Công ty A đã có Quyết định v/v phê duyệt điều chỉnh tổng mức đầu t dự án xây dựng Nhà máy X nh sau:
•Tổng mức vốn đầu t, cơ cấu và nguồn vốn: Tổng mức đầu t: 126.841.368.769 đ.
Trong đó:
√Thiết bị: 84.532.678.200 đ.
√Xây lắp: 28.321.456.023 đ (trong đó công trình sẵn có tận dụng là 2.143.088.790 đ). √KTCB khác: 13.032.234.546đ. √Dự phòng: 955.000.000 đ. Nguồn vốn: 126.841.368.769 đ. Trong đó: √Vốn vay u đãi: 45.000.000.000 đ. √Vốn tự bổ xung: 81.841.000.000 đ. + Vốn KHCB: 79.697.911.210 đ. + Công trình sẵn có: 2.143.088.790 đ.
c.Thiết kế kỹ thuật và Tổng dự toán công trình:
Trên cơ sở Quyết định phê duyệt dự án đầu t xây dựng số và Quyết định phê duyệt điều chỉnh dự án của Tổng Công ty A v/v phê duyệt điều chỉnh tổng mức đầu t dự án xây dựng Nhà máy X. Công ty Y đã lập
Thiết kế kỹ thuật và Tổng dự toán công trình Nhà máy X trình Tổng Công ty A.
Thiết kế kỹ thuật và Tổng dự toán công trình này đã đợc Tổng Giám đốc Tổng Công ty A phê duyệt. Theo quyết định phê duyệt này Thiết kế kỹ thuật và Tổng dự toán công trình Nhà máy X bao gồm các nội dung sau:
Thiết kế:
Chấp thuận thiết kế kỹ thuật Nhà máy X do Viện Thiết kế nghiên cứu hoá chất Thành Đô - Tứ Xuyên – Trung Quốc lập và Xí nghiệp Cơ khí QTNB chuyển giao tháng 12/1998.
Tổng dự toán: Tổng dự toán là 116.866.456.023đ, trong đó:
•Giá trị xây lắp: 25.321.456.023 đ.
•Giá trị thiết bị: 70.785.000.000 đ.
•Chi phí khác: 13.065.000.000 đ.
Ngoài ra, trong quá trình thực hiện, căn cứ vào Tờ trình v/v xin phê duyệt bản vẽ thi công và dự toán các hạng mục công trình của dự án, Tờ trình v/v xin phê duyệt dự toán chạy thử, Tờ trình v/v xin phê duyệt thiết kế và dự toán bổ xung đề nghị Tổng Công ty A duyệt điều chỉnh dự án, trên cơ sở đó Tổng Công ty A đã có các Quyết định điều chỉnh gồm: Quyết định v/v phê duyệt dự toán các hạng mục công trình, Quyết định v/v phê duyệt dự toán chạy thử, Quyết định v/v phê duyệt thiết kế dự toán bổ xung. Sau các lần phê duyệt bổ xung, tổng giá trị dự toán công trình là:
Tổng dự toán sau các lần phê duyệt điều chỉnh là 126.841.368.769đ, trong đó:
•Giá trị xây lắp: 28.321.456.023 đ.
•Giá trị thiết bị: 84.532.678.200 đ (trong đó công trình sẵn có tận dụng là 2.143.088.790đ.
•Chi phí khác: 13.987.234.546 đ.
d.Thời gian khởi công và nghiệm thu công trình:
Công trình xây dựng Nhà máy X do Công ty Y làm Chủ đầu t đợc khởi công - xây dựng từ quý 4 năm 1998 và đợc nghiệm thu, bàn giao đ- a vào sử dụng theo Biên bản nghiệm thu, bàn giao đa công trình vào sử dụng ngày 07 tháng 01 năm 2002 do Công ty Y lập.
2 . Hồ sơ quyết toán công trình:
•Hồ sơ biểu mẫu quyết toán theo qui định tại Thông t số 70/2000/TT-BTC ngày 17 tháng 07 năm 2000 của Bộ Tài chính hớng dẫn Quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản.
•Các văn bản pháp lý liên quan đến đầu t xây dựng công trình .
•Hồ sơ quyết toán các hạng mục xây lắp bao gồm: Hồ sơ dự thầu của 03 đơn vị tham gia thầu, hồ sơ chấm thầu (biên bản mở thầu, biên bản xét thầu, tờ trình xin phê duyệt kết quả gói thầu,...) quyết dịnh phê duyệt đơn vị trúng thầu, thông báo trúng thầu; Bản vẽ thiết kế kỹ thuật, Dự toán thiết kế, Bản vẽ thi công, Dự toán thi công, Quyết định phê duyệt thiết kế kỹ thuật và dự toán thi công của Tổng Công ty A, Hợp đồng kinh tế, Bảng tổng hợp quyết toán hạng mục công trình, Biên bản nghiệm thu, Nhật ký thi công, Biên bản thống nhất biện pháp tổ chức thi công, bản vẽ hoàn công, …
•Hồ sơ vật t thiết bị bao gồm: Hồ sơ dự thầu của 06 đơn vị tham gia thầu cung cấp vật t thiết bị và dịch vụ (đơn xin dự thầu, báo cáo giới
thiệu năng lực sản xuất kinh doanh, giấy phép sản xuất kinh doanh, hồ sơ dự thầu tài chính, hồ sơ dự thầu kỹ thuật,...), hồ sơ chấm thầu (biên bản mở thầu, biên bản xét thầu, tờ trình xin phê duyệt kết quả gói thầu,...) quyết định phê duyệt đơn vị trúng thầu, thông báo trúng thầu, hồ sơ vật t thiết bị (hợp đồng kinh tế, phụ lục hợp đồng kinh tế, công văn xin điều chỉnh giá do chính sách thuế, hoá đơn GTGT, phiếu giá thanh toán, chứng th giám định của Vinacontrol, danh mục thiết bị, hồ sơ nhập khẩu,...).
•Hồ sơ thanh toán các khoản chi phí khác bao gồm: Dự toán, hợp đồng, hoá đơn tài chính, biên bản nghiệm thu, Báo cáo kết quả thí nghiệm mẫu đất, nớc; Báo cáo khảo sát địa chất công trình; Quyết toán, chứng từ thanh toán,...
•Các chứng từ tài liệu khác kèm theo.
3.Căn cứ để thực hiện công tác kiểm toán: a.Các quy định chung:
•Nghị định số 07/CP ngày 29 tháng 01 năm 1994 của Chính phủ Ban hành Quy chế Kiểm toán độc lập trong nền kinh tế Quốc dân.
•Thông t số 22-TC/CĐKT ngày 19 tháng 3 năm 1994 của Bộ Tài chính về "Hớng dẫn thực hiện Quy chế Kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân", Ban hành kèm theo Nghị định số 07/CP ngày 29 tháng 01 năm 1994 của Chính phủ.
•Thông t số 18BXD-VKT ngày 10/06/1995 của Bộ Xây dựng hớng dẫn việc thực hiện các hình thức tổ chức quản lý dự án đầu t và xây dựng.
•Nghị định số 43/CP ngày 16 tháng 7 năm 1996 của Chính phủ ban hành Quy chế đấu thầu.
•Nghị định số 52/CP ngày 08 tháng 07 năm 1999 của Chính phủ ban hành điều lệ quản lý đầu t và xây dựng.
•Nghị định số 12/2000/NĐ-CP ngày 05 tháng 05 năm 2000 của Chính phủ.
•Thông t số 70/2000/TT-BTC ngày 17 tháng 07 năm 2000 của Bộ Tài chính hớng dẫn Quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản.
•Các Quyết định, Văn bản pháp lý hiện hành khác của Nhà nớc về quản lý đầu t xây dựng cơ bản và quyết toán vốn đầu t công trình.
b.Các quy định cụ thể:
•Định mức dự toán xây dựng cơ bản số 1242/BXD-VKT của Bộ Xây dựng
•Quy định số 36/VGCP-CNTĐV ngày 08/05/1997 của Ban Vật giá Chính phủ v/v ban hành giá cớc vận tải hàng hoá bằng ôtô.
•Thông t số 09/2000/ TT-BXD ngày 17/07/2000 của Bộ Xây dựng hớng dẫn lập và quản lý chi phí xây dựng công trình thuộc dự án đầu t.
•Thông báo giá quý I, quý II, quý III, quý IV năm 2000 của Liên Sở Tài chính Vật giá Tỉnh Lào Cai.
•Quyết định số 151/1999/QĐ-UB ngày 02/07/1999 của UBND Tỉnh Lào Cai v/v ban hành đơn giá XDCB tại Tỉnh Lào Cai.
•Các Quyết định, văn bản của Tổng Công ty A v/v đầu t xây dựng công trình Nhà máy X.
•Các quy định khác của Nhà nớc, của Tỉnh Lào Cai, của Tổng Công ty A có liên quan đến quá trình đầu t xây dựng công trình.
4.Nội dung, trách nhiệm và mục đích Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản công trình hoàn thành Dự án nhà máy X
4.1.Nội dung kiểm toán:
Trên cơ sở hồ sơ, tài liệu, chứng từ do Công ty Y cung cấp và phạm vi kiểm toán đợc xác định chúng tôi đã triển khai công việc kiểm toán theo các quy định về quản lý vốn đầu t công trình xây dựng cơ bản trong thời kỳ đầu t xây dựng công trình, quy chế về kiểm toán độc lập tại Việt nam và các văn bản hớng dẫn thực hiện khác.
Trong quá trình kiểm toán chúng tôi đã thực hiện các bớc kiểm tra mà chúng tôi thấy cần thiết trong từng trờng hợp, bao gồm: Kiểm tra tính tuân thủ các thủ tục và trình tự đầu t xây dựng cơ bản; Kiểm tra hợp đồng vay vốn và lãi vốn vay phải trả đầu t cho công trình; Kiểm tra hồ sơ quyết toán giá trị xây lắp công trình; Kiểm tra hồ sơ, tài liệu, chứng từ lắp đặt thiết bị, thanh toán các khoản chi phí khác cho công trình; Từ đó đ… a ra ý kiến nhận xét và kiến nghị về những nội dung chủ yếu. Cụ thể nh sau:
a.Kiểm toán nguồn vốn đầu t cho dự án:
•Kiểm tra, đối chiếu giữa số liệu vốn vay đầu t cho công trình theo các hợp đồng và khế ớc vay vốn với quỹ hỗ trợ đầu t XDCB Lào Cai và các phiếu tính lãi hàng tháng kèm theo với số liệu theo quyết toán.
•Kiểm tra, đối chiếu giữa số liệu vốn vay (nguồn vốn, lãi suất) hàng năm với số liệu do đơn vị ghi nhận trên sổ kế toán và quyết toán công trình.
bKiểm toán phần giá trị xây lắp:
•Đối chiếu, sắp xếp, hệ thống hoá hồ sơ và các Văn bản pháp lý về việc đầu t xây dựng công trình theo các quy định hiện hành của Nhà n - ớc về trình tự và thủ tục đầu t xây dựng cơ bản.
•Kiểm tra, đối chiếu giữa giá trị xây lắp thực tế quyết toán với giá trị xây lắp theo tổng dự toán đợc phê duyệt.
•Kiểm tra, đối chiếu giữa giá trị xây lắp thực tế quyết toán với giá trị xây lắp theo dự toán chi tiết từng hạng mục công trình đợc phê duyệt.
•Kiểm tra, đối chiếu giữa khối lợng xây lắp thực hiện theo quyết toán với hồ sơ thiết kế kỹ thuật đợc duyệt.
•Kiểm tra, đối chiếu khối lợng công tác xây lắp thực hiện giữa bản vẽ hoàn công và quyết toán do Công ty Y và các nhà thầu lập.
•Kiểm tra, đối chiếu giữa đơn giá vật liệu áp dụng cho hạng mục