II. Công tác kế toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại Công ty Cơ khí Hà Nộ
Tháng 2-2002 Đối tợng 334 338 Tổng
Đối tợng 334 338 Tổng TK 622 -Xởng máy công cụ 84.574.234 11.444.950 96.019.184 -Xởng cơ khí lớn 17.445.894 5.268.945 22.714.839 ... ... ... ... Cộng TK 622 318.679.092 53.950.109 372.629.201 TK 6271 -Xởng máy công cụ 31.441.665 4.716.150 36.157.815 -Xởng cơ khí lớn 14.540.986 1.469.458 16.101.444 ... ... ... ... Cộng TK 119.729.528 14.503.131 132.882.659 TK 642 ... ... ... TK 2413 ... ... ... Cộng 630.095.225 96.074.288 726.169.513
Hàng tháng căn cứ vào bảng tổng hợp trên, kế toán giá thành ghi vào bảng kê số 4 theo định khoản :
Nợ TK 622 : 96.019.184 Có TK 334 : 84.574.234 Có TK 338 : 11.444.950
Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH toàn Công ty, kế toán tính ra đơn giá giờ công và phân bổ chi tiết cho từng sản phẩm hoặc hợp đồng trên bảng chi tiết phân bổ Nợ TK 622 để làm cơ sở tính giá thành sản phẩm .
Số giờ thực tế làm của CNSXC=Tổng số giờ làm-số giờ lao vụ Lơng 96.019.184-3.520.000
Bình quân 1 = =2.615(đ/giờ)
Giờ sản phẩm 37.543,96-2.179,63
Biểu số 12
Bảng chi tiết phân bổ nợ tk 622
Xởng máy công cụ Tháng 2-2002 (bảng trích )
Đơn giá 2.615đ/giờ.
Tên sản phẩm, hợp đồng Tổng giờ Thành tiền
-Máy tiện T14L 2.953 7.722.095
-Máy tiện T18A 3.536,92 9.249.045
-Máy tiện T630A 5200 13.598.000
... ... ...
-Hợp đồng 191/01 ... ...
-Hợp đồng ... ...
... ...
Tổng 35.364,33 96.019.184
Cuối tháng, kế toán tổng hợp giá thành sẽ lên bảng kê số 4 và NKCT số 7 toàn Công ty và vào sổ cái TK 622
Biểu số 13
Sổ cái tài khoản 622
Chi phí nhân công trực tiếp Năm 2002 Số d đầu năm Nợ Có Ghi nợ TK 622 Ghi có các TK khác Tháng 1 Tháng 2 Tháng 12 NKCT số 7 372.629.201 Tổng PS Nợ TK 622 372.629.201 Tổng PS Có TK 622 372.629.201 Số d cuối kỳ Nợ
2.3.kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung ở Công ty Cơ Khí Hà Nội gồm những nội dung sau : Chi phí nhân viên phân xởng : là những chi phí về lơng chính, lơng phụ, phụ cấp ( nếu có ) phải trả cho nhân viên phân xởng gồm :
• lơng công nhân phục vụ : tính bằng 10% trên tổng quỹ lơng của làm theo sản phẩm của công nhân sản xuất trực tiếp .
• Lơng của công nhân quản lý phân xởng : tính trên 10% trên tổng quỹ lơng làm theo sản phẩm của công nhân trực tiếp sản xuất và lơng của công nhân phục vụ tại xởng .
Ngoài ra còn các khoản thanh toán tiền nghỉ phép, lkễ, tết, nghỉ chế độ, lơng hệ số, tiền bồi dỡng làm ngoài giờ và các khoản trích theo lơng trong chế độ quy định nh công nhân trực tiếp sản xuất .
- Chi phí vật liệu : là chi phí về nguyên vật liẹu dùng trong phạm vi xởng nh sửa chữa máy móc thiết bị , nhà cửa...
- Chi phí công cụ dụng cụ : là chi phí về công cụ dụng cụ sản xuất trong phạm vi phân xởng
- Chi phí khấu hao tài sản cố định : các chi phí khấu hao TSCĐ trong phạm vi sản xuất của xởng nh khấu hao máy móc, thiết bị, nhà cửa...
- Chi phí dịch vụ mua ngoài : là chi phí mua ngoài phục vụ cho quá trình sản xuất nh điện, nớc, điện thoại...
- Chi phí sửa chữa chung khác : là các khoản chi phí cho sản xuất sản phẩm tại phân xởng ngoài các khoản chi phí kể trên nh chi phí tiếp khách, hội nghị... * Tài khoản sử dụng :
Công ty Cơ Khí Hà Nội sử dụng TK 627-chi phí sản xuất chung để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung theo nh trong chế độ .
TK này mở chi tiết cho từng xởng và cũng đợc chi tiết thành các TK cấp hai cho các khoản mục chi phí cụ thể nêu trên .
* Phơng pháp hạch toán :
- Từ các bảng phân bổ và bảng kê chi tiết, kế toán giá thành từng xởng tập hợp chi phí sản xuất chung theo các khoản mục và phân bổ chi tiết cho từng sản phẩm, hợp đồng . Cuối tháng, chuyển cho kế toán tổng hợp giá thành lên tổng hợp chi phí toàn Công ty .
* Trình tự hạch toán :
- Tiền lơng và các khoản trích nộp theo lơng của nhân viên phân xởng : kế toán giá thành xởng máy công cụ căn cứ vào số liệu trên bảng tổng hợp lơng, BHXH toàn Công ty (biểu số 11) ghi định khoản vào Bảng kê số 4 :
Nợ TK 627-6271 : 36.157.815
Có TK 334 : 31.441.665 Có TK 338 : 4.716.150
Số liệu này sẽ vào bảng tập hợp chi phí sản xuất chung xởng máy công cụ
- Chi phí vật liệu
Từ bảng phân bổ nguyên vật liệu của xởng máy công cụ (biểu 2), kế toán chi phí và giá thành xởng máy công cụ ghi định khoản và lên bảng kê số 4 của xởng :
Nợ TK 627-627.2 : 10.807.845 Có TK 152 : 10.807.845
Từ bảng kê xuất kho bán thành phẩm (Biểu 4 ) trong tháng nếu sử dụng bán thành phẩm đúc phục vụ tại xơngr, kế toán giá thành xởng máy công cụ và bảng kê số 4 :
Nợ TK 627-627.2 : 17.684 Có TK 154-BTP : 17.684
- Chi phí công cụ dụng cụ : căn cứ vào bảng phân bổ công cụ dụng cụ toàn Công ty ( biểu %) , kế toán giá thành xởng máy công cụ ghi :
Nợ TK 627-627.3 : 56.011.822 Có TK 153 : 56.011.822
- Chi phí khấu hao TSCĐ3 :
Chi phí khấu hao TSCĐ ở Công ty đợc phân bổ theo quỹ tiền lơng của CNSXC từng phân xởng :
Hàng tháng, căn cứ vào bảng khấu hao cơ năm toàn Công ty do kế toán TSCĐ chuyển sang, kế toán chi phí và giá thành xởng vào số liệu cho bảng kê số 4 xởng mình .
Biểu số 14.
Bảng khấu hao tscđ toàn Công ty
Năm 2002 ( bảng trích ) Đối tợng sử dụng Tháng 1 Tháng 2 ... ... 1.TK 627.4 -Xởng máy công cụ 29.872.300 21.015.745 -Xởng cơ khí lớn 31.500.270 42.503.600 ... Cộng TK 627.4 150.472.000 152.200.000 2.TK 642.4 15.704.672 12.562.000 3.TK 241.3 ... ... ... Tổng cộng 187.709.631 196.107.375 Nợ TK 627-627.4 : 21.015.745 Có TK 214 : 21.015.745
- Chi phí dịch vụ mua ngoài :
Tại Công ty chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh thờng là chi phí về tiền điện, nớc, tiền thuê sửa chữa TSCĐ nhỏ . Chi phí điện, nớc đợc phân bổ cho từng x- ởng theo số công tơ điện và công tơ nớc của từng phân xởng .
Căn cứ vào hợp đồng và số liệu bên có TK 331 trên NKCT số 5 của kế toán thanh toán, kế toán tổng hợp giá thành của Công ty lập bảng phân bổ tiền điện nớc sau cho từng xởng:
Biểu số 15
Phân bổ điện nớc Tháng 2-2002
Ghi có TK 331/Nợ các TK khác
TK ghi Nợ Nơi sử dụng Tiền điện Tiền nớc Tổng cộng
TK 627.7 Xởng đúc 38.209.090 452.699 38.661.789 Xởng CKL 13.305.000 389.804 13.694.804 Xởng MCC 16.536.400 445.789 16.982.189 ... - - Cộng TK 627.7 210.396.440 2.781.140 213.177.580 QLXN 18.834.640 657.717 19.492.357 TK 642.7 Ban xây lắp ... ... ... YK 241.3 ... Tổng cộng 230.621.260 4.002.857 234.624.177
Kế toán giá thành xởng máy công cụ ghi định khoản : Nợ TK 627-627.7 : 16.982.189
Có TK 331 : 16.982.189
- Chi phí sản xuất chung khác :
Công ty Cơ Khí Hà Nội có các khoản chi phí sản xuất chung khác sau đây : Chi phí vận tải : kế toán giá thành căn cứ vào bảng phân bổ chi phí vận tải cho từng xởng theo giờ vận tải để tập hợp chi phí cho từng xởng vào bảng kê số 4 của xởng.
Biểu số 16
Bảng phân bổ chi phí vân tải
Tháng 2-2002 (bảng trích) Ghi Có TK 154-vận tải
Ghi Nợ TK khác
Tài khoản Đối tợng phân bổ Số giờ Số tiền
1.TK 627.8 Xởng máy công cụ 178 5.720.235
Xởng CKL 182 5.848.780
... ... ...
Cộng TK 627.8 5.256 16.890.762
2.TK 152.1 Chi phí vận chuyển vật liệu 218 ...
Cộng 1.576,03 50.647.539
Chi phí nâng cấp xởng : chi phí này là chi phí sửa chữa lớn đợc dự trù cho cả năm và phân đều cho 12 tháng
Nợ TK 627-627.8 : 2.200.000
Có TK 154-vận tải : 2.200.000 Chi phí khác bằng tiền :
Cuối tháng, căn cứ vào tờ kê chi tiết TK 627, NKCT số1, NKCT số 2, kế toán theo dõi các khoản chi phí bằng tiền khác và tập hợp cho phân xởng mình và vào bảng kê số 4 theo định khoản :
Nợ TK 627-627.8 : 2.541.200 Có TK 111 : 2.541.200
Căn cứ vào các chứng từ, bảng phân bổ, các NKCT liên quan từ ccs bộ phận khgác chuyển sang, kế toán tập hợp các khoản chi phí sản xuất chung cho xởng . Các khoản chi phí này đợc ghi thẳng vào bảng kê số 4 của từng xởng .
Biểu số 17.Bảng kê số 4-Xởng máy công cụ
- Cuối cùng, kế toán tổng hợp số phát sinh Nợ TK 627 của từng xởng để phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm, hợp đồng . ở Công ty Cơ Khí Hà Nội, chi phí sản xuất vhung đợc phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp.
- Đối với những sản phẩm gia công không sử dụng hoặc ít sử dụng đến máy móc thiết bị, do đó không chịu chi phí điện, khấu hao máy móc... nh sản phẩm bảo dỡng chẳng hạn thì kế toán sử dụng phơng pháp phân bỉ theo tỷ lệ chi phí, tỷ lệ này tuỳ thuộc vào tính chất và thời gian tiến hành công việc, thờng là 20% hay 30%. Khi đó :
CPSXC phân bổ cho Tổng CPSXC CPNCTT của Tỷ lệ % Sản phẩm chịu chi phí = *sản phẩm chịu chi * phân bổ Phân bổ < 100% Tổng CPNCTT phí phân bổ<100%
ở xởng máy công cụ tháng 2/2002 không có sản phẩm nào chịu chi phí phân bổ < 100%
- Đối với những sản phẩm còn lại, kế toán tính ra tỷ lệ phân bổ chi phí chung sau đây :
Tổng CPSXC-CPSXC của các SP chịu CP phân bổ<100% tỷ lệ phân bổ =
Tổng CPNCTT-CPNCTT các SP chịu CP phân bổ<100% Tại xởng máy công cụ tháng 2-2002 :
Tỷ lệ 151.454.535
Phân bổ = =1,58
CPSXC 96.019.184
Kế toán tính ra CPSXC chi tiết cho từng sản phẩm , hợp đồng. CPSXC phân bổ = CPNCTT của từng sp *Tỷ lệ phân bổ Cho từng SP/HĐ
Từ bảng kê số 4, kế toán giá thành xởng máy công cụ tập hợp Nợ TK 154 và lập bảng tập hợp chi phí sản xuất cho từng đơn hàng, sp sau đây . Bảng này đợc lập trên các cơ sở số liệu từ các bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng kê xuất kho BTP đúc, bảng chi tiết Nợ TK 622, TK 627 và để phục vụ cho việc tính giá thành sp .
Biểu số 18. Bảng tập hợp chi phí sản xuất-xởng máy công cụ(xem trang sau) Cuối tháng kế toán tổng hợp chi phí sản xuất căn cứ vào bảng kê số 4 và NKCT số 7 lên sổ cái TK 627
Biểu số 19
Sổ cái tài khoản 627
Chi phí sản xuất chung Năm 2002 Số d đầu năm Nợ Có Ghi nợ TK 627 Ghi có các TK khác Tháng 1 Tháng 2 Tháng 12 NKCT số 7 1.036.802.330 Tổng PS Nợ TK 627 1.036.802.330 Tổng PS Có TK 627 1.036.802.330 Số d cuối kỳ Nợ
Sau khi tập hợp chi phí theo khoản mục, kế toán tập hợp chi phí sản xuất của xởng mình chi tiết cho từng sản phẩm , hợp đồng .
Sau đó, kế toán tổng hợp giá thành lên bảng kê số 4 toàn Công ty . số liệu trên bảng kê số 4 toàn Công ty là số tổng hợp của các số liệu trên các bảng kê số 4 tng phân xởng theo đúng dòng, đúng cột nh mẫu hay kế toán nhặt số liệu trực tiếp từ các bảng phân bổ chi phí toàn Công ty nh : Bảng phân bổ vật liệu toàn Công ty, Bảng phân bổ công cụ dụng cụ toàn Công ty, bảng tổng hợp lơng và BHXH toàn Công ty, bảng khấu hao TSCĐ toàn Công ty, bảng tổng hợp lơng và BHXH toàn Công ty, bảng khấu hao TSCĐ toàn Công ty...(Dòng tổng cộng). Cách vào số liệu t- ơng tự nh việc làm với Bảng kê số 4 từng phân xởng nêu trên .
Cuối cùng, kế toán tổng hợp lên phần I của Nhật ký chứng từ số 7 để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh cho toàn bộ doanh nghiệp .
3.Tính giá thành sản phẩm hoàn thành
3.1.Đối tợng tính giá thành :
ở Công ty Cơ Khí Hà Nội, cuối tháng kế toán tính giá thành cho các sản phẩm hoàn thành nhập kho, tiêu thụ hoặc các đơn đặt hàng hoàn thành. Mỗi loại
sản phẩm có thời gian , quy trình công nghệ khác nhau nên không thể xác định kỳ tính giá thành cho các sản phẩm mà cuối tháng sản phẩm nào hoàn thành mới tính giá thành .
3.2.Phơng pháp tính giá thành
Do đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ, Công ty sử dụng ph- ơng pháp tính giá thành phân bớc không tính giá thành bán thành phẩm .
Cuối tháng, kế toán giá thành từng xởng căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm của xởng mình để tính giá thành cho các sản phẩm hoàn thành hay đơn đặt hàng đó .
Giá thành CPNVLTT CPNCTT CPSXC
Công xởng tính cho + tính cho + phân bổ Thực tế của = sản phẩm sản phẩm cho
Sản phẩm sản phẩm
Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc xác định theo công thức : Chi phí chi phí tổng chi phí giá thành Sản phẩm = sản phẩm + phát sinh - sản phẩm Dở dang dở dang trong kỳ hoàn thành Cuối kỳ
3.3.Trình tự tính giá thành sản phẩm
Đối với các sản phẩm truyền thống :
- Khoản mục vật t :
Căn cứ vào bản dự trù vật t của phòng kỹ thuật đã đợc duyệt, phòng điều độ sản xuất viết phiếu cấp vật t cho sản xuất sản phẩm (mẫu biểu 1)
Tổng vật = Số lợng máy * Số vật t định mức T cấp cần sản xuất cho một máy Trên phiếu cấp vật t, thủ kho ghi số thực xuất tại kho
Kế toán sẽ tính ra giá trị vật liệu xuất kho cho từng chủng loại vật t trên mỗi phiếu theo số lợng và giá thực tế vật liệu xuất kho và ghi vào dòng thành tiền. Sau đó tính ra tổng chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho một máy theo giá thực tế .
Cuối tháng, trên cơ sở các phiếu xuất kho bán thành phẩm, kế toán tính ra giá trị vật t :
Chi phí thực = trọng lợng(số lợng) * Đơn giá BTP Tế BTP xuất dùng BPT cấp cho một máy xuất dùng
- Khoản mục CPNCTT sản xuất sản phẩm :
Trên cơ sở phiếu nhập kho thành phẩm, kế toán xác định số giờ công thực tế của công nhân sản xuất theo giờ công định mức tính cho một máy.
Tiền lơng bình quân Tổng chi phí tiền lơng Một giờ công =
Tổng số giờ công sản xuất
ậ Công ty Cơ Khí Hà Nội có trờng hợp phải thay đổi công nghệ do vật liệu cấp không đúng yêu cầu so với kế hoạch hoặc phải gia công loại thép không đúng quy cách nh trong định mức nên làm phát sinh công thực tế so với định mức . Khi đó, số giờ công tăng lên phải đợc thể hiện rõ trên chứng từ thanh toán lơng . kế toán tập hợp chi phí này riêng để phân bổ cho loạt sản phẩm sản xuất theo kế hoạch.
Chi phí NCTT = Số giờ công * Tiền lơng bình quân Tính cho 1 máy của 1 máy 1 giờ công
- Khoản mục chi phí sản xuất chung
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung và phân bổ theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp cho cả loạt sản phẩm đó . Tỷ lệ phân bổ đợc tính nh sau
Tổng CPSXC cho cả loạt sản phẩm Tỷ lệ phân bổ CPSXC =
Tổng CPNCTT tính cho cả loạt sản phẩm CPSXC phân bổ CPNCTT
Hoàn thành nhập kho hoàn thành nhập kho
Giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành nhập kho là tổng các khoản mục chi phí trên .
Sau đây là các bớc tính giá thành máy tiện T18A, một sản phẩm truyền thống của Công ty theo cách đã trình bày trên .
Tài liệu chi phí sản xuất tập hợp trên là căn cứ để kế toán ghi vào cột Nợ TK 154 phát sinh tại xởng máy công cụ cho từng sản phẩm, hợp đồng trên bảng tính giá thành sản phẩm máy tiện T18A (biểu số).
Kế toán tập hợp chi phí phát sinh của máy T18A, hết tháng 2-2002, xởng đã hoang thành và nhập kho 5 máy . Căn cứ vào phiếu nhập kho sản phẩm, kế toán tiến hành tính giá thành thực tế nh sau :
- Vật t cấp tính cho sản phẩm hoàn thành : + Thép các loại thực cấp cho 5 máy :